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1、,6 无形资产及其他长期资产,知识目标:掌握无形资产的确认条件及无形资产初始计量、研究与开发支出的确认条件,明确无形资产使用寿命的确定原则、无形资产摊销原则,了解无形资产处置的方法。技能目标:熟悉无形资产取得、摊销、处置和减值的账务处理。,学习目的与要求,重点 无形资产的入账价值的确认（尤其是内部研发无形资产入账价值的确认）无形资产期末计价的核算。难点 无形资产摊销、减值的计算与确定。,教学重点与难点,第7章 无形资产及其他资产,美国可口可乐公司凭借“可口可乐”商标权和饮料配方这些独特的无形资产，占领世界饮料市场的每一个角落。美国微软公司靠其商标和独特的计算机软件，成为世界软件市场的霸主。世界
2、快餐业之王“麦当劳”靠着服务商标和特许经营权等无形资产扩散、渗透在世界各地，无形资产的收入已成为其收入和利润的主要来源。,2,这些活生生的事例雄辩的证明，无形资产在企业中的地位举足轻重。优秀的公司离不开无形资产的支撑。那么，无形资产都包括哪些内容呢？,？,阳光集团欲收购光明公司，光明公司是一家在同行业中经济效益较好的企业，经评估，其净资产总额为1200万元，而最终，阳光集团以1600万元的收购价签署了并购协议。那么，高出的400万元收购价意味着什么呢？,3,？,科信公司年初开始开发一套新的软件系统，历时11个月，耗资50万元总算开发完成并投入运营，可是财务经理犯难了:“这50万元若是计入费用，
3、当年利润就要大打折扣，公司股东肯定不高兴；可是，若资本化处理计入软件成本按年分摊”你可不可以告诉他应该怎么做？,4,？,无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。特征：1.不具有实物形态 2.具有可辨认性,3.属于非货币性 长期资产,满足以下条件之一的，则认为其具有可辨认性：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转让、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。,思考：商誉是否属于无形资产？,无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使
4、用权。,3）无形资产的分类 1.按使用寿命分 使用寿命有限的无形资产；使用寿命不确定的无形资产 2.按取得方式分 外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投资者投入的无形资产等。3.按无形资产是否辨认分 可辨认无形资产；不可辨认无形资产 我国企业会计准则第6号无形资产主要包括专利权、著作权、特许权、商标权、专有技术和土地使用权等。,6 无形资产及其他长期资产,！,7.1.2 从外部取得无形资产,1）无形资产的确认（重点）无形资产的确认，原则上应满足三个条件：符合无形资产的定义；与该资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。,2）无形资产的初始计量,无形资产应当按
5、照成本进行初始计量。,自行开发无形资产 自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。,区分研究阶段支出与开发阶段支出,研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化。其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成，包括开发该资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、使用其他专利权和特许权的费用摊销、按规定的资本化利息支出以及该资产达到预定用途前所发生的其他费用支出。,2）无形资产的初始计量,注意：无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理
6、费用）。内部研究开发费用的会计处理如下图所示：,2）无形资产的初始计量,除以上4点之外，无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用，不能计入已入账的无形资产价值。,企业作为债权人接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式（债务重组）取得的无形资产，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入无形资产的入账价值。,2）无形资产的初始计量,6 无形资产及其他长期资产,其他方式下取得无形资产如何处理？,非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第16号政府补助和企业会计准则第20号企业
7、合并确定。,2）无形资产的初始计量,企业应设置“无形资产”账户。该账户借方登记取得无形资产的成本,贷方登记出售无形资产时,转出的无形资产的账面余额,期末借方余额反映企业现有无形资产的成本。本账户应按各无形资产项目设置明细账,进行明细核算。,3）从外部取得无形资产的账务处理,1、外购无形资产 外购无形资产的成本，包括买价、相关税费及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。外购的专利权、商标权企业取得的特许权企业取得的土地使用权等等,3）从外部取得无形资产的账务处理,【例1】甲企业从某科研单位购入一项发明专利权，价款为100 000元，发生其他相关费用2 000元，价款已用银行存款付讫。企
8、业的账务处理如下：借：无形资产专利权 102 000 贷：银行存款 102 000,3）从外部取得无形资产的账务处理,2023/1/14,17,2.投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：无形资产 贷：实收资本（股本）资本公积资本（股本）溢价【例7-3】某股份有限公司接受甲投资者以其所拥有的非专利技术投资，投资合同约定的价值为600000元，确定的资本数额为480000元，已办妥相关手续。编制会计分录如下：借：无形资产 600000 贷：股本 480000 资本公积 120000,3）从外部取得无形资产的账务处理,7.1.3 企业内
9、部研究开发的无形资产,1）研究阶段和开发阶段的划分,企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,2）开发阶段有关支出的资本化条件（熟悉）,内部研究开发无形资产的计量,注意：无法区分研究阶段支出和开发
10、阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。内部研究开发费用的会计处理如下图所示：,企业应设置“研发支出”账户，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。该账户可按研究开发项目，分“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。,4）内部研究开发费用的账务处理,归集企业在研发过程中发生的各项支出,期末转入管理费用的不符合资本化的研发费用研究开发结束后，转入无形资产的符合资本化条件的研发支出,反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出,设置“费用化支出”与“资本化支出”两个明细科目进行明细核算。,研究阶段支出；开发阶段不符合条件的支出,当期转入损益数
11、,开发阶段符合条件的支出,研发阶段结束后转出数,原价,正在开发中符合条件的支出,全额,4）内部研究开发费用的账务处理,内部研究开发费用的账务处理,开发阶段,研究阶段,申请阶段,研发支出,研发支出,管理费用,无形资产,银行存款,是否满足资本化条件,例.某药厂正在研究开发新药,本期发生的研究开发费用2,000,000元,其中研究阶段发生的有1,000,000元,开发阶段不满足资本化条件的300,000元,满足资本化条件的700,000元,1,300,000,700,000,记入管理费用的金额？形成无形资产价值的金额？,2023/1/14,25,研究和开发阶段发生有关支出时借：研发支出费用化支出 资
12、本化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬 累计折旧等期末，企业应将归集的费用化支出金额转入管理费用借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按研发 支出（资本化支出）的余额借：无形资产 贷：研发支出资本化支出,4）内部研究开发费用的账务处理,【例题】209年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2010年1月31日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：（1）209年度发生材料费用9 000 00
13、0元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中符合资本化条件的支出为7 500 000元。（2）2010年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元。【要求】编制甲公司上述经济业务的会计分录。,答 案-1,【分析】本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持，因
14、此，符合条件的开发费用可以资本化。其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18 620 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8 870 000元，其符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。,答 案-2,（1）209年度发生研发支出借：研发支出技术费用化支出9 750 000 资本化支出 7 500 000贷：原材料9 000 000 应付职工薪酬4 500 000 累计折旧 750 000银行存款3 000 00（2）209年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用借：管理费用研究费用9 750 000 贷：研发支出技术费用化支 9
15、 750 00,答 案-3,（3）210年1月份发生研发支出借：研发支出技术资本化支出1 370 000贷：原材料 800 000应付职工薪酬500 000累计折旧 50 000银行存款 20 000（4）210年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：无形资产技术8 870 000贷：研发支出支出资本化支出8 870 000,无形资产的会计核算,无形资产取得的会计核算方法：,无形资产的取得,外购,所有者投入,自行开发,借：无形资产 贷：银行存款,借：无形资产 贷：股本（实收资本）资本公积,借：无形资产 贷：研发支出 资本化支出,【注意】不符合资本化支出的研发费用应计入管理费用,7.1.4
16、 无形资产的后续计量,1）使用寿命确定的无形资产（1）估计无形资产使用寿命应考虑的因素（了解）（2）无形资产使用寿命的确定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产 其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。没有明确的合同或法律规定的，企业综合各方面情况确定。如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，作为使用寿命不确定的无形资产,企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理。,（3）无形资产使用寿命的复核,合同规定了受益年限,但法律没有规定有效年限的合同没有
17、规定受益年限,但法律规定了有效年限的合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的如果合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的 无形资产摊销期限一经确定,不得随意变更。,（4）无形资产的摊销期和摊销方法,无形资产的摊销,使用寿命有限：根据消耗该无形资产所带来的未来经济利益方式，确定摊销方法无法确定消耗方式：按直线法摊销。当月增加的无形资产，当月开始摊销 当月减少的无形资产，当月不再摊销。使用寿命不确定：不摊销,应摊销金额：应摊销金额=成本-预计残值-已计提的减值准备,使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场
18、得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,无形资产的摊销,为了核算无形资产的摊销情况，企业应当设置“累计摊销”账户。该账户属于“无形资产”的调整账户。无形资产发生减值的,还应设置“无形资产减值准备”账户进行核算。,（6）无形资产摊销账务处理,2）使用寿命不确定的无形资产,按照准则规定,对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间不需要摊销,但需要至少于每个会计期末进行一次减值测试。,无形资产的会计核算,无形资产摊销的会计核算方法：,无形资产的使用寿命,有限,不确定,根据其消耗未来经济利益的方式确定摊销方法,不摊销,【注意】无法确定其消耗方式的，按直线法摊销,.无形资产摊销的
19、会计处理,残值一般视为零，但可能有残值,可能计提减值准备,摊销时计入当期损益，也可能计入制造费用等,四、无形资产摊销,7.1.5 无形资产的减值,1）检查账面价值企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少每年年末检查一次如果发现存在减值情况，应对无形资产可收回金额进行估计。按账面价值超过可收回金额的部分（减值）计提减值准备。2）确定可收回金额可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。3）计提减值准备无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额应确认为无形资产减值。借记“资产减值损失”账户，贷记“无形资产减值准备”账户。“无形资产减值准备”
20、账户可按无形资产项目进行明细核算。,检查无形资产，发现存在以下一种或几种情况的，可以确定为无形资产减值：（1）该项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；（2）该项无形资产的市价在当期大幅度下跌，预计在剩余年限内不会恢复；（3）该项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；（4）其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。,7.1.5 无形资产的减值,7.1.5 无形资产的减值,五、无形资产减值 无形资产可收回金额低于其账面价值,7.1.6 无形资产的处置和披露,1）无形资产的处置（1）出售无形资产企业出售无形资产时，应将所取得的价款
21、与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。（2）出租无形资产出租无形资产时,取得的租金收入记入“其他业务收入”账户;摊销出租无形资产并发生有关费用时,记入“其他业务成本”账户。,（3）无形资产报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的情形（4）无形资产转移企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金等方式取得的土地使用权，应按实际支付的价款作为企业的无形资产入账，并按会计准则关于无形资产摊销的规定进行摊销。待该项土地开发时再将其账面价值一次转入相关的在建工程成本。房地产开发企业进行房地产开发时，应将其相关的土地使用权予以结转，计入房地产开发成本，即将土地使用权的账面价值计入房屋的建筑物成本。,7.1.6 无形资产的处置和披露,6 无形资产及其他长期资产,无形资产的处置和报废,（1）无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额。（2）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。（3）无形资产的摊销方法。（4）用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。（5）计入当期的损益和确认为无形资产研究开发支出的金额。,2）无形资产的披露,小 结-2,
