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1、第四章 存货,存货概述,库存材料的核算,周转材料与委托加工物资的核算,存货清查的核算,存货期末计价,第一节,第二节,第三节,第四节,第五节,内容,第一节,存货概述,第一节 存货概述,存货的含义 存货的分类 存货的初始计量 存货的计价方法,存货的含义,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,库存材料,在途材料,周转材料,委托加工物资,在建施工产品,施工产品,存货分类,存货的分类,存货应当按照成本进行初始计量,采购成本,包括采购价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购
2、的费用，不能抵扣的增值税进项税额也包括在采购成本中。,在存货加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。,加工成本,除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,其他成本,存货的初始计量,存货的初始计量,各种来源存货实际成本的初始计量,存货的计价方法,我国存货的计价方法包括实际成本计价方法和计划成本计价方法。实际成本计价法（1）先进先出法（2）月末一次加权平均法（3）移动加权平均法（4）个别计价法 计划成本计价法,第二节,库存材料的核算,第二节库存材料的核算,库存材料核算应设置的账户 库存材料核算的会计处理,库存材料核算应设置的账户,按实际成
3、本计价应设置账户,库存材料核算应设置的账户,按计划成本计价应设置账户,1.对于已经验收入库但发票账单尚未到达的材料物资，在月份内可暂不入账，待发票账单到达时再按发票账单的金额记账。,借记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。,库存材料核算的会计处理,企业在进行库存材料业务核算时，应特别注意下列业务的会计处理：,2.企业根据合同规定预付给供应单位的购货定金或部分货款，应作为预付供应单位款在“预付账款”账户核算，而不得将预付款作为购入材料物资的价款入账。,库存材料核算的会计处理,企业在进行库存材料业务核算时，应特别注意下列业务的会计处理：,3.若
4、发票账单已经收到并已支付或承付货款，但材料尚未到达，应按支付或承付的数额，记入“在途物资”、“应交税费应交增值税（进项税额）”或“材料采购”账户,待材料到达并验收入库后,再按材料的实际成本或计划成本转入“原材料”等账户。,4.采购的材料物资在运输途中发生的短缺和毁损，应根据不同情况作相应的账务处理。,库存材料核算的会计处理,某施工企业216年5月份发生如下经济业务:【例题4.2.1】4日某施工企业购入钢材一批,材料已验收入库,发票账单已收到，增值税专用发票上注明该批钢材价款为480 600元，增值税税额为81 702元，货款已通过银行支付,该批材料的计划成本为468 000元，取得增值税专用发
5、票并已通过认证。,某施工企业216年5月份发生如下经济业务:,作如下会计分录:,(1)支付材料款时:借:材料采购主要材料(黑色金属)480 600 应交税费应交增值税（进项税额）81 702贷:银行存款 562 302(2)材料验收入库时:借:原材料主要材料(黑色金属)468 000贷:材料采购主要材料(黑色金属)468 000,第三节,周转材料与委托加工物资的核算,第三节 周转材料与委托加工物资的核算,周转材料的核算 委托加工物资的核算,周转材料的核算,周转材料分类,周转材料的核算,周转材料的摊销方法,周转材料的核算,周转材料应设置的账户,会计处理：领用、摊销和退回周转材料时,采用一次转销法
6、核算,采用其他摊销法,周转材料的核算,在领用时将其全部价值计入有关成本、费用：借：工程施工 贷：周转材料,领用时：借：周转材料在用周转材料 贷：周转材料在库周转材料摊销时：借：工程施工 贷：周转材料周转材料摊销退库时：借：周转材料在库周转材料 贷：周转材料在用周转材料,会计处理：施工企业的周转材料报废时,采用一次转销法核算,采用其他摊销法,周转材料的核算,残料入库，冲减有关成本、费用：借：原材料 贷：工程施工,补提摊销额：借：工程施工 贷：周转材料周转材料摊销：残料入库：借：原材料 贷：工程施工已提摊销额冲销：借：周转材料周转材料摊销 贷：周转材料在用周转材料,【例题4.3.1】某一般纳税人施
7、工企业购入一批周转材料，增值税专用发票注明的价款为94 500元，增值税税额为16 065元，计划成本为90 000元。货款已付，但材料尚未到达。取得的增值税专用发票已得到认证，作如下会计分录：借:材料采购周转材料 94 500 应交税费应交增值税（进项税额）16 065 贷:银行存款 110 565,委托加工物资的核算,委托加工物资是指施工企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。施工企业委托加工物资核算既可以采用实际成本计价，也可以采用计划成本计价。但是，计价方法一经确定，不得随意变更。,委托加工物资的核算,施工企业应设置“委托加工物资”账户。借方登记发给外单位加工的材料物资的实际成本或计
8、划成本、材料成本差异以及支付的加工费和应负担的往返运杂费等；贷方登记加工完成并验收入库的材料物资实际成本。,【例题4.3.10】216年3月18日，一般纳税人施工企业通过银行支付加工费及往返运费900元，增值税专用发票注明的价款为900元，增值税额为153元，。取得的增值税专用发票已通过认证。作如下会计分录:借:委托加工物资 900 应交税费应交增值税（进项税额）153贷:银行存款 1053,委托加工物资的核算,第四节,存货清查的核算,TEXT,TEXT,TEXT,1.施工企业的存货品种多，数量大，收发频繁。有时会发生存货的盘盈、盘亏和毁损，造成存货账实不相符。,2.企业因计划不周、盲目采购等
9、原因，还可能引起材料物资超储积压等现象。,3.为了保护企业流动资产的安全和完整，做到账实相符，企业必须对存货进行定期或不定期的清查盘点。,4.对于价值高的存货应按月清查，其他存货在年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。,第四节存货清查的核算,第四节存货清查的核算,企业应设置“待处理财产损溢”账户，并在本 账户下设置“待处理流动资产损溢”账户，来核算存货的盘盈、盘亏和毁损。,第四节存货清查的核算,【例题4.4.1】216年3月28日，施工企业经财产清查,发现盘盈钢材一批其实际成本是13 500元,经查明是由于收发计量上的错误所造成的。作如下会计分录:(1)报经批准前:借:原材料 13 500贷:
10、待处理财产损溢待处理流动资产损溢13 500(2)报经批准后:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 13 500贷:管理费用 13 500,第四节存货清查的核算,【例题4.4.2】216年3月30日,施工企业经财产清查,发现盘亏材料一批,计划成本63 000元,材料成本差异率为借差2%。经查明,属于定额内损耗9 000元,管理不善损耗的实际成本为9 450元,应由过失人负责赔偿的损失1 620元,属于自然灾害造成的净损失44 190元，材料购入时增值税税率为17%。作如下会计分录:(1)报经批准前:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 65 866.50贷:原材料 63 000材料成本差异 1
11、 260 应交税费应交增值税（进项税额转出）1 606.50注：应转出的进项税额=9 45017%=1606.50(2)报经批准后:借:管理费用 20 056.50其他应收款 1 620营业外支出非常损失 44 190贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 65 866.50,第四节存货清查的核算,第五节 存货期末计价,存货期末计价 存货跌价准备核算应设置的账户 存货跌价准备核算的会计处理,存货期末计价,为了客观、真实、准确地反映企业期末存货的实际价值，施工企业在编制资产负债表时，应当按成本与可变现净值孰低计量期末存货的价值。,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用，以及相
12、关税费后的金额。,直接用于出售的商品存货,需要经过加工的材料存货,存货期末计价存货可变现净值的确定,以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。,以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。,存货期末计价计提存货跌价准备的方法,存货跌价准备应区别不同情况，分别采用不同的计提方法,企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。,对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。,与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提
13、存货跌价准备。,为核算企业提取的存货跌价准备，应设置“存货跌价准备”账户。为核算工程施工合同计提的损失准备，还应在“存货跌价准备”账户下设置“合同预计损失准备”明细账户。,存货跌价准备核算应设置的账户,存货跌价准备核算的会计处理,施工企业的存货应该会计期末时，按照账面成本与可变现净值孰低的原则进行计量，对于可变现净值低于存货账面成本的差额，计提存货跌价准备，但如果账面价值低于可变现净值，不做任何处理。,【例题4.5.1】某施工企业215年12月31日,存货的账面成本为5 000 000元,可变现净值为4 400 000元。作如下会计分录:借:资产减值损失 600 000 贷:存货跌价准备 600 000,存货跌价准备核算的会计处理,Thanks!,
