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1、三维会计研究,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,2,第4章 三维会计的核算实务,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,3,1三维会计凭证功能的扩展传统会计凭证的功能：“业务证明性”的功能主要作为记录经济业务发生情况、提供用于后续会计处理的基础工具，发挥经济事件事后证明性的作用。把经济活动中人的劳动行为过程的动态特征过滤掉了，剩下的只是经济业务的物化方面的信息。,41 三维会计的凭证设计,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,4,三维会计赋予凭证新的功能：实现“管理性”的功能变以事后经济业务证明为中心的凭证为以经济活动记录与行为管理为中心的凭证，有效地利用会计凭证与行
2、为者直接接触的机会，发挥管理的作用其基本要求是：原始凭证应直接记载每个劳动者的某种行为及其结果，同时对于相关的补充信息也予以记录。这样，连同其他会计和管理的机制一起，凭证就会实现管理性的功能。,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,5,三维会计凭证实现管理性功能的原因首先，由于通过凭证媒介把管理机制传导给行为主体。行为者便首先在脑子里形成积极的行为意向，行为必然有目的性、选择性、自我控制与约束性。其次，由于凭证有针对性的记录作用。通过凭证行为者能直接了解自己的行为产生了什么结果，既有利于行为者下一次行动的安排，也有利于真正明确责任归属。最后，凭证也是管理者实施及时管理的信息来源。三维会
3、计的凭证传递程序要求凭证尽可能先让行为者本人填写或者了解，然后是直接的管理者，接下来的会计人员也不是接到凭证只是进行账务处理，而是立即向各有关行为者、管理者提供信息分析和建议。,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,6,2三维会计凭证的内容,由于原始凭证大多与行为者直接见面，因此对行为者的影响和管理作用就更为直接。其内容虽说不能过于复杂。至少应包括以下几项：原始凭证的名称；行为的性质（例如是采购行为还是生产行为等）；行为主体的姓名；行为引起的价值运动结果，如品种、数量、单价、总价、内部转移价值等；发生时间；,（1）原始凭证,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,7,凭证的编号；
4、必要的个人或单位签章；备注：可用于记载必要的关于经济行为的相关信息。此外，对于有些凭证还可附加上如下内容：该项行为的期望水平（例如单位采购取得成本、生产单位产品消耗定额等）；该项行为的奖惩标准；该项行为的影响等。,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,8,（2）记账凭证,记账凭证主要用于过账，但也是对经济活动确认、归类的必要工具。其内容主要有以下几项：凭证名称；编制时间；经济活动摘要；账户名称；行为者；,借贷方金额；过账页数或符号；会计有关人员签章；信息分析与建议；凭证编号、附件张数等。,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,9,3三维会计重新设计的凭证,一些传统会计的凭证，如
5、果与经济行为无关或者不便于与具体行为联系，就可以继续沿用，例如统一发票、纳税凭证、全国统一格式的车船机票、银行结算凭证等，否则就应按照与行为联系的原则重新设计。下面列举几个设计范例说明三维会计凭证设计的方法。,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,10,（1）原材料采购入库单,原材料采购入库单 年 月 日 编号：,点检人：采购人：核实人：,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,11,（2）生产行为耗用原材料报告单,发货人：核实人：行为者：,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,12,（3）生产行为折旧费用摊销计算表,制表人：复核人：行为者：,2023/1/23,福州大学
6、阳光学院会计学系,13,（4）管理行为减值报告单,管理行为减值报告单填制日期：年 月 日 编号：,填表人：复核人：管理者：,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,14,（5）记账凭证的设计,记账凭证与传统相比的主要变化在于涉及到经济行为的业务，账户名称已经体现了对行为的确认、归类和记载，明细帐户要具体到每个人。如果不论何种帐户都是用一种记账凭证，则可通过二级和三级明细帐明确行为种类和具体行为者，也可以专设一种行为类记账凭证。下面是一种专门的行为类记账凭证示例。,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,15,行为类记账凭证编制日期：年 月 日 编号：,会计主管：记帐：出纳：复核：制
7、证：,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,16,42 三维会计记账规则的设计,在二维会计系统下，借贷记账法不仅与其源流有着天然的关系，而且容易区分并验证记录的正确性。在三维会计系统里，新增加的“行为”这一基本要素，性质与原有的两要素又截然不同：它同时是两个要素变化的本原。也就是说，只要行为变动，其他两个要素随之变动。这时，若仍然沿用借、贷作为记账符号，就会引起混乱，也无法起到数据记录验证的作用。因此，有必要彻底放弃借贷记账法，另行设置一种记账符号，创建新的记账方法。,1借贷记账法的不适应性,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,17,2记账符号的设定,经济活动的进行，表现在会
8、计要素上，就是资产、行为、权益三个基本要素派生出既相关又独立的增加、减少六个变化方向。为了反映出这六个变化方向并尽量与各自的语境匹配，设定以下三组六个记账符号：（1）反映资产要素变化：资产增值：增，资产减值：减；（2）反映行为要素变化：行为增值：正，行为减值：负；（3）反映权益要素变化：权益增值：收，权益减值：支。这样，派生的会计等式就可以用记账符号表示为：增减=正负=收支,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,18,3六个派生要素的变化方向及关系,根据我们前面的会计假设1：人力资源是经济价值的源泉和假设2：行为是资产、权益价值变化的本原与动因，我们可以明确，六个派生要素的变化方向呈现
9、两大类5种关系：一是有关经济活动的会计业务，有效的经济行为必然引起资产和权益的增减变化：三个要素同增或者同减，不影响平衡关系；二是纯会计上的内部转账、账面调整处理，可以表现为三个要素内部一增一减，也不影响平衡关系。,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,19,（1）三个要素同时增加,某电视机厂第一生产工序的线路板手工插件加工活动，由69人各自独立完成，其中李四的加工行为是手插16个电子元器件，李四某日加工30了套。据事先的核定，转移到第二生产工序每套内部定价为29.64元。则李四这一天的生产行为引起资产半成品增值、行为基本生产行为增值、权益生产行为权益增值均为889.20元。,2023
10、/1/23,福州大学阳光学院会计学系,20,（2）三个要素同时减少,上例，16个元器件为一套，由采购行为转移过来的价值是20元；流水线上各种设备折旧采用工作量法计提，每加工一套折旧额为2元；每天工作8个小时，每小时照明及加工用电1.2度，每度工业用电电费为2元；负担的生产管理行为的管理价值为每月1100元，负担的经营管理行为的管理价值为每月660元，每月按22天计。则李四这一天的生产行为引起资产原材料/固定资产/货币资金的减值、行为基本生产行为减值、权益生产行为权益减值均为759.20元。,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,21,（3）资产要素内部一增一减,应收账款收回并将款项存入
11、银行，则是应收款项减少、银行存款增加。此类业务本身不是由于企业的经济行为引起的，因此视为会计的内部转帐。,（4）行为要素内部一正一负,这种情况仅出现于错账账面更正或债转股等转账业务。例如原本属于借贷投资行为，根据债务重整协议转为物力资本投资行为；原本属于李四的生产行为错记为王五的生产行为的更正。,（5）权益要素内部一收一支,例如经济价值的分配业务，各劳动行为权益价值减少，劳动者权益、所有者权益价值相应增加。,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,22,4三式关联记账法,根据上面的设定和关系分析，可以把三维会计的记账规则归结为以下两点：（1）每笔经济活动的会计业务，都以行为为中心并将资产
12、、权益关联记录，不是增值就是减值；（2）在记账总金额上，资产、行为、权益各自的合计数之间恒等。为了便于记忆，将两点归纳为：关联记账，非增即减，三维平衡。我们把相应的记账方法称之为“三维关联记账法”。对于会计的转账调账业务，不是企业的主流会计业务，为了简化核算，可不适用以上记账方法，只需按各要素的增减特征复式记录即可。,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,23,5三要素的价值流转与账户流程的关系,企业资产的价值流转在会计上就是资产的外在形式变化和内在价值结构调整在时空逻辑上的反映。它的过程有时候是比较直观的，例如用货币资金购入原材料，然后原材料变成在产品，再就是产成品，最后重新变成货币
13、资金；有时则只能进行合理的逻辑推断，例如固定资产的折旧和无形资产的摊销。通过资产的价值流转获得资产价值的不断增值是企业的目标，而计量和反映资产的价值流转及其流转过程中的增值和减值是会计的重要职能。,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,24,行为的价值流转在会计上就是企业劳动者外在的行为方式和内在劳动力作用于价值在时空上的逻辑反映。相对于资产流转的时空的连续性，作用在资产上的行为流在空间上可能是不延续的，在时间上也可能是不继起的，中间可能穿插着自然力的作用（例如啤酒生产过程中的发酵过程）。这导致行为的发生和资产的运动可能不同步。但无可置疑的是，资产价值流转的动因是人在经济活动中有意识的
14、行为取向，而会计系统所应当重点反映的也是这些有意识的经济行为。,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,25,权益的价值流转在会计上就是对资产的要求权的平衡博弈和价值利益分享在时空逻辑上的反映。各方对价值贡献的大小是博弈力量的基础，作为每次博弈结果进行的利益分享又会反过来促使各方对价值贡献的重组。因此，权益的价值流转既是行为价值流转和资产价值流转的结果，也是其动力来源和目的。三维会计从会计的角度将三者有机地联系起来，将“三个和尚没水吃”，变成“个个和尚找水吃”。,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,26,将价值流转与账户流程结合起来，可以下图表示它们之间的关系：,2023/1/
15、23,福州大学阳光学院会计学系,27,43 三维会计的科目与账户设置,三维会计因为增加了新的一维要素，并在原有的基本要素中增加了新的内容，其会计科目就有很大的变化:有一些科目可以继续沿用，例如资产类和权益类的大部分科目；有一些要删除掉，例如损益类的科目；有的则需要重新设置，例如行为类科目等。,1会计科目的设置,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,28,A.资产类科目,要增设以下会计科目：,（1）人力资产费用（2）人力资产（3）采购管理性资产（4）生产管理性资产（5）销售管理性资产（6）经营管理性资产（7）基本生产行为成本,（8）辅助生产行为成本（9）研究开发行为成本（10）采购资产增
16、值（11）基本生产资产增值（12）辅助生产资产增值（13）销售资产增值（14）研究开发资产增值,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,29,B行为类科目,（1）物力投资行为（2）人力投资行为（3）借贷投资行为（4）采购行为（5）采购管理行为（6）基本生产行为（7）辅助生产行为,（8）生产管理行为（9）销售行为（10）销售管理行为（11）研究开发行为（12）经营管理行为（13）增值税代理行为,行为类科目全部为新增设的科目，也是将资产类科目与权 益类科目联结起来的核心科目，重在反映行为增值、减值 的情况。,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,30,C权益类科目,要增设以下会计科目
17、：,（1）人力资本（2）所有者权益公积（3）劳动者权益公积（4）采购行为权益（5）采购管理行为权益（6）基本生产行为权益（7）辅助生产行为权益（8）生产管理行为权益,（9）销售行为权益（10）销售管理行为权益（11）研究开发行为权益（12）经营管理行为权益（13）劳动者保留权益分红（14）一般人力资本分红（15）未配发利润,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,31,2会计科目一览表,见教材P350-353,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,32,3账户的设置,三维会计账户格式的基本结构要适当做些调整：首先是原来的借方、贷方应改为三维会计的记账符号表示，即变成：资产类账户，
18、左为增方、右为减方；行为类账户，左为正方、右为负方；权益类账户，左为收方、右为支方。另外行为类账户增加最后一栏为“行为相关信息”。该栏不一定每笔会计记录都做采集，而是由会计人员根据信息整合的方法，灵敏地去跟踪、分析。既可以对该笔记录相关的人员的特别心理特征进行总结，也可以与企业外的相关信息联系提出建议。如果用计算机处理账务，则这部分还可不受篇幅的限制，根据需要丰富内容。,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,33,下面以“基本生产行为”账户为例说明其参考格式。,基本生产行为,（）级明细账：页次：,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,34,44 三维会计的账务处理,（1）物力资
19、本所有者以货币资金、原材料、固定资产、无形资产等出资时：增：银行存款 原材料 固定资产 正：物力投资行为 收：实收资本（股本）所有者权益公积,1价值链法下主要经济活动的会计处理,A.投资活动,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,35,（2）劳动者以人力资产投入企业成为人力资本的所有者，按评估确认的人力资源价值：增：人力资产 正：人力投资行为 收：人力资本（3）劳动者因技能提高，经重估确认的人力资源增值，针对不同的劳动者：增：人力资产 正：人力投资行为 收：人力资本（4）因劳动者离开企业或者因劳动者能力低下重估确认的人力资源减值：减：人力资产 负：人力投资行为 支：人力资本,2023/
20、1/23,福州大学阳光学院会计学系,36,（5）企业经营期间，物力资产经重估确认增值、接收捐赠的价值等，增加的部分在物力资本所有者和人力资本所有者之间切分后：增：固定资产等有关科目 正：物力投资行为 人力投资行为 收：所有者权益公积 劳动者权益公积（6）企业经营期间，物力资产经重估确认减值、对外捐赠等，减值部分在物力资本所有者和人力资本所有者之间切分后：减：固定资产等有关科目 负：物力投资行为 人力投资行为 支：所有者权益公积 劳动者权益公积,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,37,（7）从银行取得长短期借款时：增：银行存款 正：借贷投资行为 收：短期借款 长期借款（8）归还银行借
21、款时：减：银行存款 负：借贷投资行为 支：短期借款 长期借款,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,38,（9）对于银行借款利息，属于企业经营管理行为（可以视为与财务部门的理财行为相关）引起的经济价值分配，因此，利息从经营管理行为权益中分配。当计算应付借款利息转帐时：支：经营管理行为权益价值分配行为 收：应付利息（10）当支付借款利息时：减：银行存款 负：经营管理行为 支：应付利息,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,39,B.采购活动,（11）以银行存款现购原材料、辅助材料、低值易耗品、包装物等时：反映现购材料入库：增：原材料（辅助材料、低值易耗品、包装物）正：采购行为 收
22、：采购行为权益反映款项付出和增值税进项抵扣：减：银行存款 负：采购行为 增值税代理行为 支：采购行为权益 应交税金应交增值税（进项税）,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,40,（12）赊购原材料等，相当于从销货方借入资金：反映赊购材料入库：增：原材料等 正：借贷投资行为 采购行为 收：应付账款（应付票据）采购行为权益偿还赊购货款和增值税进项抵扣时：减：银行存款 负：借贷投资行为 增值税代理行为 支：应付账款（应付票据）应交税费应交增值税（进项税额）,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,41,（13）若赊购原材料等是销货方送货上门铺货，采购员并未付出劳动，则：反映原材料等入
23、库：增：原材料等 正：借贷投资行为 收：应付账款（应付票据）反映货款到期偿还和进项税：减：银行存款 负：借贷投资行为 增值税代理行为 支：应付帐款（应付票据）应交税费应交增值税（进项税额）,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,42,（14）现款购入固定资产时：反映固定资产交付使用或安装：增：固定资产（在建工程）正：采购行为 收：采购行为权益 反映款项付出：减：银行存款 负：采购行为 支：采购行为权益,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,43,（15）赊购固定资产：反映固定资产交付使用或安装：增：固定资产（在建工程）正：采购行为 借贷投资行为 收：应付账款（应付票据）采购行为
24、权益支付运杂费：减：现金或银行存款 负：采购行为 支：采购行为权益偿付赊购款项和进项税：减：银行存款 负：借贷投资行为 支：应付账款（应付票据）,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,44,C.生产活动,（16）第一生产工序加工行为耗用原材料、辅助材料等：减：原材料等 负：基本生产行为 支：基本生产行为权益（17）第一生产工序加工行为耗用固定资产、无形资产、费用性资产等：减：累计折旧 无形资产 待摊费用等 负：基本生产行为 支：基本生产行为权益,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,45,（18）第一生产工序加工行为完成自制半成品入库：增：自制半成品 正：基本生产行为 收：基本
25、生产行为权益（19）第二及以后各工序加工行为耗用自制半成品：减：自制半成品 负：基本生产行为 支：基本生产行为权益耗用原材料、固定资产等会计处理同（16）、（17）；完成自制半成品入库会计处理同（19）。,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,46,（20）最后一工序的加工行为完成产成品入库：增：库存商品 正：基本生产行为 收：基本生产行为权益（21）辅助生产耗用原材料、辅助材料等：减：原材料等 负：辅助生产行为 支：辅助生产行为权益,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,47,（22）辅助生产提供劳务为基本生产行为服务，如没有产品入库，可视为转账处理：反映劳务本身的耗用：减：
26、辅助材料等 负：辅助生产行为 支：辅助生产行为权益结转劳务的内部转移价值：正：辅助生产行为 负：基本生产行为结转劳动行为权益：收：辅助生产行为权益 支：基本生产行为权益,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,48,（23）上述辅助生产劳务也可以增设一个过渡性账户“辅助生产劳务”处理：反映辅助劳务提供完成：增：辅助生产劳务 正：辅助生产行为 收：辅助生产行为权益反映劳务被基本生产行为耗用：减：辅助生产劳务 负：基本生产行为 支：基本生产行为权益,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,49,D.销售活动,（24）营销人员完成现款销售：反映收到货款和增值税：增：银行存款 正：销售行为
27、 增值税代理行为 收：销售行为权益 应交税费应交增值税（销项税）反映商品发出：减：库存商品 负：销售行为 支：销售行为权益,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,50,（25）营销人员赊销：反映赊销债权形成：增：应收账款（应收票据）正：销售行为 增值税代理行为 收：销售行为权益 应交税费应交增值税（销项税）反映商品发出：减：库存商品 负：销售行为 支：销售行为权益反映销货款收回转帐：增：银行存款 减：应收账款等,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,51,（26）企业缴纳增值税：减：银行存款 负：增值税代理行为 支：应交税费应交增值税（已交税金）,2023/1/23,福州大学阳
28、光学院会计学系,52,E.研究开发活动,（27）发生研究开发活动耗费时：减：原材料等 负：研究开发行为 支：研究开发行为权益（28）研究开发成功交付无形资产本企业使用时：增：无形资产 正：研究开发行为 收：研究开发行为权益（29）研究开发成功无形资产销售时：增：银行存款 正：研究开发行为 收：研究开发行为权益,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,53,F.管理活动,（30）当计量确认采购管理行为的管理价值时：增：采购管理性资产 正：采购管理行为 收：采购管理行为权益（31）当发生采购管理行为耗费时：减：现金、累计折旧等 负：采购管理行为 支：采购管理行为权益（32）当各采购行为负担采
29、购管理价值时：减：采购管理性资产 负：采购行为 支：采购行为权益,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,54,（33）当计量确认生产管理行为的管理价值时：增：生产管理性资产 正：生产管理行为 收：生产管理行为权益（34）当发生生产管理行为耗费时：减：现金、累计折旧等 负：生产管理行为 支：生产管理行为权益（35）当各生产行为负担生产管理价值时：减：生产管理性资产 负：生产行为 支：生产行为权益,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,55,（36）当计量确认销售管理行为的管理价值时：增：销售管理性资产 正：销售管理行为 收：销售管理行为权益（37）当发生销售管理行为耗费时：减：现
30、金、累计折旧等 负：销售管理行为 支：销售管理行为权益（38）当各销售行为负担销售管理价值时：减：销售管理性资产 负：销售行为 支：销售行为权益,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,56,（39）当计量确认经营管理行为的管理价值时：增：经营管理性资产 正：经营管理行为 收：经营管理行为权益（40）当发生经营管理行为耗费时：减：现金、累计折旧等 负：经营管理行为 支：经营管理行为权益,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,57,（41）当各行为负担经营管理价值时：减：经营管理性资产 负：采购行为 生产行为 销售行为 研究开发行为 支：采购行为权益 生产行为权益 销售行为权益 研
31、究开发行为权益,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,58,G.盘盈盘亏活动,（42）发生资产盘盈时：增：原材料等 正：采购行为 收：采购行为权益把资产盘盈作为采购行为的价值，视为采购行为引起，要负担盘亏的责任。能分清某采购员采购的资产时，盘盈归属于该人，分不清楚时，可以由有关采购员分摊或归属于采购管理行为。（43）发生资产盘亏时：减：原材料等 负：采购行为（采购管理行为）支：采购行为权益（采购管理行为权益）,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,59,（44）当出现货币资金盘盈时，应视为财务行为引起：增：现金等 正：经营管理行为 收：经营管理行为权益（45）当出现货币资金盘亏
32、时，也应视为财务行为引起：减：现金等 负：经营管理行为 收：经营管理行为权益,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,60,H.坏账活动,（46）发生坏账收入，由采购行为、采购管理行为承当转账处理：反映行为责任：正：采购行为（采购管理行为）负：借贷投资行为反映权益归属：支：应付账款（应付票据）收：采购行为权益（采购管理行为权益）（47）发生坏账损失，由销售行为、销售管理行为承担：减：应收账款（应收票据）负：销售行为（销售管理行为）支：销售行为权益（销售管理行为权益,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,61,I.对外投资活动,（48）购入各种有价证券，进行短期投资时转账：该笔业务
33、应分开反映购入有价证券行为引起的货币资金的流出和证券资产的流入情况：反映购入有价证券行为引起的货币资金的流出：减：银行存款 负：经营管理行为对外投资行为 支：经营管理行为权益反映证券资产的流入：增：交易性金融资产（短期投资）应收股利（购入股票中含有的已宣布的股利）应收利息（购入债券中含有的过去期间的利息）正：经营管理行为对外投资行为 收：经营管理行为权益,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,62,为简化核算，可以将上述两笔业务合并为：增：交易性金融资产（短期投资）应收股利（购入股票中含有的已宣布的股利）应收利息（购入债券中含有的过去期间的利息）减：银行存款（49）收回投资、获取投资收
34、益：增：银行存款 减：交易性金融资产（短期投资）正：经营管理行为 收：经营管理行为权益,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,63,（50）对外长期股权投资，投出各种资产时转账:投出固定资产：增：长期股权投资 累计折旧 减：固定资产 投出货币资金：增：长期股权投资 减：银行存款投出原材料：增：长期股权投资 减：银行存款 正：增值税代理行为 收：应交税费应缴增值税（进项税转出）,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,64,投出库存商品：增：长期股权投资 减：库存商品 正：增值税代理行为 收：应交税费应缴增值税（销项税）权益法下确认长期股权投资收益：增：长期股权投资 正：经营管理行
35、为 收：经营管理行为权益,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,65,收到确认的长期股权投资收益转账：增：银行存款 减：长期股权投资 成本法下收到长期股权投资收益：增：银行存款 正：经营管理行为 收：经营管理行为权益,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,66,（51）对外债券投资转账：增：持有至到期投资（/长期债券投资）减：银行存款（52）计算债券投资收益：增：持有至到期投资应收利息 正：经营管理行为 收：经营管理行为权益,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,67,J.经济价值的生产性分配活动,（53）计算各劳动者应付工资、应付福利费转账处理时：支：采购行为权益 采
36、购管理行为权益 生产行为权益 生产管理行为权益 销售行为权益 销售管理行为权益 经营管理行为权益 研究开发行为权益 收：应付职工薪酬（工资、职工福利费）,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,68,（54）支付工资、应付福利费时：减：现金或银行存款 负：采购行为 采购管理行为 生产行为 生产管理行为 销售行为 销售管理行为 经营管理行为 研究开发行为 支：应付职工薪酬（工资、职工福利费）,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,69,K.盈余价值的分配行为,（55）企业的实际盈余价值达到社会平均收益水平的部分，物力资本与人力资本参与分配，当经分配转帐时：支：采购行为权益 采购管理
37、行为权益 生产行为权益 生产管理行为权益 销售行为权益 销售管理行为权益 经营管理行为权益 研究开发行为权益 收：劳动者保留权益分红 未配发利润,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,70,（56）对企业的实际盈余价值超过社会平均收益额的部分，或者对低于社会平均收益额的企业实际盈余价值进行分配转帐时：支：采购行为权益 采购管理行为权益 生产行为权益 生产管理行为权益 销售行为权益 销售管理行为权益 经营管理行为权益 研究开发行为权益 收：一般人力资本分红 未配发利润,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,71,（57）当劳动者经股东大会和劳动者大会决议支取分红时：减：银行存款（
38、现金）负：采购行为 采购管理行为 生产行为 生产管理行为 销售行为 销售管理行为 经营管理行为 研究开发行为 支：劳动者保留权益分红 一般人力资本分红,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,72,（58）当通过物力资本分红方案时转账：收：应付股利 支：未配发利润（59）当股东支取股利时：减：银行存款（现金）负：采购行为 采购管理行为 生产行为 生产管理行为 销售行为 销售管理行为 经营管理行为 研究开发行为 支：应付股利,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,73,（60）计算应交所得税、营业税、消费税、城建税等时转账：支：采购行为权益 采购管理行为权益 生产行为权益 生产管理
39、行为权益 销售行为权益 销售管理行为权益 经营管理行为权益 研究开发行为权益 收：应交税费应交所得税 应交营业税 应交消费税 应交城建税,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,74,（61）缴纳以上税款时：减：银行存款 负：采购行为 采购管理行为 生产行为 生产管理行为 销售行为 销售管理行为 经营管理行为 研究开发行为 支：应交税费应交所得税 应交营业税 应交消费税 应交城建税,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,75,L.弥补亏损或承担责任的活动,（62）劳动者承担责任，弥补亏损或赔偿转帐时：支：劳动者权益公积 劳动者保留权益分红 一般人力资本分红 收：未配发利润（63）
40、当存留的劳动者权益公积、劳动者保留权益分红、一般人力资本分红不足以弥补亏损或赔偿时，按其差额部分冲减人力资源价值：减：人力资产 负：人力投资行为 支：人力资本,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,76,2半成本法下主要经济活动的会计处理,（1）至（10）笔会计处理与价值链法下相同。,A.投资活动,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,77,B.采购活动,（11）以银行存款现购原材料、辅助材料、低值易耗品、包装物等时：反映现购材料入库、款项付出和增值税进项抵扣：增：原材料（辅助材料、低值易耗品、包装物）减：银行存款 负：增值税代理行为 支：应交税费应交增值税（进项税额）反映采购
41、行为的经济价值：增：采购资产增值 正：采购行为 收：采购行为权益,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,78,（12）赊购原材料等，相当于从销货方借入资金：反映赊购材料入库和运费增值税进项抵扣：增：原材料等 正：借贷投资行为 负：增值税代理行为 收：应付账款（应付票据）支：应交税费应交增值税（进项税额）,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,79,反映采购行为的经济价值：增：采购资产增值 正：采购行为 收：采购行为权益偿还赊购货款和原材料增值税进项时：减：银行存款 负：借贷投资行为 增值税代理行为 支：应付账款（应付票据）应交税费应交增值税（进项税额）,2023/1/23,福州
42、大学阳光学院会计学系,80,（13）若赊购原材料等是销货方送货上门铺货，采购员并未付出劳动与价值链法下相同。（14）现款购入固定资产时：增：固定资产（在建工程）采购资产增值 减：银行存款 正：采购行为 收：采购行为权益（15）赊购固定资产：反映固定资产交付使用或安装：增：固定资产（在建工程）正：借贷投资行为 收：应付账款（应付票据）,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,81,反映采购行为的经济价值：增：采购资产增值 正：采购行为 收：采购行为权益偿付赊购款项：减：银行存款 负：借贷投资行为 支：应付账款（应付票据）,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,82,C.生产活动,（
43、16）各生产工序加工行为耗用原材料、辅助材料等转账：增：基本生产行为成本 减：原材料等（17）各生产工序加工行为耗用固定资产、无形资产、费用性资产等转账：增：基本生产行为成本 减：累计折旧 无形资产 待摊费用等（18）各生产工序完工自制半成品入库转账：增：自制半成品 减：基本生产行为成本,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,83,（19）确认各生产工序生产行为的经济价值：增：基本生产资产增值 正：基本生产行为 收：基本生产行为权益（20）最后一工序的加工行为完成产成品入库转账：增：库存商品 减：基本生产行为成本（21）辅助生产耗用原材料、辅助材料、固定资产、无形资产、费用性资产等转账
44、：增：辅助生产行为成本 减：原材料等 累计折旧 无形资产 待摊费用,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,84,（22）辅助生产提供劳务为基本生产行为服务，如没有产品入库，可视为转账处理：确认辅助生产的经济价值：增：基本生产行为成本 正：辅助生产行为 收：辅助生产行为权益反映基本生产行为耗用辅助生产的半成本：增：自制半成品或库存商品 减：辅助生产行为成本,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,85,（23）上述辅助生产劳务如有自制半成品入库：反映自制半成品入库转账：增：自制半成品 减：辅助生产行为成本确认辅助生产的经济价值：增：辅助生产资产增值 正：辅助生产行为 收：辅助生产行
45、为权益反映辅助产品被基本生产行为耗用：增：基本生产行为成本 减：自制半成品,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,86,D.销售活动,（24）营销人员完成现款销售：反映收到货款、增值税和资产价值结转：增：银行存款 减：库存商品 采购资产增值 采购管理性资产 基本生产资产增值 辅助生产资产增值 生产管理性资产 销售资产增值 销售管理性资产 研究开发资产增值 经营管理性资产 正：增值税代理行为 收：应交税费应交增值税（销项税）,确认销售行为的经济价值：增：销售资产增值 正：销售行为 收：销售行为权益,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,87,（25）营销人员赊销：反映赊销债权形成
46、、资产价值结转和销项税：增：应收账款（应收票据）减：库存商品 采购资产增值 采购管理性资产 基本生产资产增值 辅助生产资产增值 生产管理性资产 销售资产增值 销售管理性资产 研究开发资产增值 经营管理性资产 正：增值税代理行为 收：应交税费应交增值税（销项税额）,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,88,确认销售行为的经济价值：增：销售资产增值 正：销售行为 收：销售行为权益反映销货款收回转帐：增：银行存款 减：应收账款等（26）企业缴纳增值税：减：银行存款 负：增值税代理行为 支：应交税费应交增值税（已交税金）,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,89,E.研究开发活动,
47、（27）发生研究开发活动耗费时转账：增：研究开发行为成本 减：原材料 累计折旧 待摊费用等（28）确认研究开发行为的经济价值：增：研究开发资产增值 正：研究开发行为 收：研究开发行为权益,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,90,（29）无形资产研制完成交付企业转账：增：无形资产 减：研究开发行为成本（30）研究开发成功无形资产销售时：增：银行存款 减：无形资产 研究开发资产增值,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,91,F.管理活动,（31）当计量确认采购管理行为的管理价值时：增：采购管理性资产 正：采购管理行为 收：采购管理行为权益（32）当发生采购管理行为耗费时：减：
48、现金等 负：采购管理行为 支：采购管理行为权益（33）当计量确认生产管理行为的管理价值时：增：生产管理性资产 正：生产管理行为 收：生产管理行为权益,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,92,（34）当发生生产管理行为耗费时：减：现金、累计折旧等 负：生产管理行为 支：生产管理行为权益（35）当计量确认销售管理行为的管理价值时：增：销售管理性资产 正：销售管理行为 收：销售管理行为权益（36）当发生销售管理行为耗费时：减：现金、累计折旧等 负：销售管理行为 支：销售管理行为权益,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,93,（37）当计量确认经营管理行为的管理价值时：增：经营管
49、理性资产 正：经营管理行为 收：经营管理行为权益（38）当发生经营管理行为耗费时：减：现金、累计折旧等 负：经营管理行为 支：经营管理行为权益,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,94,G.盘盈盘亏活动与价值链法下相同。H.坏账活动与价值链法下相同。I.对外投资活动与价值链法下相同。,J.经济价值的生产性分配活动与价值链法下相同。K.盈余价值的分配行为与价值链法下相同。L.弥补亏损或承担责任的活动与价值链法下相同。,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,95,3价值链法和半成本法的对比,价值链法的最大优点在于将市场规则引入企业价值创造的全过程，使得每一经济行为都在与其他经济行
50、为内部市场交易关系协调的基础上，同时从两个方面考虑经济价值的净增加：一方面是尽可能注意行为减值，一方面注意行为增值，行为者会自觉判断一项减值与增值的成本效益均衡的对应关系，做出有效行为的选择。价值链法存在的一个问题是，各存货、固定资产的价值中含有尚未实现的经济价值，从而比传统会计的成本计价要高估账面价值，也会使待分配的权益高估。为了克服这一缺点，避免造成未实现价值的分配，应对价值分配当时资产中含有的未实现经济价值加以约束，不得在实现之前予以分配。,2023/1/23,福州大学阳光学院会计学系,96,半成本法的最大优点是各存货、固定资产价值中不含有经济价值，账面价值只包括消耗的物质资源的转移价值
