税务会计增值税会计ppt课件讲义.ppt

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1、第3章 增值税会计,主要内容,增值税税制要素增值税的确认计量增值税的会计处理增值税的纳税申报,对“新增价值”征税,间接计算方法：税款抵扣制,一、增值税的概念、类型及特点,不重复征税普遍、多环节征收具有转嫁性质（间接税）,消费型增值税,购进固定资产负担的税额一次性抵扣,第1节 增值税税制要素,二、增值税的纳税人,凡在中华人民共和国境内销售货或者提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人注意：境内的界定 个人包括个体工商户 扣缴义务人：代理人或购买方 分类管理,划分类别：一般纳税人和小规模纳税人 划分方法：年销售额和会计核算水平两个标准,三方面不

2、同：税款计算方法适用税率 征收管理办法,50万元：生产货物、提供劳务80万元：批发或零售货物500万元：营改增企业,一般纳税人的登记增值税一般纳税人资格实行登记制1、必须申请一般纳税人登记纳税人年应税销售额超过规定标准的（可选择的除外），在申报期结束后20个工作日内办理登记手续，填报增值税一般纳税人资格登记表，提供税务登记证兼有销售货物、提供劳务和应税服务的，销售额分开计算，分别适用标准，只要一个达到标准就要申请年应税销售额指连续不超过12个月的经营期内累计销售额,纳税人自其选择的一般纳税人资格生效之日起，按照一般计税方法计算应纳税额，并按照规定领用增值税专用发票一经登记为一般纳税人，不得再转

3、为小规模纳税人2、可以申请一般纳税人登记（1）年应税销售额未超过规定标准（2）新开业的纳税人要求：会计核算健全,3、不办理一般纳税人登记（1）个体工商户以外的其他个人（不能选择）（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业年应税销售额超过规定标准且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明,三、增值税的纳税范围,（一）一般规定1、销售或进口货物：有形动产2、提供加工和修理修配劳务3、销售服务：详见营业税改征增值税试点实施办法4、销售无形资产：转让所有权或使用权5、销售不动产：转让所有权不包括非营业活动

4、、从境外购进在境外使用的无形资产、从境外租赁在境外使用的有形动产、境外接受服务,（二）特别规定1、视同销售（1）货物视同销售（8项）委托代销、受托代销机构之间移送用于销售：受货机构向购买方开发票或收货款、统一核算、不在同一县市（各机构分开交税）用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费：包括自产或委托加工的货物用于投资、分配、赠送：包括自产、委托加工和购进货物,（2）营改增视同销售服务、无形资产、不动产无偿行为视同销售（公益性除外）2、混合销售与兼营相同点：业务范围既涉及货物，又涉及服务,案例：甲公司主营生产销售铝合金门窗，兼营铝合金门窗安装业务。201年3月，销售给乙公司铝合金门窗取得产品销售

5、收入23400元，同时取得为乙公司安装所销售门窗的劳务收入7020元。201年4月上旬，销售给丙公司铝合金门窗取得产品销售收入11700元（本次未提供安装劳务）。同月下旬，甲公司又为丙公司安装丙公司自行购买的铝合金门窗，取得劳务收入5550元。以上收入均含税，均通过银行收取，且销售与安装铝合金门窗的收入能分开核算。请问甲公司应如何计缴3月和4月的增值税？,四、增值税的税率、征收率,1、增值税税率基本税率：17%低税率：13%，11%，6%零税率：出口货物、劳务；跨境应税行为（见出口退税）2、增值税征收率一般3%：小规模纳税人、一般纳税人选择简易计税方法特殊5%：销售不动产、出租不动产,五、增值

6、税的纳税期限与纳税地点,1、纳税期限按1个月为纳税期：期满15日内申报纳税按1个季度为纳税期：包括小规模纳税人和汇总纳税的总 机构（分支机构按月按预征率预征）进口：填发缴款书之日起15日内缴纳税款,2、纳税地点机构所在地：总分机构不在同一县市的分别纳税，经批准可汇总纳税；到外县市从事经营，有外管证，回机构所在地纳税，否则向活动发生地纳税经营活动发生地：非固定业户报关地海关：进口,六、增值税的优惠政策,（一）免税只免本环节应纳税额，可以放弃免税放弃免税要提前备案，不得选择部分放弃分别核算，否则不得享受（二）即征即退、先征后退先交税，再申请退税，二者退税程序、时间有所不同申请退税之前都要进行相应的

7、资格认定，不得有欠税,（三）减征3%征收率减按2%征收，不得开具增值税专用发票（1）一般纳税人销售自己使用过的固定资产购进时按税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的（法定范围和改革两个原因导致，因自身原因未抵扣的除外）（2）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产（四）起征点适用于小规模纳税人未达起征点，免税，达到起征点，全额计税,七、增值税发票管理,（一）增值税发票包括增值税专用发票和增值税普通发票、机动车销售统一发票基本联次：发票联：购买方的原始凭证 抵扣联：购买方报送税务机关认证 记账联：销售方的原始凭证（发票联和抵扣联加盖发票专用章）,（二）增值税发票的申领一般纳税人凭发票领购簿、金税盘和经办

8、人身份证明领购不得领购开具专用发票情形：会计核算不健全、违法违规（三）增值税发票的开具1、专用发票开具范围一般纳税人自行开具，小规模纳税人向税务机关申请代开不得开具的范围：商业企业零售消费品、销售免税货物或提供免税的应税服务、销售部分适用简易办法征收的货物,2、开具要求不符合要求的不是有效凭证，有权拒收3、作废处理A、即时作废开具时发现有误的B、符合条件作废适用：发生销货退回或开票有误且具备作废条件三个作废条件同时具备,4、开具红字增值税专用发票A、适用情形发生销货退回或开票有误但不符合作废条件发生销货部分退回或销售折让B、开具方法购买方或销售方填报开具红字增值税专用发票信息表税务机关系统自动

9、校验信息表销售方凭校验通过的信息表开红字发票（销项负数）,第2节 增值税的确认计量,增值税的计税方法：一般计税方法（税款抵扣制）简易计税方法（征收率）一般纳税人采用一般计税方法，特定情况可选择简易计税方法；小规模纳税人采用简易计税方法增值税的确认计量：确认的时间、项目 金额的计量,不得提前,不得滞后,正数缴税 负数留抵,一般计税方法思路,一、增值税的销项税额,（一）销项税额的确认时间一般原则：收款或取得收款权利的当天（不同销售方式 和结算方式下，纳税义务发生时间不同）特殊：只要开了发票，纳税义务就产生（二）销售税额的计算销项税额=不含税销售额税率价外税：销售额不含销项税额，价款和税额分开,关键

10、是销售额的确定，销售额因不同的销售而不同分为一般销售、视同销售和特定销售1、一般销售的销售额销售额包括：全部价款和价外费用,价外收取的手续费、补贴、利息等一般为含税收入需换算,销售额不包括：如符合条件的代垫运费 销货方 购买方 运输企业如不符合条件，则一方面支付的运费可按要求抵扣，同时收取的运费作为价外费用并入销售额；如果是销售方自备车辆运输收取运费，则按混合销售计算,支付货款（100000）+增值税（1700）+运费（2000）,发货、开具货物增值税发票、转交运费增值税发票,开具抬头为购买方的发票,支付运费2000,2、视同销售的销售额核定销售额（核定顺序：无同类价格才用组成计税价格）,组成

11、计税价格=成本（1成本利润率）,只涉及增值税的，固定为10%,固定资产视同销售行为无法确定销售额则以净值为销售额,3、特定销售额：营改增差额计税金融商品转让：卖出价减买入价融资租赁：全部价款和价外费用扣除借款利息、发行债券利息和车辆购置税房地产开发企业：扣除土地价款4、含税销售额的换算 销售额=含税销售额/（1+增值税税率或征收率）,二、增值税的进项税额进项税额是纳税人（购买方）购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税税额进项税额首先要确认能不能抵扣，然后计算可抵扣金额抵扣的三大条件：合法的抵扣凭证 正确的抵扣时间 规定的抵扣范围,（一）准予抵扣进项税额的确认（抵扣凭证）分需要计算和不

12、需计算两种1、凭票扣税国内：增值税专用发票 机动车销售统一发票进口：海关进口增值税专用缴款书扣缴：税收缴款凭证,2、计算扣税（1）非试点企业购进免税农产品凭证：自行开具农产品收购发票或取得农产品销售发票计算：可抵扣进项税额=(买价+烟叶税)*13%（购进扣税法）（2）部分行业农产品增值税进项税额核定扣除试点A、实耗扣税法：试点企业购进农产品不论取得的是增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书或农产品收购发票和销售发票，一律统一核定扣除,B、核定方法：购进农产品为原料生产货物的投入产出法：（销售数量单耗期末平均购买单价）扣除率/（1+扣除率）扣除率为销售货物的适用税率 成本法：主营业务成本耗用率

13、扣除率/（1+扣除率）参照法：参照其他企业的单耗或耗用率C、购进农产品直接销售的：当期销售农产品数量（1-损耗率）农产品平均购买单价13%（1+13%）,（二）准予抵扣进项税额的申报（抵扣时间）增值税专用发票：“先认证后抵扣”。发票开具之日起180日内认证，认证通过的次月申报期内申报抵扣海关进口增值税专用缴款书：2013年7月1日起实行“先比对后抵扣”。开具之日起180天内申请稽核比对，在税务机关提供比对结果（上月）的当月纳税申报期内申报抵扣未在规定期限内到税务机关办理认证(申请比对)、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣（客观原因造成逾期的除外）,（三）不得抵扣进项

14、税额的确认（抵扣范围）1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费2、发生非正常损失：管理不善、违法违规原因造成的3、购进的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务（主要为个人消费，难界定）、贷款服务及与之相关的咨询费、手续费等（因存款利息不征税）注：能抵扣和不能抵扣无法划分的，按比例划分，年度清算 固定资产、无形资产和不动产按净值计算不得抵扣金额,三、简易计税方法应纳税额的计算应纳税额=含税销售额（1+征收率）征收率一般纳税人可选择简易计税方法的情形：1、公共交通运输企业、经认定的动漫企业2、电影放映、仓储、装缷搬运、收派和文化体育服务3、试点前取得的有形动产的经营

15、租赁或试点前的合同4、清包工方式的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务、建筑老项目（2016.4.30前的）5、销售2016.4.30前取得的不动产、房地产企业的老项目,第3节 增值税的会计处理,会计账表的设置增值税进项税额的会计处理增值税进项税额转出的会计处理增值税销项税额的会计处理增值税减免、上缴及查补的会计处理,一、会计账表的设置,1、一般纳税人增值税会计账户设置一级账户：应交税费二级账户：应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额 增值税留抵税额、增值税检查调整三级账户：应交增值税二级账户下继续设置明细账户 其他二级账户下继续设置明细账户,2、小规模纳税人增值税会计账户设置一般只需设置“应交

16、增值税”二级账户3、增值税会计账簿的设置应交增值税：多栏式明细账其余：三栏明细账,二、增值税进项税额的会计处理,（一）一般纳税人进项税额会计处理的一般原则1、准予抵扣的进项税额（符合三大抵扣条件）,借：原材料、固定资产、委托加工物资等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、实收资本、营业外收入等,除增值税外的其他科目参照财务会计“存货”、“固定资产”等,2、暂时不能抵扣的进项税额（如发票未认证或未出交叉稽核比对结果等）符合抵扣条件后再结转,借：原材料等 应交税费待抵扣进项税额 贷：银行存款、应付账款、应付票据等,借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费待抵扣进项税额,3、不准抵扣的

17、进项税额包括：不属于抵扣范围、无抵扣凭证（如普通发票）、认证未通过等会计处理：计入成本,借：原材料等（含增值税）贷：银行存款等,（二）一般纳税人进项税额会计处理的特殊情况1、购进免税农产品进项税额的会计处理,非试点纳税人：购进免税农产品借：原材料等（87%）应交税费应交增值税（进项税额）（13%）贷：银行存款等,试点纳税人：先全部计成本，核定可抵扣税额后再转入进项 借：原材料等 借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等 贷：主营业务成本,2、国外进口原材料进项税额的会计处理按组成计税价格计算：应纳税额组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格+关税（暂不考虑消费税）进口货物要交增值税，同

18、时可凭海关进口增值税专用缴款书注明的进项税额申请抵扣（需稽核比对）进口一般先交税，后提货，所以无应交税费,借：原材料等 应交税费待抵扣进项税额 贷：银行存款等（包括货款和进口环节税金）,3、购进不动产、购进货物新建不动产/扩建超50%分两年抵扣进项，第一年60%，第二年40%,借：固定资产、在建工程等 应交税费应交增值税（进项税额）（60%）应交税费待抵扣进项税额（40%）贷：银行存款,第13个月借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费待抵扣进项税额,（三）小规模纳税人购进货物的会计处理一律不得抵扣进项税额，直接计入成本,借：原材料等 贷：银行存款等,三、增值税进项税额转出的会计处理,购

19、进货物时已抵扣了进项税额购进货物后发生改变其进项税额不可以抵扣应从发生改变当期进项税额中转出,1、购进货物改变用途进项税额转出,与购进时就明确自用（直接计成本）以及视同销售（计销项税额）相区别,借：应付职工薪酬等 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,借方科目取决于用途,购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务转用于不动产在建工程,已抵扣税额的40%转出计入待抵扣进项税额，从转用当月算起第13个月再转入进项税额,借：在建工程 应交税费待抵扣进项税额（40%）贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,2、用于免税项目的进项税额转出,购进货物既用于应税项目，又用于免税项目，且未单独核算

20、的，期末按销售额或营业额比例计算转出,借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,销售阶段才能计算金额,3、非正常损失货物进项税额转出,区分正常损失与非正常损失：正常损失不用转出正确计算转出金额：按原抵扣金额转或按实际成本计算,借：待处理财产损溢 贷：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额转出）,不动产在建工程发生非正常损失,所耗用的购进货物、服务已抵扣的进项税额应全部转出，待抵扣的进项税额不得抵扣,借：待处理财产损溢 贷：应交税费待抵扣进项税额 应交税费应交增值税（进项税额转出）,四、增值税销项税额的会计处理,包括一般销售、特殊销售、视同销售等会计处理关注：会计上如何确认收入（

21、依据会计准则确定，参照财务会计“收入”一章），什么时间产生增值税纳税义务（依据税法确定），二者可能一致，可能不一致,（一）一般销售的会计处理1、收入确认与增值税纳税义务产生时间一致,借：银行存款等 贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额）,借方科目因结算方式不同而不同参照财务会计“收入”,2、不符合收入确认条件，但产生增值税纳税义务如委托代销超过180天未收到代销清单、会计不符合收入确认条件，但已经开具发票等,借：应收账款应收销项税额 贷：应交税费应交增值税（销项税额）,借：发出商品 贷：库存商品,3、符合收入确认条件，但未产生增值税纳税义务如分期收款方式销售：纳税义务发生时间是按合

22、同约定的收款日期的当天；收入一次确认，增值税纳税义务分次产生,借：长期应收款 贷：主营业务收入,借：银行存款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）长期应收款,（二）销售退回及折让、折扣的会计处理,1、销货退回销项税额的会计处理A、符合作废条件：按作废处理B、不符合作废条件或因销货部分退回及发生销售折让的开具红字专用发票入账，冲减销项税额、收入和成本,借：应收账款（金额红字）贷：主营业务收入（金额红字）应交税费应交增值税（销项税额）（金额红字）,2、折扣销售方式销项税额的会计处理,折扣销售（商业折扣）：销售额与折扣额在同一张发票上注明（金额栏注明）的，可扣除折扣后计算销项税额，与收入确认一致买一赠

23、一等组合销售：不视同销售销售折扣（现金折扣）：不得扣除，与收入确认一致注意：折扣金额的计算，另不能开具红字增值税专用发票,（三）包装物销售及没收押金销项税额的会计处理,包装物销售：同产品销售，收取租金属价外费用包装物押金：什么时间算税的问题 A、一般逾期没收押金要征税，为含税收入 B、除啤酒、黄酒外的其他酒类收取时交税(具体会计处理见消费税一章）,（四）以物易物（非货币性资产交换）的会计处理,双方均作购销处理，同时计算进项税额和销项税额，但如果未开增值税专用发票，则进项税额不得抵扣,借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,（五）以旧换新销项

24、税额的会计处理,按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）,借：银行存款 库存商品等（无进项，一般是从消费者购入）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,（六）视同销售销项税额的会计处理,1、委托代销商品销项税额的会计处理（1）确认时间增值税销项税额：收到代销清单，或收到全部或部分货款当天，或发出代销货物满180天的当天收入：发出商品时不确认，收到代销清单才确认（2）确认金额按协议价开发票，确认收入和计算销项税额（3）手续费：计销售费用，取得专票可抵扣进项税额,2、受托代销商品销项税额的会计处理代销商品部分不确认收入，但要开发票确认销项税额取得委托方开具的增

25、值税专用发票，可以抵扣进项税额收取手续费：商品部分进项税额与销项税额相等 手续费确认收入并按6%的税率计算销项税额视同买断：销项税额与进项税额不相等,3、货物在两个机构之间转移销项税额的会计处理符合三个方面的条件为视同销售发货方视同销售计算销项税额，受货方可抵扣进项税额会计上不确认收入,借：分支机构往来、总部往来 贷：应交税费应交增值税（销项税额）,4、5、6、7、8的处理,增值税的处理：不管开不开增值税专用发票，都要计算销项税额不管会计上确不确认收入，均按销售价格计税会计处理：会计处理分成两类：确认收入和不确认收入是否确认收入，依据相关会计准则以及收入确认条件判断,1、确认收入借：相关科目

26、贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品,包括：投资（不包括特殊情况）分配 个人消费,2、不确认收入借：相关科目 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,包括：用于非增值税应税项目 无偿赠送 集体福利、业务招待、宣传等,（七）转让固定资产、不动产销项税额的会计处理,销售使用过的固定资产分别不同情况采取一般计税方法或简易计税方法会计处理分四步：转入清理、销售收款、支付清理费用、结转净损益,借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额）（一般计税）或应交税费未交增值税（简易计税）,转让不动产（不包括房产企业商品房销售）,一般纳税人转让其2

27、016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法计税简易计税方法以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额（自建的无扣除），按照5%的征收率计算应纳税额一般纳税人转让其2016年5月1日后取得的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额不动产所在地预缴，机构所在地申报,房地产开发企业商品房销售,销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）（1+11%）一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税预缴税款=预收款（1+适用税率或征收率）3%一般纳税人向其他个人销售自行开

28、发的房地产项目，不得开具增值税专用发票,（八）增值税简易计税方法的会计处理,小规模纳税人简易计税方法借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税,一般纳税人简易计税方法借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费未交增值税,五、增值税结转及上缴等的会计处理,下月实际上交借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,1、上缴增值税的会计处理（1）按月缴纳税款,月末应交增值税的贷方余额借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税,（2）预缴税款,预缴借：应交税费应交增值税(已交税金)贷：银行存款,月末应交增值税的借方余额（本月多交部分结转）借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增

29、值税（转出多交增值税）,月末应交增值税的贷方余额的处理同按月缴纳,2、减免增值税的会计处理（1）直接免征（会计上不属于政府补助）简单方法：不计销项和减免税额，只做进项转出（2）先征后退，即征即退属政府补助准则的范畴实际收到返还税款时，计入“营业外收入”,（3）税额抵减（会计上不属于政府补助）初次购入税控设备及发生的技术维护费，可在应纳税额中全额抵减（“减免税款”明细科目核算）,借：固定资产税控设备/管理费用 贷：银行存款,借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：递延收益/管理费用,3、增值税纳税调整的会计处理,税务机关检查后补税，需调减进项税额或调增销项税额和进项税额转出,借：相关科目 贷：应交

30、税费增值税检查调整,借：应交税费增值税检查调整 贷：应交税费未交增值税,将余额转入未交增值税，并在规定时间交税,第4节 增值税的纳税申报,会计核算登记明细账填制纳税申报表,（一）会计核算,某企业为增值税一般纳税人，2016年8月发生如下业务：1、购入原材料一批，取得增值税专用发票注明：价款100000元，税额17000元，款项已付，超过规定时限未办理认证手续。借：原材料 117 000 贷：银行存款 117 000,2、购进生产设备一台，取得销售方开具的增值税专用发票注明：价款700000元，税额119000；销售方转来代垫设备运费11100元，运输企业开具的增值税专用发票注明：价款10000

31、元，税额1100元，货款、运费均未支付。发票认证通过借：固定资产 710 000 应交税费应交增值税（进项税额）120 100 贷：应付账款 830 100,3、购进办公用品，取得增值税专用发票注明：价款50000元，税额8500元。发票认证通过，办公用品均已领用。借：管理费用 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 58 500,4、支付小规模纳税人提供的设备修理费10300元，取得小规模纳税人开具的增值税普通发票。借：管理费用 10 300 贷：银行存款 10 300,5、支付广告费31800元，取得增值税专用发票注明：价款30000元，税额1800元，发票认

32、证通过。借：销售费用 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 800 贷：银行存款 31 800,6、支付自来水公司通过银行托收消费20600元，取得自来水公司开具的增值税专用发票注明：价款20000元，税额600元。发票认证通过借：管理费用 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）600 贷：银行存款 20 600,7、进口设备一台，进口价1500000元，报关进口时征收关税200000元，增值税340000元，分别取得海关关税完税凭证和海关进口增值税专用缴款书（本月报送电子数据，申请稽核比对）。以上价款、税款均已支付借：固定资产 1 700 000 应交税费待抵扣进项税额 34

33、0 000 贷：银行存款 2 040 000,8、购进办公大楼一座，取得增值税专用发票认证相符，价款10 000 000元，税额1 100 000，款已付借：固定资产 10 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）660 000 应交税费待抵扣进项税额 440 000 贷：银行存款 11 100 000,9、向主管税务机关查询海关进口增值税专用缴款书稽核比对结果信息。上月申请比对的两份海关进口增值税专用缴款书，其中进口经营用设备的海关进口增值税专用缴款书比对相符，金额117647.06元，税额20000元，进口经营用物资的海关进口增值税专用缴款书比对不符，经核查不得抵扣的进项税额，金额5

34、8823.52元，税额10000元借：应交税费应交增值税（进项税额）20 000 贷：应交税费待抵扣进项税额 20 000借：库存商品 10 000 贷：应交税费待抵扣进项税额 10 000,10、支付境外某公司管理软件服务费74200元。该境外公司境内无代理人，企业于当月将代扣的增值税已向主管税务机关缴纳。借：管理费用 74 200 贷：银行存款 70 000 应交税费代扣增值税 4 200借：应交税费代扣增值税 4 200 贷：银行存款 4 200借：应交税费应交增值税（进项税额）4 200 贷：管理费用 4 200,11、上月支付信息服务费并取得增值税专用发票，经与服务机构沟通同意折让1

35、0%，合计金额10600元，向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票信息表，未收到红字发票。折让款及红字增值税专用发票均未收到。借：管理费用 600 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）600,12、为已经使用了20年的办公楼（原值1000万元）装修，将一批原材料改变用途用于装修，该批材料购进时取得增值税专用发票，价款600万元，增值税102万元，已抵扣进项。另支付设计费，增值税专用发票价款10万元，增值税0.6万元，建筑服务费增值税专用发票价款200万元，增值税22万元。款项均已支付借：在建工程 8 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）135 600 应交税费待抵扣进项税额 49

36、8 400 贷：银行存款 2 326 000 原材料 6 000 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）408 000,13、购进经营性租赁用设备（税率17%）满足返利条件，从销售方取得返利300000元借：银行存款 300 000 贷：固定资产 256 410.26 应交税费应交增值税（进项税额转出）43 589.74,14、经营用物资（适用税率17%）因管理不善造成被盗，该物资账面成本为20000元借：待处理财产损溢待处理流动资产损失 23 400 贷：库存商品 20 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）3 400,15、销售免税产品一批，取得价款150000元，开具普通发票，动

37、用以前外购原料成本28000元。进项税转出=28 00017%=4760借：银行存款 150 000 贷：主营业务收入(免税)150 000借：主营业务成本 4 760 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）4 760,16、上缴上月增值税50 000元借：应交税费未交增值税 50 000 贷：银行存款 50 000,17、收到某公司以前月份拖欠的应收款3510000元（已在所属月份开具增值税专用发票，并确认销项税额申报纳税），并经协商另收延期付款利息30000元，并开具增值税普通发票。借：银行存款 3 540 000 贷：主营业务收入 25 641.03 应交税费应交增值税（销项税额）4 3

38、58.97 应收账款 3 510 000,18、销售货物开具增值税专用发票注明：价款600000元，税额102000元，款项尚未收到。借：应收账款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额）102 000,19、以前月份已开具增值税专用发票并收取的产品销售款585000元，因质量原因，经协商折让20%，当月开具红字增值税专用发票注明：价款100000，税额17000元，相应款项已退还。借：主营业务收入 100 000 贷：银行存款 117 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000,20、签订设备经营性租赁合同，合同约定设备租赁期为一年，租赁费为2

39、34000元，租赁费分三次收取，即于合同签订当月预收10%，设备交付并安装调试完成当月收取40%，余款设备交付后第六个月收取。当月开具收据收取设备租赁预收款23400元。借：银行存款 23 400 贷：应交税费应交增值税（销项税额）3 400 预收账款 20 000,21、因企业经营业务调整，将一批办公用固定资产和经营性租赁收回的固定资产（适用税率17%）出售，固定资产相关情况如表所示：（均为含税金额，开具普通发票）,计算机借：银行存款 30 000 贷：固定资产清理 29 417.48 应交税费未交增值税 582.52设备A和B借：银行存款 115 000 贷：固定资产清理 98 290.6

40、 应交税费应交增值税（销项税额）16 709.4,22、用自己生产的产品分配利润，成本500000元，售价800000元，税率17%，未开具发票借：应付股利 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）136 000 借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 500 000,23、转让2013年异地购置的写字楼一层，售价1000万元（含税），当初购买价格700万元，有凭证，选择简易计税（100000007000000）/（1+5%）*5%142857.14不动产所在地预缴借：应交税费未交增值税 142857.14 贷：银行存款 142857.14机构所

41、在地申报借：银行存款 10 000 000 贷：固定资产清理 9857142.86 应交税费未交增值税 142857.14,24、支付增值税税控系统技术维护费用合计付款660元，取得增值税专用发票注明：价款622.64元，税额37.36元借：管理费用 660 贷：银行存款 660借：应交税费应交增值税（减免税款）660 贷：管理费用 660,25、税务局纳税检查发现企业将甲产品100台发给职工，该产品单位成本为400元，不含税对外售价为每台600元。只按成本计入应付职工薪酬。要求企业进行纳税调整并补缴税款，税款尚未缴纳。应补税额=10060017%=10 200借：应付职工薪酬 30 200

42、主营业务成本甲产品 40 000 贷：主营业务收入甲产品 60 000 应交税费增值税检查调整(销项)10 200 借：应交税费增值税检查调整(销项)10 200 贷：应交税费未交增值税 10 200,（二）登记明细账,应交税费应交增值税多栏式明细账应交税费未交增值税三栏式明细账应交税费待抵扣进项税额三栏式明细账应交税费增值税检查调整三栏式明细账,26、月末结转销项税额24548.37进项税额950800进项税额转出460349.74减免税款660一般计税方法应交增值税244981.89（不用结转）待抵扣进项税额1278400未交增值税582.52（不含纳税调整）借：应交税费未交增值税 582.52 贷：应交税费应交增值税（减免税款）582.52,（三）纳税申报资料1张主表9张附表填写顺序：1、填写附列资料（一）第1至11列2、填写增值税减免税申报明细表3、填写附列资料（三）4、填写附列资料（一）第12列5、填写附列资料（五）6、填写本期抵扣进项税额结构明细表,7、填写固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表8、填写附列资料（二）9、填写主表（不填28、23栏）10、填写附列资料（四）11、填写主表其他栏次与其他纳税资料的逻辑关系：如：开票数据与附一相关数据比对相等；认证发票数据与附二相关数据的关系；申报表与明细账的相关数据核对等,知识回顾Knowledge Review,