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1、税收学,罗晰文Email:,参考教材,税收学（第3版）胡怡建 上海财经大学出版社中国税收（第4版）马国强 东北财经大学出版社,课程安排,第一部分 税收导论 第二部分 税收理论第三部分 税收实务第四部分 税收管理,税收理论税收效率税收公平税收稳定税负归宿税收体系税收实务商品税所得税财产税其他税税收管理税收管理税务行政,第一章 税收导论,第一节 税收特征第二节 税收发展第三节 税收要素第四节 财政职能,第一节税收特征,世界上只有两件事是不可避免的,那就是税收和死亡。本杰明富兰克林税收是我们为文明付出的代价。奥利弗温德尔霍姆斯,什么是税收？,税收在历史上也称为税、租税、赋税或捐税，它是国家为向社会提
2、供公共品，凭借行政权力，按照法定标准，向居民和经济组织强制、无偿地征收取得的财政收入。,什么是税收？,税收是财政收入的一种形式行使征税权的主体是国家国家凭借行政权征税征税目的是为社会提供公共品税收须借助于法律形式进行,税收特征,强制性,规范性,无偿性,第二节 税收发展,皇粮国税，自古有之。,税收的起源,税收随着国家的产生而产生。为了维持这种公共权力，就要公民交纳费用捐税。捐税是从前的氏族社会完全没有的，但是现在我们却十分熟悉它了。恩格斯捐税体现着表现在经济上的国家存在。赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。马克思,中国税收的起源,公元前21世纪，夏禹“贡法”：采“五服制度”,“任土作贡
3、”,即按照各地诸侯的土地距离王城的远近,划分为“甸、侯、绥、要、荒”等五服，并以此为依据,按不同的制度要求由奴隶向奴隶主提供实物、劳役、军役,奴隶主同样也要向国家贡纳财赋。五百里甸服：百里赋纳总，二百里纳銍(音同至,禾穗)，三百里纳秸，服四百里粟，五百里米。尚书禹贡,中国税收的起源,公元前1783年，商朝“助法”：商朝“井田之制”将土地依“井”字划分九个区，外八区为私田分给八户农民耕种，收获供其养家糊口，中区为公田，由八户农民共同义务耕种，收获全部归奴隶主和国家所有。由于实行“井田制”，奴隶不直接以实物纳税，而是经劳务形式纳税。因为臣民徭役“助耕，所以称之为助法。,中国税收的起源,公元前11世
4、纪，西周“彻法”：田赋：“彻”是以实物形式上缴的田赋税种。古书记载“周人百亩而彻”。关市之赋：规定货物通过边境的“关”和国内的市，要进行检查和征税。山泽之赋：对山里林产和川泽的渔民的林副产品和渔产品课税。币余之赋：是指不属于以上的各类情况的其它赋税。,中国税收的起源,中国税收的起源,劳役：主要是为田（狩猎）与追（追讨寇贼）以及远送官员所收的贡品，征用对象为一户一个劳动，一般情况下一年不少于三天。军赋：这是一个临时性税收，只在战争时期才开始征收。课罚：为维护社会安定，要求臣民必须从事正当职业，不得懈怠规定的生产，否则课以重税。课罚主要包括里布、屋粟、夫家之征。,中国税收的起源,公元前594年，春
5、秋鲁宣公“初税亩”：“公田之法,十足其一；今又履其余亩,复十取一”，是对私田征税的开始。,中国税收的发展,税收形式发展变化（非税名称税收名称）征税依据发展变化（非货币形式货币形式）税收法制发展变化（专制课法法制课法）税制结构发展变化（古直传间现直、间）税收地位变化发展（忽视税收重视税收）,第三节 税收要素,税 基,税 率,纳税人,税基,税基是课税的客观基础主要解决对什么征税的问题，是明确征税对象、确定计税依据、划分税收类型的主要依据，也是调整政府税收收入和纳税人税收负担的重要政策工具。,广义税基,是指抽象意义上的课税基础。从宏观角度，税基分为：国民收入型：以国民收入为课税基础的税收统称，如各种
6、所得税就属于这种类型。国民消费型：以居民消费支出为课税基础的税收统称，如各种商品税就属这种类型。国民财富型：以社会财富为课税基础的税收统称，如各种财产税就属这种类型。,中义税基,是指具体税种的课税基础，也可称为课税对象。是从微观角度进行考察，是确定税种的主要标志，也是税收分类的主要依据。,中义税基,以商品销售额为课税基础（销售税、消费税、营业税、周转税等）以商品增值额为课税基础（增值税）以企业利润为课税基础（企业所得税）以个人收入为课税基础（个人所得税）以工资额为课税基础（工薪税或社会保险税）以财产价值额为课税基础（财产税和财产转移税）,狭义税基,是指计算税额时的课税基础，也可以称为计税依据，
7、是计算政府税收和纳税人税收负担的最重要因素,税源,税收的最终来源。,税率,税率是税额与税基的比率，税率=税额/税基。税率主要解决征多少税的问题，是影响并决定政府税收和纳税人税负的最重要因素。主要从税收形式和税率分析方法两方面考察。,税率形式,累进税率,比例税率,定额税率,累进税率,全额累进税率超额累进税率,全额累进税和超额累进税率,比例税率,单一比例税率差别比例税率,定额税率,按课税对象的实物量计算税额的一种税率形式和税额计算方法。实物量指标可以按不同对象特点选择吨、千克、箱、包、度等计量单位。,税率分析方法,累进税率和累退税率边际税率和平均税率名义税率和实际税率,累进税率和累退税率,是分析税
8、率调节效果的工具。一些使用比例税率或定额税率的税种，可能具有累退特点。,比例消费税的累退性,累进税率和累退税率调节效果,从公平角度分析，累进税率由于随收入增加而税负加重，使收入高的纳税人上缴税收占收入比率高于收入低的纳税人，使税后高低收入者之间的收入差距比税前缩小。而累退税率则起到相反的效果。从效率角度分析，累退税率由于随收入增加而上缴税收占收入比例下降，对个人增加收入起到缴励作用，而累进税率则起到相反的效果。,边际税率和平均税率,是分析税率调节效应的工具。从调节效应看：边际税率偏重于分析税收的替代效应，分析税收对人们选择决策的影响。而平均税率偏重于分析税收的收入效应，分析税收损失的弥补方式。
9、,名义税率和实际税率,是分析税收负担的工具,纳税人,纳税人是享有法定权利，负有纳税义务，直接缴纳税款的单位或个人。纳税人主要解决向谁征税或由谁纳税的问题。,纳税人的类别,自然人纳税人。在法律上，自然人是指基于出生而依法在民事上享有权利，承担义务的人,包括本国公民和居住在所在国的外国公民。法人纳税人。法人是指依法成立并能以自己名义独立参与民事活动，享有民事权利和承担民事义务的社会组织。,负税人,同纳税人有联系，但又有区别的另一个范畴是负税人。,第四节 财政职能,税收收入的特点税收收入的规模税收的财政功能,税收收入的特点,来源的广泛性形成的稳定性获得的持续性,税收收入的规模,提供公共品的需要 提供
10、纯公共品的需要 提供准公共品的需要取得收入的可能 收入来源 征税能力,税收的财政职能,税收的足额稳定税收收入足额税收的适度合理 税收收入的适度 税收收入的合理,税收的财政职能,生财有大道，生之者众，食之者寡，为之者疾，用之者舒，则财恒足矣。大学地之生财有时，民之用力有倦，而人君之欲无穷，以有时与有倦养无穷之君，而度量不生于其间，则上下相疾也。管子,第一章 税收导论,第一节 税收特征第二节 税收发展第三节 税收要素第四节 财政职能,五花八门的税收趣事,更名税：比利时新法律规定，父母可以任意给子女改名，但必须缴纳200比利时法郎的“更名税”。,五花八门的税收趣事,离婚税：美国加州规定结婚不满两年、
11、未生养又无贵重财产的夫妻若想离婚，只要向州政府法律部门邮寄30美元离婚税，并保证双方无争议地分割好财产，其离婚即自动生效。,五花八门的税收趣事,棺材税：英国伯明翰市规定死者躺用的棺材宽度为23英寸(58厘米)，每超过1英寸就得缴税7.5英镑。,五花八门的税收趣事,乞丐税：法国巴黎的香榭丽大街名气很大，外地乞丐和流浪汉纷纷拥向这里。对此，当局颇感有煞风景，于是规定，只有缴纳15000法郎税款的乞丐，才能获得在该大道上行乞的准许证。,五花八门的税收趣事,版面税：法国曾规定报纸必须按版面的多少缴纳税款，于是当时出现了仅有一个版面的大型报纸。,五花八门的税收趣事,开窗税：古希腊规定，凡是朝着大街和向外打开的窗户，户主均需缴纳开窗税。,五花八门的税收趣事,电视税：比利时居民购买电视机要缴税，欲看欧洲和北美其他国家电视台的节目，需申请接专用线路，并按期向政府和电视台付税。,五花八门的税收趣事,灭鼠税：印度尼西亚西部地区当局下令，当地居民必须缴纳“灭鼠税”，才能够耕作、贷货、出国旅游、结婚和离婚。,
