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1、中级财务会计,资产负债表和利润表的编制,一、目的及要求 1、重点理解两大会计报表的理论依据及作用；2、重点掌握两大会计报表的结构；3、重点解资产负债表及利润表的填列规则 4、重点掌握资产负债表及利润表各项目的内容及具体填列方法,中级财务会计,资产负债表和利润表的编制,二、主要内容（一）资产负债表的编制实例 1、资产负债表 2、资产负债表附表（二）利润表的编制实例 1、利润表 2、利润表附表,中级财务会计,第一节财务报告概述,财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报告包括财务报表其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。,中级财务会计,一、财务报
2、表的定义和构成,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。,中级财务会计,二、财务报表列报的基本要求,（一）遵循各项会计准则进行确认和计量（二）列报基础持续经营（三）重要性和项目列报1.性质或功能不同的项目_单独列报2.性质或功能类似的项目_合并列报3.单独列报_报表附注4.会计准则中规定的需要单独列报的项目重要性:项目的重要性 金额的重要性,中级财务会计,(四)列报的一致性(五)财务报表项目金额的相互抵销(六)比较信息的列报(七)财务报表
3、表首的列报要求表首和正表:名称、会计期间、金额单位、合并的原因（八）报告期间,中级财务会计,第二节 资产负债表,一、资产负债表的内容及结构 1.定义反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。2.作用：2.1.表明企业在某一特定日期拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权；2.2.资产负债表可以计算投资报酬率；2.3.评价资本结构；2.4.评价企业资产的流动性和财务弹性。,中级财务会计,3、局限性 3.1、资产和负债的确认与计量都存有人为估计的随意性 3.2、使用的会计程序方法具有很大的选择性 3.3、对不同的资产项目采用不同的计价方法 3.4、有些资产与负债完全被忽略，不符
4、合完整性 3.5、以历史成本计量，使资产与负债严重偏离真实性,中级财务会计,4、格式及结构 4.1、格式是指内容的表现形式。4.2、两种惯用的的格式：账户式和报告式。我国资产负债表按账户式反映。从整体上现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。4.3、结构 4.3.1、资产和负债项下各项目均按其流动性(变现的速度)依次排列。4.3.2、所有者权益项下各栏目则按实收资本、资本公积和盈余公积的顺序排列。4.4、填列方法一般采用对比式填列，即各项目均应对比填列“年初数”和“期末数”。,中级财务会计,二、资产负债表的编制（一）主要报表项目的数据来源：1.直接根据总账科目的余额填列。如“交易性金融资产”
5、、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。2.根据几个总账科目的余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。3.根据有关明细科目的余额计算填列。如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。,中级财务会计,4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。
6、如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。,中级财务会计,（二）各项目的内容和具体填列方法 2.1.“年初数”栏内各项数字填列 2.1.1.上年末资产负债表“期末数”2.1.2.如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年不一致,则应对上年各项目
7、的名称和数字按本年度的规定进行调整,填入本表“年初数”栏内。2.2.“期末数”栏内各项数字填列根据有关科目记录填列,中级财务会计,资产负债表 会企01表编制单位：2007年月日单位：元,中级财务会计,中级财务会计,中级财务会计,中级财务会计,中级财务会计,中级财务会计,中级财务会计,中级财务会计,中级财务会计,中级财务会计,中级财务会计,第三节利润表,一、利润表的定义与内容1.利润表把一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润或净亏损报告形式。2.作用 利润是企业经营业绩的综合体现；又是进行利润分配的主要依据因此，利润表是信 息使用者进行投资决策的主
8、要依据之一。3.如何编制利润表？会计理论上存在两种不同的的观念：即本期营业观和损益满计观,中级财务会计,二、利润表的编制 1、“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。2、报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列,中级财务会计,3.利润表结构和项目排列顺序 结构单步式和多步式 内容主表和补充资料两部分。项目排列顺序 反映了净利润形成的过程。包括四个步骤，即：第一步，计算营业利润 第二步，利润总额(total amount of profit)第三步，
9、计算净利润(Net income)除了正表内容之外，企业会计制度还要求企业以“补充资料”的形式列示出一些特殊项目的利润(或亏损)情况。,中级财务会计,3.3、填列方法利润表主表部分 中报（包括月、季及半年度报表）要求同时列示“本月数”和“本年累计数”；年报要求同时列示出“本年累计数”和“上年累计数”。“补充资料”部分 要求同时列示出“本年累计数”和“上年累计数”。,中级财务会计,5.2.1.每股收益（Earnings Per Common Share）=净利润（期初总股份数+当年配股比例或增发新股比例流通股份总数）5.2.2.市盈率(PriceEarnings Ratio)=普通股每股市价普通
10、股每股盈余 市盈率是确定发行价格的重要依据 5.2.3.股利收益率(Dividends Yield)=普通股每股股利普通股每股市价,中级财务会计,利润表单位：某企业 年 月 计量单位:元,中级财务会计,中级财务会计,第五节 所有者权益变动表,一、所有者权益变动表的内容及结构所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。,中级财务会计,所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）净利润；（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（三）
11、会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（五）按照规定提取的盈余公积；（六）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,28、举一而反三，闻一而知十，及学者用功之深，穷理之熟，然后能融会贯通，以至于此。朱熹29、读书之乐乐陶陶，起并明月霜天高。朱熹30、读书之法无他，惟是笃志虚心，反复详玩，为有功耳。朱熹31、读书无疑者须教有疑，有疑者却要无疑，到这里方是长进。朱熹32、为学之道，莫先于穷理；穷理之要，必先于读书。朱熹33、读书譬如饮食，从容咀嚼，其味必长；大嚼大咀，终不知味也。朱熹34、读书无疑者，须教有疑，有疑者，却要无疑，到这里方是长进。朱熹35、举一而反三，闻一而知十，及学者用功之深，穷理之熟，然后能融会贯通，以至于此。朱熹36、我从未知道过有什么苦恼是不能为一小时的读书所排遣的。孟德斯鸠37、喜爱读书，就等于把生活中寂寞无聊的时光换成巨大享受的时刻。孟德斯鸠38、有时间读书，有时间又有书读，这是幸福；没有时间读书，有时间又没书读，这是苦恼。莫耶 39、读书人不一定有知识，真正的常识是懂得知识，会思想，能工作。徐特立,
