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1、审计,旅游管理学院财务系 李伟,第十章 审计报告,第一节 审计报告的含义与种类第二节 审计报告的基本内容第三节 标准无保留意见审计报告第四节 非标准审计报告第五节 比较数据第六节 期后发现的事实第七节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息,第一节 审计报告的含义与种类,一、审计报告的含义 注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。特征：1.CPA应当按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作；2.CPA在实施审计工作的基础上才能出具审计报告；3.CPA通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任；4.CPA应当以书面形式出
2、具审计意见,第一节 审计报告的含义与种类,二、审计报告的作用 1.鉴证作用 2.保护作用 3.证明作用三、审计意见的形成 1.应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当；2.财务报表审计是一个积累和不断修正信息的过程；3.控制测试中如果发现被审计单位控制运行出现偏差，CPA应当了解这些偏差及潜在后果，确定已实施的控制测试是否为信赖内部控制提供了充分、恰当的审计证据，是否需要实施进一步的控制测试、实质性测试；4.CPA不应当将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项，应当考虑其对评估的重大错报风险的影响；5.在形成审计意见时，CPA应当从整体上评价已经获
3、得审计证据，将审计风险降低至可接受的范围。,第一节 审计报告的含义与种类,四、评价财务报表合法性应当考虑的内容 1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；2.管理层做出的会计估计是否合理 3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；4.财务报表是否做出了充分披露。五、评价财务报表公允性应当考虑的内容 1.经管理层调整后的财务报表，是否与CPA对被审计单位及其环境的了解一致；2.财务报表的列报、结构和内容是否合理；3.财务报表是否真实的反映了交易和事项的经济实质。,第一节 审计报告的含义与种类,六、审计报告的种类,按格式和措词
4、的规范性可分为标准审计报告和非标准审计报告,按报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告,第二节 审计报告的基本内容,标题收件人引言段管理层对财务报表的责任段注册会计师的责任段审计意见段注册会计师的签名及盖章会计师事务所的名称、地址及公章报告日期,第三节 标准无保留意见审计报告,本节主要内容标准无保留意见审计报告的签发条件评价财务报表合法性和公允性时应考虑的事项标准无保留意见审计报告的关键措词,第三节 标准无保留意见审计报告一、签发条件,财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量注册会计师已经按照审计准则的规定计
5、划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制没有必要在审计报告中增加强调事项段或任何修饰性用语,第三节 标准无保留意见审计报告,二、评价财务报表合法性和公允性时应考虑的内容评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制评价财务报表是否做出公允反映,三、标准无保留意见审计报告的关键措词“我们认为”“在所有重大方面”“公允反映了”审计报告P240,第四节 非标准审计报告,本节主要内容带强调事项段的无保留意见的审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告无法表示意见审计报告,第四节 非标准审计报告一、带强调事项段的无保留意见的审计报告,强调事项段的含义：审计报告的强调事项段是指CPA在审计意见
6、段之后增加的对重大事项予以强调的段落。,第四节 非标准审计报告一、带强调事项段的无保留意见的审计报告,强调事项的两个条件：可能对财务报表产生重大影响，但会计处理恰当，且已充分披露不影响注册会计师表示的审计意见,应增加强调事项段的情形：存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的情况存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项采用了其他基础编制财务报表存在可能导致修改审计报告的期后事项前期审计报告为非无保留意见审计报告前期财务报表存在重大错报其他信息与财务报表有重大不一致,第四节 非标准审计报告二、保留意见审计报告,签发保留意见审计报告的条件：会计政策、会计估计、财务报表披露违背会计准则但未重大到表示
7、否定意见审计范围收到限制，但未重大到出具无法表示意见的审计报告,保留意见审计报告的基本内容和专业术语在“注册会计师责任段”后“意见段”前加说明段在意见段中使用“除的影响外”等术语P244,第四节 非标准审计报告三、否定意见审计报告,签发条件财务报表编制不符合会计准则未公允表达财务状况、经营成果和现金流量,基本内容和关键措辞在“注册会计师责任段”后“意见段”前加说明段在“意见段”使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”、“财务报表没有按照的规定编制，未能在所有重大方面公允反映”等术语,第四节 非标准审计报告四、无法表示意见审计报告,签发条件 审计范围受到重大限制，无
8、法获取所需证据。,基本内容和专业术语删除“注册会计师责任段”、在“意见段”之前增加说明段。在“意见段”中使用“由于审计范围受到严重限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。,第四节 非标准审计报告五、对确定审计报告类型的进一步讨论,（一）错报金额与重要性水平的比较 1.错报金额或审计范围受到限制的影响不重要；2.错报金额或审计范围受到限制的影响重要，但就财务报表整体而言是公允的；3.错报金额重要或审计范围受到重要限制且影响广泛，以至于财务报表整体公允性存在问题（二）错报的性质：下列错报被认为是严重的 1.非法交易或舞弊；2.对当期影响不大，但对将来各期影响重
9、大；3.具有心理效应；4.根据合同责任判断影响重大；5.对遵守国家有关法律、法规和规章影响重大,第五节 比较数据,一、比较数据的含义 比较数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。1.比较数据是本期财务报表的组成部分；2.比较数据包括上期对应数和相关披露；3.比较数据应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读,第五节 比较数据,二、注册会计师的责任1.比较数据的审计目标2.针对比较数据实施的审计程序的范围；3.应当评价的事项 比较数据采用的会计政策与本期数据采用的会计政策是否一致；如不一致是否做出适当调整和充分披露；比较数据与上期财务报表放映的金额和相关披露是否一致，如不一致是否已经
10、做出适当的调整和充分披露。4.首次接受委托时对比较数据的审计,第五节 比较数据,5.注意到比较数据存在重大错报时的审计要求三、报告（一）报告的总体要求1.应当在审计报告意见段中提及比较数据的情形导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响；上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的比较数据也未经恰当重述和充分披露；后任CPA识别出比较数据存在重大错报，管理层拒绝更正,第五节 比较数据,2.可以在审计报告强调事项段中提及比较数据的情形导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务
11、报表仍很重要；上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但本期财务报表中的比较数据已经恰当重述和充分披露3.应当在引言段中提及比较数据的情形：上期未审计,第五节 比较数据,（二）上期导致非无保留意见的事项仍未解决的处理1.未解决的事项导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告2.未解决的事项不导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告（三）上期导致非无保留意见的事项已解决的处理,第五节 比较数据,（四）注意到上期未提及的重大错报的处理1.在下列条件同时满足时出具标准无保留意见的审计报告，不需提及比较数据管理层更正了上期财务报表，并且CPA重新出具针对上期审
12、计报告；本期财务报表中的比较数据已经得到恰当调整和列报，与更正后的上期财务报表一致，在附注中已对更正情况作了充分披露；CPA实施必要审计程序获得充分适当审计证据2.当下列条件同时满足时出具非无保留意见的审计报告，说明段中说明比较数据存在的重大错报及其可能导致的本期数据的重大错报,第五节 比较数据,管理层未更正上期财务报表，CPA也未重新出具针对上期财务报表的审计报告；本期财务报表中的比较数据仍和上期未更正的财务报表一样存在重大错报3在下列条件同时满足时出具带强调事项段的无保留意见的审计报告管理层未更正上期财务报表，CPA也未重新出具针对上期财务报表的审计报告；比较数据已经在本期财务报表中恰当调
13、整和列报，不存在重大错报，并在附注中对更正情况作了充分披露,第六节 期后发现的事实,审计报告日后至财务报表报出前发现的事实应当实施的审计程序对报告的影响如果管理层拒绝修改，且审计报告已经提交，CPA应通知之理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。,财务报表报出后发现的事实管理层修改财务报表管理层未采取任何行动邻近公布下一期财务报表,第七节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息,其他信息重大不一致对事实的重大错报审计报告日后获取的其他信息,一、其他信息(一)含义1.其他信息是根据法律法规的规定或惯例而披露的；2.其他信息是相对于已审计财务报表而言的；3.其他信息包括财务信息和非财务信息（二）C
14、PA对其他信息的责任1.CPA没有专门的责任确定其他信息是否得到适当陈述；2.对财务报表出具审计报告时对其他信息的考虑；3.有法定或约定的义务对某些其他信息实施的特别程序的情形；4.有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告的情形；5.获取其他信息的时间,二、重大不一致（一）含义（二）发现重大不一致时的措施1.确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改；2.需要修改已审计财务报表而被审计单位予以拒绝的措施；3.需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改时的措施在审计报告中增加强调事项段说明重大不一致；采取其他措施：根据具体情况、不一致事项的性质和重要程度，选择不出具审计报告或者解除业务约定书的有效措施。,三、对事实的重大错报（一）含义：其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的重要信息作出了不正确的表述或列报。（二）注意到其他信息可能含有对事实的重大错报时的措施1.CPA应当首先与管理层讨论该事项；2.如果仍然认为其他信息可能含有明显的对事实的重大错报，应当提请管理层咨询法律顾问等第三方的意见（三）确定其他信息存在对事实的重大错报1.提请修改存在对事实的重大错报的其他信息2.向治理层书面说明CPA的关注；3.征询法律意见,四、审计报告日后获取的其他信息,
