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1、生产与存货循环的审计,美国法尔莫公司存货舞弊案例分析,为什么要进行存货审计？,重要性：在制造业和商业企业，存货在会计报表中占有重要位置，期末存货余额的大小对资产负债表和利润表均有直接影响。存货的期末结存数量直接影响对存货的期末余额的确定。对存货数量的确定是存货审计的一项重要内容。存货作为一项实物流动资产具有流动性强和不易确定数量的特点。实物监盘作为实施存货实质性测试的内容之一，是确定存货存在状况和存货数量的重要方法。,一、审计目标1确定被审计单位资产负债表上列示的存货在资产负债表日是否确实存在，并为被审计单位所拥有；2确定被审计单位在特定期间内发生的存货增减变动业务的记录是否完整，有无遗漏；3
2、确定存货的品质状况；4确定存货的计价是否恰当；5确定存货在会计报表上的披露是否恰当。,二、存货监盘 1存货监盘的概念 注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当的抽查（是必要的审计程序）。具体地说，包括两层含义：（1）注册会计师亲临现场观察被审计单位盘点；（2）注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货（双向抽查）。注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。注册会计师在测试存货的所有权认
3、定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。,三，存货和生产循环过程涉及的部门和单据,存货盘点的要点存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。注册会计师需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。,存货移动情况。存货的状况。存货的截止。存货的各个存放地点及金额,四、控制测试,（一）存货内部控制的测试（二）成本会计制度的测试,（一）存货内部控制的测试,（）观察和询问职责分工情况。（）抽查存货入库业务。从存货明细帐中抽取部分存货入 库业务，检查每笔业务是否都附有验 收报告。,（一）存
4、货内部控制的测试,（）观察和询问职责分工情况。（）抽查存货入库业务。从存货明细帐中抽取部分存货入 库业务，检查每笔业务是否都附有验 收报告。,（）抽查存货的出库业务。从存货明 细帐中抽取部分出库业务，检查是 否每笔业务都附有经批准的领料单 和提货单，检查领料单和提货单是 否经过批准。（）核对存货发出凭证与存货明细帐。抽取部分领料单和提货单，与存货明 细帐核对，检查是否所有存货的发出 均已入帐，领料单、提货单是否经过 批准。,（）定期核对存货收发登记簿与相应 的会计记录，检查两者是否一致。（）检查存货的管理是否良好；检查 存货的巡视记录，确定此项控制 是否执行。（）检查是否定期盘点存货，对发生
5、的盘盈、盘亏、毁损、报废等情 况是否及时按规定处理。,（二）成本会计制度的测试,成本会计制度测试主要包括以下几个方面：、抽查成本计算单 选取部分典型产品的成本计算单，并审查以下几个方面：（）验证成本计算是否正确。,（）审查成本计算单是否附有必 要的原始凭证。原始凭证包括 生产通知单、领料单、产量和 工时记录、工资费用分配表、材料费用分配表和制造费用分 配表等。,（）从原始凭证追查至成本计算单，检查：A、各种费用归集、分配是否正 确；B、成本计算是否正确；C、成本核算流程是否正确。,、核对成本计算单与生产成本 明细账和总账 主要检查成本计算单、生产成本明细账和总账的记录是否一致。、比较本期和前期
6、的成本计算方法 通过本期和前期的成本计算方法的比较，检查成本计算方法的一致性。,存货的计价方法,1、先进先出法 2、加权平均法 3、移动加权平均法 4、后进先出法 5、个别计价法,多种多样，更容易引起舞弊！,公司造假从存货入手,公司造假的常用手段：虚构不存在的存货存货盘点的操纵错误的存货资本化虚假的时间差异隐瞒负债和费用虚假披露资产计价舞弊其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。,案列分析,美国法尔莫公司会计报表舞弊案例,案件经过,米奇莫纳斯的第一家药店,收购另外299家，全国连锁,十年，“强力购买”,辉煌建立基础:未检查出来的存货高估和虚假利润。,破产,舞弊的手段,他们仿造购货发票制造增加存货
7、并减少销售成本的虚假记账凭证确认购货却不同时确认负债多计或加倍计算存货的数量,舞弊手段,财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。,舞弊的结局,舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。,疑问,1.财务部门为什么可以隐瞒存货短缺？,2.为何注册会计师们一
8、直未能发现舞弊迹象？,3.一个低于成本出售商品的公司怎能赚钱？,或许，他们可能太信任他们的客户了，他们从报纸上阅读到关于它的文章，从电视中看到关于莫纳斯 努力奋斗的报道，从而为这种欺骗性的宣传付出了代价；他们也可能是在错误的假设下执行审计，即认为他们的客户没有进行会计报表舞弊的动机，因为它正在大把 大把地赚钱。回顾整个事件，只要任何人问一下这样一个基本的问题，即“一个以低于成本出售商品的公司怎能赚钱？”，注册会计师们或许就能够发现这起舞弊事 件。,如何识别存货舞弊？,虚构存货存货盘点操作错误的存货资本化,存货盘点的局限性,（1）管理当局往往派代表跟随注册会计师，一方面记录下测试的结果，同时也可
9、掌握测试的地点及进程等情况。这样，审计客户就有机会将虚构的存货加计到未被测试的项目中，从而错误地增加存货的总体价值。（2）在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先通知客户测试的时 间和地点以便其做好盘点前的准备工作。但是，对于那些有多处存货存放地点的公司，这种事先通知使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。（3）有时注册会计师并不执行额外的审计程序以进一步检查已经封好的包装箱。这样，为虚报存货数量，管理当局会在仓库里堆满空箱子。,注册会计师应回答以下问题，回答“是”越多，存货舞弊的风险就越高。,（1）存货的增长是否快于销售收入的增长？（2）存货占总资产的百分比是否逐期增加？（3）存货周转率是否逐期下降？（4）运输成本所占存货成本的比重是否下降？（5）存货的增长是否快于总资产的增长？（6）销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降？（7）销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触？,启示和教训,1.对舞弊的动机和机会予以充分关注2.重视分析性程序的应用3.重要性原则的恰当运用4.对注册会计师进行专职培训，以提高查找资产舞弊的能力,
