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1、管理会计讲义,2004.11.811,了解管理会计,小例子（一）某家保险公司经营的一种保险产品，正常的月销售额是8000份，本月实际销售7000份。每份保单50元，每份保单的变动成本30元，固定成本120000元。,了解管理会计,1）这个保险产品的的盈亏临界点的销售量为多少？安全边际和销售利润率是多少？2）如果其他条件不变，要求销售利润率达到16，销售量应该达到多少？,了解管理会计,小例子（二）：保险公司经理让会计小王决策设备出租还是出售有一旧设备不再使用，其原始成本为20万元，累计折旧12万元。现有一个客户愿出16万元租赁几年，租赁期的维修费、保险费以及财产税估计为3.5万元，由企业自身负责
2、。对于这个设备还有一种处理方法，即通过经纪人以10万元出售，经纪人佣金为6。出租还是租赁？,第一讲 总论 什么是管理会计 管理会计的发展 管理会计的功能 管理会计的特点 与财务会计的区别管理会计的内容,什么是管理会计,管理会计包括成本会计和管理控制系统两部分；它是利用财务会计资料和其他资料，采取会计的、统计和数学的方法，对未来的经营活动进行预测和决策，确定目标，编制预算，在执行中加以控制和考核，目的是调动积极性，取得最佳经济效益。,管理会计的发展,中国企业家的困惑会计从产生开始就是一种管理活动管理的重心在于经营，经营的关键在于决策,管理会计的发展,管理会计的技术方法的起源纺织、铁路、钢铁业对成
3、本会计的应用成本会计的大发展科学管理运动创造的契机管理会计控制方法的应用控制实务的兴起管理会计技术方法演进与管理会计研究企业环境的审视与经济、管理理论的借鉴控制过程与注重结果并重与财务会计适当分开,管理会计的功能,特点1：是会计与管理的结合，是一种会计管理,计划控制,管理会计循环,特点2：管理会计预测、决策、控制、计划、考核的依据，主要是财务会计资料。,特点3：管理会计的方法可以是会计的、统计的或数学的方法。但数学方法使用最多，使复杂的经济问题用简单的数学模式表达出来。,特点4：管理会计的内容，可以概括为规划未来、控制现在和评价过去，重点应该放在规划未来上。,特点5：管理会计的目的，是讲求经济
4、最大化。特点6：管理会计的手段，是调动一切积因素（例外管理、目标管理、责任会计、业绩考核等）。,管理会计与财务会计的区别,区别,1、作用,对外：向上级和有关部门以及与本企业有经济关系的团体和个人提供资料。,对内：满足企业管理的需要。,2、内容,着重反映过去，提供信息。,规划未来，控制现在和评价过去，着重于规划未来。,3、核算方法上,必须遵守国家规定的会计制度，主要采用会计的方法。,只服从管理人员的需要，不受会计制度的限制。,财务会计,管理会计,管理会计与财务会计的区别,区别,财务会计,管理会计,4、核算 要求,力求准确,不要求绝对精确，只要计算近似值，能为决策所用。,5、责任,财务会计的报告是
5、正式报告，具有法律责任。,不是正式报告，不具有法律责任。,6、时间,责任会计报告必须定期编制。,管理会计报告根据需要决定，不要求定期编制。,管理会计的基本内容,经营决策,全面预算,本量利分析,预算,投资决策,现值法,目标利润,业绩考核,控制,标准成本制度,变动成本法,发展管理会计的迫切性,当前管理会计发展的不平衡性管理会计在决策系统中的作用管理会计的应用使会计信息更具生命力,第二讲决策性管理会计（2、3、4章）,一、成本性态分析二、盈亏临界点分析三、不同决策，不同成本,一、成本性态分析,固定成本：1、固定总成本在一定的条件下不变；2、单位固定成本随着业务量的增加而相对减少。变动成本：变动成本的
6、特点：1、在一定的业务量范围内，其总额会随着业务量的变动而变动的成本；2、单位变动成本不变。本.量.利分析,二、盈亏临界点分析,案例：一家公司评估一项新保险产品，预测可销售30000份保单，平均每份保单收入300元，每份保单变动成本160元，固定成本250元，预计三年里收入和费用均逐年增长10。计算这三年的盈亏平衡销售量和盈亏平衡销售额。,三、不同决策，不同成本,会计成本与经济成本机会成本会计利润与经济利润,案例一：说明不同决策不同成本,有一个获得MBA学位的人，打算投资20万元成立一家保险代理公司，并由自己来管理。会计师编制的预期的年度损益表如下：,案例一：,销售收入90000元减：销售产品
7、的成本40000元毛利50000元减：广告10000元折旧10000元水、电、煤气3000元税2000元管理费5000元费用合计30000元利润20000元,案例一（续）：,从计算会计利润的角度可知，这位未来老板的企业是盈利的。但是从决策的角度来看，有两笔重要的内含成本需要考虑：第一笔：在企业中投资的20万元。假如使用这笔钱的另一种最佳方法是把它存入银行，利率为2.25，则年回报为5000元。机会成本,案例一（续）：,第二笔内含成本是经理的时间和才能的支出。一个具有MBA学位的人的年薪假设为3万元。机会成本考虑以上两笔成本后，其费用总额就不是3万元，而是5.5万元。因此，其经济利润就是5000
8、元。结论：用管理会计的方法决策，这家企业第一年是亏损的。,机会成本,资源有多种用途，当把它用于一种用途时就要放弃其他用途，这种所放弃的用途就是用于某种用途的机会成本。第一，机会成本可以用货币表示，但不是实际货币支出或损失，仅仅是一种观念上的支出或损失；第二；当一种资源有多种用途时，机会成本是最大可能放弃的收入；第三，如果资源没有多种用途，就不存在机会成本；第四，其他人的活动也会给你带来机会成本。案例：1、经营决策中的例子；2、生活中的例子：把一个孩子抚养到读完大学花多少钱。,案例二：为小刘的保龄球馆做决策（变动成本与固定成本的应用）小刘经营一家保龄球馆。根据他的会计师的计算，每玩一局的平均成本
9、（包括房租金、设备折旧、所耗电力及支付给工人的平均工资等）为10元。如果每局的价格高于10元，经营当然有利；如果每局的价格等于10元，也可以实现收支相抵；但是如果午夜时价格降至7元仍有人来玩，而高于7元则无人玩。小刘是应该把价格降为7元继续经营呢，还是不降价继续停业呢？,分析：,平均总成本=平均固定成本+平均变动成本固定成本；沉没成本如果7元弥补变动成本后仍有剩余，降价经营就比不经营好（短期经营决策的思路）。,-会计成本与经济成本,会计成本是企业在生产经营中实际支出的成本，由产品成本和期间费用构成。经济成本是会计成本与 机会成本之和。,（作业）经营决策,某创业者投资20万元，开办了一家投资咨询
10、公司。年收益状况如下：营业额100万，购买电脑15万元（使用期五年），原材料60万，厂房租金3万，电力等3万，工人工资10万，贷款利息15万。若创业者在别处打工的收入为4万元，20万元自有资金的利息为2万，电脑一年后的现值为10万。请判断该公司目前的经营状况？,会计成本与经济成本,财务会计的报表（会计成本）,管理会计报表（经济成本）,营业额 100万设备折旧 3万厂房租金 3万原材料 60万电力等 3万工人工资 10万贷款利息 15万总成本 94万利润 6万,营业额 100万设备折旧 5万厂房租金 3万原材料 60元电力等 3万工人工资 10万贷款利息 15万创业人应得的工资 4万自有资金利息
11、 2万总成本 102万利润 2万,对于会计成本与经济成本的说明,会计报表中的总成本是实际支出的会计成本，管理会计的总成本是经济成本。经济成本=会计成本+机会成本本例中的机会成本有三项：创业者放弃的年收入；创业者的利息收入；机器设备的实际减值数（房屋升值折旧为负）。因此，会计所算出的利润为会计利润，管理会计算出的利润为经济利润。,结论,从管理会计的角度来看，该创业者开办的公司第一年的经营处于亏损状态（-2万），而不是盈利6万。如果今后市场份额不能继续扩大，则不应该继续经营。,第三讲投资决策财务分析评价（第5章）,货币的时间价值回收期投资利润率年平均报酬率,货币的时间价值,概念；是指货币随着时间的
12、推延而形成的增值。例如：今天的100元钱，一年后可值多少钱？100+1002.25%=102.25元(税前)100+100 2.25%(1-20%)=101.8元(税后),货币的时间价值,表明:1.货币随着时间的推移而形成增值；2.等量的货币在不同的时点上具有不同的经济价值;3.今天的100元钱与一年后的100元钱不等值.,货币的时间价值,单利:是指本金在一定的时间内取得报酬,利息的计算按最初的本金来进行.通俗地说:本金生利息,利息不生利息.假设利率为10%，今年存入1元钱(现值)，若干年后的本利和(终值)为:1年后 2年后 3年后 4年后 5年后1.10元 1.20元 1.30元 1.40元
13、 1.50元,货币的时间价值,复利:按本金计算的每期的利息在期末加入本金,并在以后各期内再计利息.通俗地说,复利就是利上加利.假设利率为10%，今年存入1元钱(现值)，若干年后的本利和(终值)为:1年后 2年后 3年后 4年后 5年后1.10元 1.21元 1.331元 1.464元 1.611元,回收期,回收期:又称为投资回收期.即投资收入足以弥补投资支出的时间.回收额:就是一定时期投资所得额的总和.,某企业的投资与收回如下,计算回收期,回收期,回收期=2+30000/35000=2.86年或者;100000/35000=2.86年,投资利润率,投资利润率=年利润总额或年平均利润总额/总投资
14、100%上题的投资利润率=15000/100000=15%,年平均报酬率,年平均报酬率=年平均利润/年平均投资额100%年平均投资额=投资额/2上题年平均投资额=5000/1000002=30%,第四讲 执行性管理会计,全面预算 为什么要做预算 谁来负责做预算 做哪些预算 1、营业预算 2、财务预算 3、资本支出预算,全面预算,全面预算有几种 1、固定预算 2、弹性预算 3、零级预算 4、滚动预算 5、概率预算,固定预算：概念 特点 案例（P162）,案例1：小王作为管理会计人员，2002年底公司经理要求他编制2003年的利润预算表。根据公司以往年的经营状况，小王预计2004年生产且销售产品A
15、25000件，单价50元。单位产品成本：直接材料 14元；直接人工 6元；变动性制造费用 3元；变动性销售及管理费用 1元。固定制造费用30000元，固定性销售及管理费用150000元。1、请帮助小王编制该固定预算表。2、假设2003年生产且销售的产品为20000件，请说明固定预算存在什么问题。,弹性预算 概念 特点 案例（P163）,案例2（接案例1）。2003年底，公司再次编制利润预算。预计2004产销量的变动幅度为1500030000件。成本与以前相比，没有变化。这次小王使用弹性预算表编制。2004年，公司的实际发生额（元）如下：直接材料305000，直接人工116000，制造费用730
16、00，销售及管理费用20000。固定制造费用30800，固定销售及管理费用150000。请分析：实际与预算相比出现了哪些差异？原因何在？,零级预算 概念 步骤 案例,概念：以零为基数编制的预算。步骤：1、以零为基础，详细说明各项业务的开支。2、进行成本效益分析。3、分配预算资金。案例：见书P165,滚动预算 概念 优点 示意图（P167）,概念：预算执行一段时间后，补充相应期间预算，不断滚动，保证预算处于一个完整的期间内。滚动预算的优点。示意图。,概率预算 概念 编制方法,概念：利用概率论，对可能出现的变量作分析后编制出预算。编制方法（见P168例4）,第五讲 管理会计新发展-激励成本,企业理
17、论“用手表决”和“用脚投票”机会主义行为 激励机制股票期权经理层融资收购员工持股计划,“用手表决”和“用脚投票”,在市场经济中企业采取三种形式：单人业主制、合伙制 和公司制。现代市场经济中最重要的企业形式是公司。公司中产权明晰、所有权和经营权分开。效率问题和保护中小投资者的问题。,机会主义行为,在所有权与经营权分离的现代公司中，包括所有者、经营者、职工等人，它们之间的关系可以称为委托代理关系。现代公司是一系列委托代理关系的总和。公司内的委托代理关系是用合约固定下来的。在不违反合约情况下代理人以损害委托人的利益为代价实现自己的目标或利益的行为称为机会主义行为。X无效率莱宾斯坦提高X无效率的方法设
18、计合理的激励机制,激励成本,董事会对总经理的激励：总经理的收入构成：固定工资（包括福利）、分红（或奖金）以及股票期权。总经理对职工的激励：奖金、员工持股计划、分享制、效率工资。实施激励机制有三个问题需要注意：从理论上说并没有哪一种激励机制是最优的。要把物质激励与精神激励结合起来。激励机制的制度化和公开化。,股票期权制度,经济学家把企业家才能与劳动、资本、自然资源并列，称为创造社会财富的四大要素。股票期权制的的几个要点股票期权的授予对象股票期权的授予时机行权价行权期股票来源,经理层收购（Management Buyout简称MBO）,西方国家：消除或降低代理成本的产物MBO我国的MBO解决三个问
19、题：解决产权问题 解决成本费用最大化、贪污腐败问题 经理层激励问题,经理层融资收购的主要参与者,收购顾问,卖方,买方,MBO,股权投资人,债券投资人,方案设计、法律、财务、改制顾问、融资协调等,讨价,还价,提供融资支持,MBO的三个阶段及具体操作环节,收购阶段,衡量收购动机 初步评估收购的商业价值 成立收购专门小组，设计、发出收购要约,收购谈判与交易技巧,尽职调查与评价业务调查、前景判断 财务调查法律调查 治理结构调查 公司估值、确定收购方案和收购战术，寻找股权投资人和债权投资人，与买方谈判确定最终收购价 收购方成立新公司 安排融资、收购支付与交易完成,收购后的整合,资产重组、现金收回、债务清偿 公司发展战略与业务重组 组织运行,员工持股计划Employee Stock Ownership Plans（简称 ESOP）,员工持股计划：是员工激励计划的一种。它是由企业内部员工出资认购本企业部分股权，委托一个专门机构（如员工持股会）作为社团法人托管运作，集中管理，再由该专门机构做为社团法人进入董事会参与管理、按股分享红利的一种股权安排形式。,典型的员工持股具有以下特征：,员工持股计划的认购人与股票认购者一般为本企业的正式员工。在员工持股计划中，员工认购本企业的股份一般不能自由转让和交易，也不能继承。员工可通过四种途径持有本企业的股份。员工参与企业利润分配是通过二次分配实现的。,
