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1、,红领巾小组,科龙电器财务 造假案例分析,背景介绍,出现问题,案例结局,目录,经验教训,2023/1/22,科龙电器简介,顾雏军，江苏泰州人，毕业于中国天津大学，获工程硕士学位，格林柯尔制冷剂的发明者和专利拥有人，格林柯尔集团的创办人,2023/1/22,1、基本情况 科龙电器（000921）即广东科龙电器股份有限公司，1992年12月注册成立，1996年7月23日公司45958万境外公众股在香港联合交易所上市交易；1998获准发行11亿A股，1999年7月13日公司在深圳证券交易所上市交易。2、经营范围 开发、制造电冰箱等家用电器，产品内、外销售，提供售后服务，运输自营产品等。,2023/1
2、/22,科龙电器2001年以来主要会计数据及财务指标,2023/1/22,3、公司主要涉案高管 公司原董事长顾雏军是扬州亚星客车股份有限公司及合肥美菱股份有限公司的董事长，同时又拥有一家全资公司即顺德市“格林柯尔企业发展有限公司”。,2023/1/22,公司与实际控制人之间的产权和控制关系,2023/1/22,4、公司股权转变历程2001年10月底，科龙电器同时在深港两地公告，广东科龙(容声)集团有限公司将所持有的约20447万股法人股份转让给顺德市格林柯尔企业发展有限公司，转让价为5.6亿元人民币；2002年4月格林柯尔公司占科龙股份数为20.64%；到2004年10月增至26.4%；200
3、1年11月2日，公告显示，科龙电器现有董事会将有变动，同时顾雏军提早入主科龙董会。2002年4月18日，股权转让完成。,2023/1/22,5、东窗事发 2005年4月底，科龙电器被曝亏6416万，引发5月11日证监会对科龙电器立案调查。9月科龙公布重大事项公告，科龙前董事长顾雏军、执行董事严友松、张宏及原管理人员姜源等被执行逮捕，科龙就此面临重组或破产选择。在整个事件中，科龙电器舞弊手法主要涉及侵占、挪用、诈骗上市公司及其子公司财产，编造虚假事项，虚增利润，重大事项未披露等。,2023/1/22,6、审计机构 德勤华永会计师事务所负责科龙2002、2003、2004年度报表审计，2002、2
4、004年出具了保留意见审计报告，其出具的保留意见均与科龙现金流无关，2003年出具了无保留意见审计报告，2005年11月出具了保留意见审计报告后辞去了审计师职务。随后科龙的审计机构变更为深圳大华天诚会计师事务所、德豪嘉信会计师事务所。,2023/1/22,七 宗 罪,1、格林柯尔对其虚假出资2、被格林柯尔侵占科龙电器资金，以满足收购融资安排3、文化整合排除异己4、关联交易转移财富5、拖欠供应商贷款，套取银行资金6、榨取品牌使用费，占用科龙电器资源7、操纵账面盈余，暗度巨额现金,2005年4月底，科龙电器被曝亏6416万，引发5月11日证监会对科龙电器立案调查。对科龙电器的各项费用,收入,投资收
5、益,毛利率,存货周转率,其利润获取现金能力,关联交易进行调查。9月科龙公布重大事项公告，科龙前董事长顾雏军、执行董事严友松、张宏及原管理人员姜源等被执行逮捕，科龙就此面临重组或破产选择。,2023/1/22,经查明，科龙电器采取虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段编造虚假财务报告。科龙电器上述行为严重违反了原证券法等相关规定。根据科龙电器及其责任人员违法行为的事实、性质、情节与社会危害程度，依据原证券法、证券市场禁入暂行规定等有关规定：,2023/1/22,2023/1/22,上市公司财务造假手法总结,1、虚构交易事项虚构交易事项是最为简单和直接的造假方式，包括虚构交易事实和制
6、造经济业务两种类型。虚构交易事实通常涉及到虚构销售对象、虚构销售业务，一般还需虚假发票，伪造经济合同、银行账单、税务发票、海关报关单等一系列法律凭证。因此，这类造假不仅了会计法规而且往往也违反合同法、税法等重要经济法规。银广厦就是通过虚构交易，虚增巨额利润7.45亿元，其中1999年1.78亿元，2000年5.67亿元。,2023/1/22,上市公司财务造假手法总结,2、运用不恰当的会计政策会计制度同任何制度一样都具有局限性，会计准则所固有的估计和专业判断以及会计核算方法的可选择性给上市公司管理层操纵利润提供了机会。使用不当的收入确认方法使用不当的费用确认方法运用不当的股权投资核算方法随意变更
7、会计,2023/1/22,上市公司财务造假手法总结,3、利用关联交易商品销售与劳务提供托管经营转嫁费用负担转让、置换和出售资产股权投资与股权转让,2023/1/22,上市公司财务造假手法总结,4、利用非经常性收益非经常性收益主要包括：处置资产收益、股权转让收益、债务重组收益、诉讼胜诉、费用减免、税收减免、利息减免、财政返还和补贴收入、新股申购资金利息收入等。,2023/1/22,上市公司财务造假影响因素,1证券市场相关制度不完善 1）股票发行定价制度 2）配股政策 3）摘牌制度 2外部审计不完备 1）注册会计师法规不健全 2）缺乏独立性。,2023/1/22,上市公司财务造假影响因素,3监管体
8、系不健全 1）监管机构缺乏独立性 2）监管机构的执法权力不完备 3）证券法律体系不完善4我国有关信息披露规定的发展不完善5.政府高度介入。,2023/1/22,上市公司财务造假影响因素,6.公司治理问题 股东利益受损的一个主要原因在于公司股权结构不合理，目前上市公司大部分股权仍由政府持有，许多上市公司仍由政府绝对控股，而且第二大股东的持股量与第一大股东相差悬殊，造成“一股独大”。大股东往往会通过牺牲或剥削中小股东获取自身利益，中小股东很难对董事会的管理层形成股东方面的压力。,2023/1/22,根治对策,一）要求上市公司建立独立董事制度目前，董事会成员中董事“不能很好地发挥监督作用，大部分成员
9、是“内部人控制”或仅代表大股东的利益，会出现董事会和经理合谋操纵财务报告或“一言堂”现象。独立董事的作用没有真正体现出来。应由独立董事组成审计委员会对公司财务报告进行监督，同时，为使董事会中的审计委员会执行自身的职责，应在公司章程中明确审计委员会的功能和职责，并在年度报告和股东大会报告中披露执行情况。,2023/1/22,根治对策,二）上市公司应重新确立内部审计的地位，发挥其对财务报告的监督作用要改变这种状况，上市公司首先必须对内部控制有正确的理解。内部控制并不是仅仅防止、发现、改正下级员工的舞弊和差错，它应该是一个整体结构，包括防止、发现、改正经理人员的舞弊和差错。内部审计作为内部控制的一部
10、分，它的一个重要功能就是监督经理人员的行为。要真正发挥内部审计对财务报告的监督作用，就必须使内部审计向监事会和独立董事组成的审计委员会负责。,2023/1/22,根治对策,（三）加强外部审计师的独立性在证券市场中，外部审计师在提高财务报告的可信性、增强投资者对证券市场的信心、维护证券市场的秩序方面起着重要作用。但是，由于我国上市公司“内部人控制”程度较重，事务所的聘任、续聘、解聘一般是由经理人员决定，使得外部审计师缺乏独立性。要彻底改变这一状况，首先必须完善公司内部治理结构，改变公司“内部人控制”和大股东“一言堂”的现象。此外，外部审计师不仅要关注会计准则的可接受性，而且还要审查会计准则运用的
11、质量，并就此问题同审计委员会交流，这样才会提高财务报告的质量。,2023/1/22,根治对策,四）健全会计职业道德的自律机制我国会计市场的无序和不正当竞争对注册会计师的独立性产生了巨大的负面影响。除了应加强外部审计的独立性之外还应健全我国会计职业道德的自律机制，这就要求将外在组织、制度安排与内在体验、意志和谐统一。同时，还要求注册会计师将经济目标与道德目标相统一。只有达到实事求是、客观公正的境界才能提高注册会计师的公信力，提高经济效益。,2023/1/22,根治对策,五）提供前瞻性的会计信息瞬息万变的证券市场对会计信息的实效性提出了要求，会计信息不仅要有及时性，还应具前瞻性。缺乏前瞻性的会计信
12、息不能全面反映企业面临的风险与挑战，“向后看的会计”是短视的、片面的，应注重“向前看的会计。”21世纪是以知识经济为主导的社会，会计所提供的信息应适应新社会经济环境发展的要求。,2023/1/22,根治对策,六）中国的注册会计师事务所应实行强强联合，积极开拓海外业务，提高国际市场的竞争力我国会计师事务所的改制刚刚完成，正处于调整发展时期，事务所在工作方法、手段、质量控制、人员素质以及事务所的规模、资金力量、国际知名度等方面与国际五大会计师事务所还是相距甚远。能否对国际经济业务提供高质量的会计市计咨询服务将是未来我国会计师事务所与国外会计师事务所之间角逐的焦点。,Thank You for Watching,小组成员：白力伊、朱宇、彭诗雅、范君、文晓雪、郝茜、黄怡筝。尹倩 王传菲、牟娜、张娟、刘琦,
