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1、2023年1月16日,1,本章要点 1资产计税基础和负债计税基础的确定 2应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 3递延所得税资产和递延所得税负债的确认 4应交所得税和所得税费用的确定及会计处理,第二十章所得税,2023年1月16日,2,一、资产负债表债务法的含义 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用的一种方法。,第一节 所得税会计概述,2023年1月
2、16日,3,No.1,二、资产负债表债务法的理论基础,2023年1月16日,4,1、如果一项资产的账面价值其计税基础 产生应纳税暂时性差异：,例：一项资产账面价值为200万元计税基础为150万元,会计未来确认费用200万元,税收允许扣除费用150万元,应确认为负债,未来纳税义务增加50万元,2023年1月16日,5,2、如果一项资产的账面价值其计税基础 产生可抵扣暂时性差异：,例：一项资产账面价值为150万元计税基础为200万元,会计未来确认费用150万元,税收允许扣除费用200万元,应确认为资产,未来纳税义务减少50万元,2023年1月16日,6,确定资产负债账面价值,确定资产负债的计税基础
3、,确定暂时性差异,确定递延所得税资产和负债,确定所得税费用,三、所得税会计核算的一般程序,资产负债表债务法,2023年1月16日,7,2确定资产和负债的计税基础 按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。,1确定资产和负债的账面价值 资产、负债项目的账面价值是指企业按相关企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。如应收账款。,2023年1月16日,8,3确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应纳税暂时性差
4、异和可抵扣暂时性差异。,2023年1月16日,9,4确定递延所得税负债和递延所得税资产 确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税）金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。,2023年1月16日,10,5确定利润表中的所得税费用 利润表中的所得税费用包括：当期应交所得税和递延所得税两部分。当期应交所得税是指当期发生的交易或事项按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税。递延所得税当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的
5、综合结果。,2023年1月16日,11,资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：,一、资产计税基础及其确定,第二节 计税基础和暂时性差异,2023年1月16日,12,通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。,某一资产负债表日资产的计税基础 资产的成本以前期间已税前列支的金额,2023年1月16日,13,主要资产项目计税基础的确定,持有期间进行后续计量时,1固定资产,2023年1月16日,14,（2）折旧年限产生的差异,固定资产账面价值与计税
6、基础产生差异的原因,(3）计提减值准备产生的差异,2023年1月16日,15,【例题1单选题】某公司2008年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2009年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2010年末该项设备的计税基础是（）万元。A800 B720 C640 D560【答案】C,2023年1月16日,16,初始确认,2无形资产,后续计量,内部研发的无形资产,其他方式取得的无形资产,会计准则研究支出应当费用化，计入当期损益开发支出符合资本化条件的开发支出应当资
7、本化,税法自行开发的无形资产，以开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础,初始确认时的入账价值一般等于计税基础,税法规定发生的研究开发费用可税前加计扣除 1）未形成无形资产计入当期损益的按照研究开发费用的50%加计扣除；2）形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销。,会计准则,使用寿命有限的无形资产：账面价值成本累计摊销（会计）减值准备,使用寿命不确定的无形资产：账面价值成本减值准备,税 法,计税基础成本累计摊销（税收）,2023年1月16日,17,（1）摊销产生的差异,无形资产,无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因,会计准则：对使用寿命有限的无形资产应当在使用寿
8、命内系统合理摊销。摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。对使用寿命不确定的无形资产不应摊销,税法企业取得的无形资产的成本，应在一定期限内摊销，合同、法律未规定明确摊销期限的，应按不少于10年的期限摊销。,(2）计提减值准备产生的差异,2023年1月16日,18,会计准则,金融资产,交易性金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。,税法规定按照会计准则确认的公允价值变动在计税时不予考虑，有关金融资产在处置或出售前，计税基础 成本。,3以公允价值计量的金融资产,可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计入资本公积。,税 法,2023年
9、1月16日,19,例2：甲公司以银行存款800万元购入A股票100万股，作为交易性金融资产，当期期末市价为860万元。,2023年1月16日,20,会计准则,采用成本模式计量的投资性房地产 与固定资产和无形资产相同。,不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得和损失计税基础成本（原价）累计折旧（摊销）,4投资性房地产,采用公允价值模式计量的投资性房地产 期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。,税 法,2023年1月16日,21,5存 货,6应收款项,2023年1月16日,22,7长期股权投资,企业持有的长期股权投资，按对被投资企业的影响分别采用成本法及权益法进行核算。,会 计,税
10、 法,税法中对于投资资产的处理，要求按规定确定其成本后，在转让或处置投资资产时，其成本准予扣除。因此，税法中对于长期股权投资并没有权益法的概念。,2023年1月16日,23,(1)初始投资成本的调整,取得投资时，初始投资成本小于应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的情况下，应当调整长期股权投资的账面价值，同时确认为当期收益（营业外收入）,确定长期股权投资初始投资成本以后，按照税法规定并不要求对其成本进行调整 计税基础初始投资成本,会 计,税 法,2023年1月16日,24,(2)投资损益的确认,权益法下，在被投资企业实现净利润或发生净损失时，按照持股比例计算应享有的份额一方面应调整长期股权
11、投资的账面价值，同时确认为各期损益,居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税即作为投资企业，其在未来期间自被投资单位分得有关现金股利或利润时，该部分现金股利或利润免税，在持续持有的情况下，该部分差额对未来期间不会产生计税影响,会 计,税 法,2023年1月16日,25,(3)被投资单位其他权益的变化,权益法下，被投资企业其他权益发生变化时应按享有的份额调整长期股权投资的账面价值,计税基础不会因被投资企业其他权益发生变化而变化 计税基础初始投资成本,会 计,税 法,2023年1月16日,26,负债的计税基础 账面价值未来可税前列支的金额,二、负债的计税基础及其确定,2023年1月16日,
12、27,通常情况下，负债（如短期借款、应付票据、应付账款等负债）的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。,某些情况下，负债的确认（如自费用中提取的负债）可能会涉及损益，进而影响不同期间应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。,2023年1月16日,28,1、预计负债,在销售当期确认为费用 同时确认预计负债,会计,税 法,实际发生时允许税前扣除计税基础0,（1）计提产品质量保证,（2）其他或有事项确认预计负债（如债务担保）,会计,按或有事项准则确认预计负债,税 法,税法规定其支出不允许税前扣除 计税基础账面价值,2023年1月16日,29,2、预收账
13、款,收款时确认为负债,会计,税 法,不计入当期应纳税所得额 计税基础账面价值,（1）税法规定的收入确认时点与会计规定相同（如预收销货款）,（2）税法规定的收入确认时点与会计规定不同（如房地产销售）,会计,不符合收入确认条件，作为负债反映,税 法,按照税法规定应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除 计税基础0,2023年1月16日,30,3、应付职工薪酬,企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为当期的成本费用，在未支付前确认为负债。,会 计,税 法,符合规定的合理薪酬金额准予税前扣除。计税基础账面价值,2023年1月16日,31,其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，
14、一般情况下，计税基础账面价值。,4、其他负债,2023年1月16日,32,【例题3单选题】下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（）。A企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债B企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元C企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元D税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元【答案】A,2023年1月16日,33,暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。,三、暂时性差异,按照暂时性差异对未来期间应
15、税金额的影响,可抵扣暂时性差异,应纳税暂时性差异,2023年1月16日,34,产生原因,即：该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额需要交税产生应纳税暂时性差异,负债产生的暂时性差异账面价值计税基础 账面价值（账面价值未来期间可予税前扣除的金额）未来期间可予税前扣除的金额（负数）,（一）应纳税暂时性差异,资产账面价值大于其计税基础,负债账面价值小于其计税基础,即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应税所得和应交所得税，产生应纳税暂时性差异。,2023年1月16日,35,产生原因,即：资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多则企业在未来期间可以
16、减少应纳税所得额并减少应交所得税。,负债产生的暂时性差异账面价值计税基础 账面价值（账面价值未来期间可予税前扣除的金额）未来期间可予税前扣除的金额,（二）可抵扣暂时性差异,资产账面价值小于其计税基础,负债账面价值大于其计税基础,一项负债账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间应税所得和应交所得税。,2023年1月16日,36,暂时性差异,2023年1月16日,37,【例题4多选题】在发生的下列交易或事项中，可能会产生应纳税暂时性差异的有()。A.企业购入固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧
17、B.企业购入交易性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额C.企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位实现净利润而调整增加长期股权投资账面价值 E.企业购入的可供出售金融资产，期末公允价值大于其初始确认金额【答案】ACE,2023年1月16日,38,一、递延所得税负债的确认和计量(一)递延所得税负债的确认 企业在确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则：,第三节 递延所得税负债及递延所得税资产 的确认和计量,2023年1月16日,39,递延所得税负债的确认原则,（1）除准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，
18、企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债,直接计入所有者权益的交易或事项,所有者权益（资本公积）,企业合并,商 誉,除上述情况外,所得税费用,2023年1月16日,40,递延所得税负债,递延所得税负债账户设置,期初余额,期末余额=应纳税暂时性差异 适用税率,发生额=期末余额 期初余额,2023年1月16日,41,【例题5计算题】甲公司200年12月25日购入管理用设备一台，入账价值为5000万元，预计净残值为0，固定资产当日投入使用，甲公司对该固定资产按使用年限为5年，采用直线法计提折旧。按税法规定该固定资产折旧年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。甲公司适
19、用所得税税率为25。假定甲公司201年至205年各年的利润总额均为3000万元，无其他纳税调整事项和暂时性差异。,2023年1月16日,42,要求：（1）计算该项固定资产各年末的账面价值、计税基础和暂时性差异的金额。（2）计算各年应确认的递延所得税和所得税费用。（3）编制各年有关所得税的会计分录。,2023年1月16日,43,2023年1月16日,44,2023年1月16日,45,No.1,（二）递延所得税负债的计量,税率递延所得税负债应以相关的应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。,2023年1月16日,46,二、递延所得税资产的确认和计量（一）确认递延所得税资产的一般原则企业对于产
20、生的可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。,2023年1月16日,47,1、递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限,在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的该部分递延所得税资产不应确认。,2023年1月16日,48,估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下两个方面:,二是以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时增加的应纳税所
21、得额,一是未来期间的正常生产经营产生的应纳税所得额；,应纳税所得额=会计利润本期产生的可抵扣暂时性差异 本期产生的应纳税暂时性差异 本期转回的应纳税暂时性差异 本期转回的可抵扣暂时性差异,2023年1月16日,49,2、按照税法规定可以结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理,在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间能够取得应纳税所得额时应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。,2023年1月16日,50,如因可供出售金融资产公允价值下降产生的可抵扣暂时性差异应确认的递延所得税资产等,所有者权益,3、与直接计入所有者权
22、益的交易或事项相关的 可抵扣暂时性差异,相应的递延所得税资产应计入,2023年1月16日,51,No.1,（二）递延所得税资产的计量,如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。,2023年1月16日,52,递延所得税资产,递延所得税资产账户设置,期初余额,期末余额=可抵扣暂时性差异 适用税率,发生额=期末余额 期初余额,2023年1月16
23、日,53,【例题7计算题】甲公司2008年、2009年和2010年，每年当期应交所得税均为100万元(假定适用税率为25)；甲公司于2008年计提存货跌价准备40万元，无其他会计和税法差异。2009年转回存货跌价准备30万元，2010年转回存货跌价准备10万元，假定各年适用所得税税率保持不变。要求：计算甲公司2008年、2009年和2010年各年应确认的递延所得税资产和所得税费用，并编制相关会计分录。,2023年1月16日,54,【答案】计算暂时性差异产生的递延所得税资产：,2023年1月16日,55,（1）计算确认2008年所得税费用：递延所得税资产期末余额：100 000 递延所得税资产期
24、初余额：0 2008年递延所得税资产增加（递延所得税收益）：100 000（100 0000）2008年应交所得税：1 000 000 2008年所得税费用 900000（1 000 000100 000）,借：所得税费用 900 000 递延所得税资产 100 000 贷：应交税费应交所得税 1 000 000,2023年1月16日,56,（2）计算确认2009年所得税费用：递延所得税资产期末余额：25 000 递延所得税资产期初余额：100 000 2009年递延所得税资产减少（递延所得税费用）：75 000 2009年应交所得税：1 000 000 2009年所得税费用 1075 000
25、（1 000 00075000）,借：所得税费用 1 075 000 贷：应交税费应交所得税 1 000 000 递延所得税资产 75 000,2023年1月16日,57,（3）计算确认2010年所得税费用：期末递延所得税资产：0 期初递延所得税资产：25 000 2010年递延所得税资产减少（递延所得税费用）：25 000 2010年应交所得税：1 000 000 2010年所得税费用1 025 000（1 000 00025 000）,借：所得税费用 1 025 000 贷：应交税费应交所得税 1 000 000 递延所得税资产 25 000,2023年1月16日,58,第四节 所得税费用
26、的确认与计量,一、所得税费用的构成,在资产负债表债务法下，利润表中的所得税费用由两个部分组成,递延所得税,当期所得税,2023年1月16日,59,当期所得税,概念,计算,2023年1月16日,60,会计利润按会计准则确认费用但税收不允许税前扣除的费用税法规定不征税的收入会计费用与税法规定可予税前扣除金额之间的差额会计与税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额其他需要调整的因素,应纳税所得额,应纳税所得额会计利润永久性差异暂时性差异变动额,2023年1月16日,61,递延所得税,概念,计算,2023年1月16日,62,借：递延所得税资产 所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债,借：所得税费用
27、当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税,所得税费用当期所得税递延所得税,2023年1月16日,63,【例题9计算题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，适用的所得税税率为25，甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。递延所得税资产和递延所得税负债没有期初余额。2010年利润总额为800万元，该公司当年会计与税法之间的差异包括以下事项：(1)取得国债利息收入80万元；(2)因违反税收政策支付的罚款40万元；(3)交易性金融资产公允价值变动收益40万元；(4)本期提取存货跌价准备210万元；(5)预计产品质量保证费用50万元。,2023年1月16日,64,2010年12月31
28、日资产负债表中部分项目情况如下：（单位：万元）,2023年1月16日,65,要求：（1）计算甲公司2010年度的应纳税所得额和应交所得税。（2）计算甲公司2010年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异（将结果填入上表中）。（3）计算甲公司2010年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。（4）计算甲公司2010年度应确认的所得税费用。（5）编制甲公司2010年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。,2023年1月16日,66,【答案】（1）应纳税所得额利润总额800万元国债利息80万元违反税收政策罚款40万元交易性金融资产公允价值变动收益40万元提取存货跌价准备210
29、万元预计产品质量保证费用50万元 980万元 应交所得税98025245（万元）,2023年1月16日,67,（2）可抵扣暂时性差异（18001590）（500）260（万元）应纳税暂时性差异（300260）40（万元）,2023年1月16日,68,（3）应确认递延所得税资产2602565（万元）应确认递延所得税负债402510（万元）(4)所得税费用 2451065190(万元),（5）借：所得税费用 190 递延所得税资产 65 贷：应交税费应交所得税 245 递延所得税负债 10,2023年1月16日,69,同时还应在附注中披露与所得税有关的信息,六、所得税的列报,利润表中,所得税费用,应当单独列示,2023年1月16日,70,当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示,纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算,在个别财务报表中,在合并财务报表中,
