金融企业会计制度讲解.ppt

《金融企业会计制度讲解.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《金融企业会计制度讲解.ppt（79页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、金融企业会计制度讲解,企业会计制度-总制度-科目和报表-专业核算办法-企业内部核算办法金融企业会计制度-总制度-专业核算办法小企业会计制度,我国企业会计制度体系,2001年11月27日 财政部 颁布了金融企业会计制度（财会200149号）暂在上市金融企业实施，鼓励其他股份制金融企业实施。关注:外商投资的金融企业也执行本制度.,主要讲五个问题,一、制定金融企业会计制度的背景二、金融企业会计制度需要处理的几个关系三、制定金融企业会计制度的指导思想四、金融企业会计制度的制定过程及适用范围五、金融企业会计制度的主要内容,一、制定金融企业会计制度 的背景,一、制定金融企业会计制度的背景,（一）加入WTO

2、后，我国金融企业面临的挑战 一方面，存在不良资产问题，资本充足率较低，潜伏一定的金融风险；另一方面，新兴商业银行、外资银行等进入我国市场，形成越来越激烈的竞争局面。,一、制定金融企业会计制度的背景,（二）贯彻实施稳健的会计政策 为了防范和化解金融风险，党中央、国务院提出了要加强金融监管，深化金融改革，并且把实施稳健的会计政策和严格信息披露制度作为一项重要举措。,一、制定金融企业会计制度的背景,（三）提高金融企业会计信息质量，增加透明度 1.目前金融企业不良资产状况比较严重。2.原金融企业会计制度已不适应新的经济形势发展的需要,一、制定金融企业会计制度的背景,(1)原制度缺乏统一性，会计信息不可

3、比。由于执行不同的会计制度，导致不同性质的金融企业运用不同的方法核算相同的经济业务，有些会计方法之间差异很大。具体表现在：呆账准备的计提 利息收入的确认 坏账准备的计提 对贷款的核算,主要体现在以下几个方面：,一、制定金融企业会计制度的背景,（2）原制度规定不够具体,系统性不强。,主要表现在以下几个方面：,一、制定金融企业会计制度的背景,（3）原制度在诸多方面与国际惯例差异较大。关于对贷款风险的分类和贷款损失准备的计提：我国：“一逾两呆”国际：“五级分类”,主要表现在以下几个方面：,一、新金融企业会计制度制定背景,（4）原制度未能体现谨慎性原则。一是资产负债表上资产价值高估现象较严重；二是对或

4、有损失未能在会计报告中充分披露；三是对当期收入确认也未能严格遵循谨慎性原则；（见表1）,主要表现在以下几个方面：,时 间 表内应收利息的核算期限1993年以前 除中国银行外，其他银行的应收未收利息一律 不计入当期损益1993年7月1日起 所有金融企业，贷款到期3年以内1997年起 所有金融企业，贷款到期2年以内1998年起 所有金融企业，贷款到期1年以内2000年1月1日起 上市的金融企业，贷款到期90天内2001年起 非上市的金融企业，发放的贷款到期180天以上 而未收回及自结息之日起180天未能收回利息的，贷款发生的应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算。2002年1月1日起 所有的金

5、融企业，贷款到期90天内,表1：表内应收利息的核算期限沿革一览表,一、新金融企业会计制度制定背景,四是贷款呆账准备计提不足；（见表2）五是未按谨慎性原则确认抵贷资产变现损失；六是我国商业银行在核销实际贷款损失方面也面临着种种障碍，未体现谨慎性原则。,主要表现在以下几个方面：,时间 呆账准备金提取政策1988年以前 各银行都不计提呆账准备金1988年起 按不同行业、不同性质的贷款来确定，但最高不超过21992年起 按年初贷款余额的5在年初全额计提1993年起 按年初贷款余额的6全额提取，以后每年增加11997年起 按年初贷款余额的1%差额提取1998年起 按年初贷款余额的1%差额提取改为按本年末

6、贷款余额的1%差额提取2000年起 上市银行除按年末贷款余额1%差额提取外还要按贷款五级分类提取2001年起 根据资产的风险大小确定呆账准备金的计提比例，足额提取2002年起 上市银行除按一定比例从净利润中提取一般准备外，还要按贷款 五级分类提取专项准备,表2：呆账准备金提取政策沿革一览表,二、金融企业会计制度 需要处理的几个关系,计划经济条件下，会计要素的确认和计量均由国家财务制度规定，会计制度只是按照财务规定进行账务处理。市场经济条件下，企业实行了自主经营、自负盈亏、自我发展，重大问题由股东大会、董事会决定，客观上要求恢复会计制度的本来面貌，即会计制度应当包括会计要素的确认、计量、记录和报

7、告的全部内容。,（一）金融企业会计制度与财务制度,二、金融企业会计制度 需要处理的几个关系,能够一致的尽量一致，不能一致的适当分离。两者目的不同会计制度：会计信息的真实、完整，合理配置资源，规范经济秩序；税收制度：社会公平税负、培植税源、调控经济、增加财政收入会计利润（利润总额）与计税利润（应纳税所得额）不一致，应按会计制度核算，按税收制度作纳税调整,（二）金融企业会计制度与税收制度,二、金融企业会计制度 需要处理的几个关系,两者均是国家统一的企业会计核算制度的组成部分。但是，金融企业的特性业务较多，很难在企业会计制度中作出规范，需要单独制定金融企业会计制度。,（三）金融企业会计制度与企业会计

8、制度,二、金融企业会计制度 需要处理的几个关系,三、制定金融企业会计制度 的指导思想,三、制定金融企业会计制度的指导思想,金融企业的经营具有特殊性，其经营所面临的不确定性尤为明显，经营风险比一般工商企业要高得多。要求企业在面临不确定因素的情况下作出职业判断时，应当保持必要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。如资产减值准备、贷款质量五级分类注意：不得任意设置秘密准备，否则属于滥用谨慎性原则，作为重大会计差错更正。,（一）体现稳健的会计政策,借鉴国际惯例，吸取亚洲金融危机的教训资产负债表：预计负债报表附注：金融资产质量、或有事项、衍生金融工具,（二）体现充分披露原则,三、制定金融企业会

9、计制度的指导思想,金融企业应当按照交易或事项的实质和经济现实进行会计核算，不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。,（三）体现实质重于形式原则,三、制定金融企业会计制度的指导思想,金融企业会计制度作为总制度，其规范的会计标准基本是统一的，主要规范会计确认、计量方面的内容；在统一会计确认、计量标准的基础上，还要体现其特殊性，即分别不同业务制定适用不同金融企业的会计科目和会计报表。,（四）体现统一性,三、制定金融企业会计制度的指导思想,金融企业会计制度在设计时充分考虑了金融企业服务创新的发展趋势，体现了前瞻性。作为总制度，不仅规定了从事存贷款业务的会计核算，而且还规定了从事证券业务、从事保

10、险业务、从事信托业务的会计核算，为我国金融企业的发展提供了会计制度保证，有利于金融企业在符合国家金融监管要求的前提下实施多元化发展、服务创新，不断提高其在国际上的竞争力。,（五）体现前瞻性,三、制定金融企业会计制度的指导思想,四、金融企业会计制度 的制定过程及适用范围,五、金融企业会计制度 的主要内容,（一）资产的核算,资产的定义：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产的分类：按流动性分类，流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。从事存贷款业务的金融企业，还应按贷款期限分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。,（一）资产的核算,1、贷款（

11、1）会计上对贷款的分类 贷款是指金融企业对借款人提供的，按约定的利率和期限还本付息的货币资金 短期贷款 1年以下（含1年）包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款、进出口押汇 中期贷款 1年以上，5年以下（含5年）长期贷款 5年（不含5年）以上,（一）资产的核算,（2）贷款核算的基本原则和要求：1.本息分别核算 2.商业性贷款和政策性贷款分别核算 3.自营贷款与委托贷款分别核算 4.应计贷款和非应计贷款分别核算,（3）贷款的五级分类方法 五级分类方法评价贷款质量所依据的标准是多维的，有 A 借款人偿还贷款本息的情况；B 借款人的财务状况，包括盈利能力、营运能力、偿债能力、特别是现金流量及其变

12、化趋势；C 借款目的及其使用；D 信贷风险及其控制；E 信用支持状况等,（一）资产的核算,正常贷款：借款人能够履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。关注贷款：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。次级贷款：借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常营业收入无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。可疑贷款：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。损失贷款：在采取所有可能的措施或一切必要法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。,（一）资产的核算,（4）贷款损失准备的计提 A 国际惯例 西方商业

13、银行的准备金，包括 一般准备金，反映总体抗风险能力，不能用于核销贷款，可作为银行补充资本，一般由总行计提。特殊准备金，对单笔贷款计提，可以核销贷款，一般由分行计提。,（一）资产的核算,（4）贷款损失准备的计提 B金融企业会计制度的规定 对贷款损失准备的计提提供了较大的灵活性，即按照国际通行做法，没有对每一类贷款规定具体的计提比例。金融企业应当在期末分析各项贷款（不包括保户质押贷款和委托贷款）的可收回性，并预计可能产生的贷款损失。对预计可能产生的贷款损失，计提贷款损失准备。,（一）资产的核算,（4）贷款损失准备的计提 制度规定贷款损失准备应根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、

14、担保人的支持力度和金融企业内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，合理计提。包括专项准备和特种准备两种。计提的贷款损失准备计入当期损益。,（一）资产的核算,（4）贷款损失准备的计提 C 计提贷款损失准备的资产范围 金融企业承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等）、进出口押汇等。但不包括委托贷款。由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方贷款、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产，也应计提贷款损失准备。,（一）资产的核算,（一）资产的核算

15、,2、抵债资产（1）什么是抵债资产 抵债资产是指金融企业在贷款、折出资金等金融债权无法实现情况下，经双方协商或采取其他方式，债权人同意债务人以实物资产抵偿金融债权取得的资产。待处理抵债资产应单独核算。（2）抵债资产取得的处理 金融企业取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值。而不是全部贷款的本金，不包括表外利息。,（一）资产的核算,（3）抵债资产处置时的处理 处置收入 抵债资产账面价值，其差额 营业外收入；处置收入 抵债资产账面价值 其差额 营业外支出；保管过程中发生的费用直接计入营业外支出；处置过程中发生的费用，从处置收入中抵减。（4）抵债资产的期末计量

16、应当按账面价值与可收回金额孰低计量。,（一）资产的核算,3、自营证券及投资（1）自营证券 自营证券是指金融企业为了获取证券买卖差价收入而买入的、能随时变现的且持有期间不准备超过1年或虽不能随时变现但其发行期或购入至到期日的剩余期限不满1年（含1年）的股票、债券、基金和权证等经营性证券。A 自营证券买入的成本计量 应当按实际成本核算，实际成本包括买入时的成交价款和相关税费。,（一）资产的核算,3、自营证券及投资（1）自营证券 B 自营证券卖出的成本计量 为了简化核算，自营证券销售成本的核算，采用先进先出法、加权平均法和移动平均法。方法一经确定，不得随意变动。C 自营证券收益的确认 应在与证券交易

17、所清算时按成交价扣除买入成本、相关税费后的净额确认。,D 自营证券跌价准备核算问题 自营证券的跌价是指自营证券期末市价低于账面价值所发生的损失。注意：卖出自营证券时，一般不同时调整已计提跌价准备，期末时调整。,（一）资产的核算,(2)投资 与企业会计制度和投资准则的规定一致。A 区分为短期投资和长期投资 B 投资成本区分为初始投资成本和新的投资成本确定 C 长期股权投资采用成本法和权益法 D 短期投资的利息冲减账面价值 E 长期债权投资按票面价值与票面利率按期计算确认利息收入,（一）资产的核算,4、固定资产及其他资产（1）固定资产 固定资产指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出

18、租或经营管理而持有的；使用年限超过1年；单位价值较高。不再规定统一的折旧年限、折旧方法和净残值等 除已提足折旧固定资产和土地外，都提折旧。,（一）资产的核算,4、固定资产及其他资产（1）固定资产 固定资产的后续支出 经济利益超过了原先的估计，应资本化。否则，应直接计入当期损益（2）其他资产 长期待摊费用 A 发行股票的手续费或佣金 B 开办费 C 不能使以后会计期间受益，一次转入损益,（一）资产的核算,5、资产减值 1.短期投资 6.固定资产 2.自营证券 7.在建工程 3.应收款项 8.无形资产 4.贷款 9.抵债资产 5.长期投资,（一）资产的核算,（二）负债的核算,1、负债的主要内容 负

19、债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。按流动性，分为流动负债、应付债券、长期准备金和其他长期负债。,（二）负债的核算,2、应付利息 应付利息是指金融企业根据存款或债券金额及其存续期限和规定的利率，按期计提应支付给单位和个人的利息。应付利息应按已计但尚未支付的金额入账。,（二）负债的核算,3、预计负债 如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件时，应作为预计负债予以确认：（1）该义务是金融企业承担的现时义务；（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出金融企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。,（三）权益的核算,1、权益的主要内容 主要包括实收资本（股本）、资本

20、公积、盈余公积和未分配利润等。计提的有关准备也构成金融企业所有者权益的组成内容。资本公积由七部分组成：溢价、捐赠准备、现金捐赠、股权投资准备、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积。,（三）权益的核算,2、一般准备 从事存贷款业务的金融企业按一定比例从净利润中提取一般风险准备。3、一般风险准备 从事证券业务的金融企业按规定从净利润中提取，用于弥补亏损的风险准备。,（三）权益的核算,4、总准备金 从事保险业务的金融企业为发生周期较长、后果难以预料的巨灾和巨额危险而提留的准备资金。5、信托赔偿准备 从事信托业务的金融企业按规定从净利润中提取，用于弥补亏损的风险准备。,（四）收入的核算,1、收

21、入的主要内容 主要指金融企业提供金融商品服务所取得的各项收入。包括：利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、保费收入、证券发行差价收入、证券自营差价收入、买入返售证券收入、汇总收益和其他业务收入等。,（四）收入的核算,2、收入确认的原则（1）与交易相关的经济利益能够流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。,（四）收入的核算,3、利息收入的核算 新制度规定：金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。注意两个“90天”发放的贷款到期（含展期）90天及以上尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款利息收入，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期

22、90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。,（四）收入的核算,4、其他收入（1）非银行金融企业除贷款外的融出资金，其计提的利息也应按上述原则处理；（2）手续费收入（3）证券发行差价收入（4）证券自营差价收入（5）利息收入、金融企业往来收入,（四）收入的核算,4、其他收入（6）保费、分保费收入 同时满足以下条件时确认：保险合同成立并承担相应保险责任；与保险合同相关的经济利益能够流入企业 与保险合同相关的收入和成本能够可靠地计量。,（五）成本和费用的核算,金融企业必须分清本期营业成本、营业费用和下期营业成本、营业费用的界限，不得任意预提或摊销费用。营业成本是指在业务经营过程中发

23、生的与业务经营有关的支出，包括利息支出、手续费支出、卖出回购证券支出、赔款支出、年金给付、分保费用支出等。营业费用是指金融企业在业务经营及管理工作中发生的各项费用，包括固定资产折旧、业务宣传费等。,（六）利润及利润分配的核算,1、利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。（1）营业利润是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额（2）利润总额是指营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。（3）资产损失是指金融企业按规定提取（或转回）的贷款损失和其他各项资产损失。,（六）利润及利润分配的核算,（4）扣除资产损失后利润总额是指利润总

24、额减去（或加上）提取（或转回）的资产损失后的金额。（5）所得税是指金融企业应计入当期损益的所得税费用。（6）净利润指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。,（六）利润及利润分配的核算,2、利润分配 金融企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润，并作如下分配：提取法定盈余公积；提取法定公益金。注意：（1）从事存贷款业务的金融企业，按规定提取的一般准备也应作为利润分配处理；,（六）利润及利润分配的核算,（2）从事保险业务的金融企业，应按本年实现净利润的一定比例提取总准备金，用于巨灾风险的补偿，不得用于分红、转增资本；（3）从事证券业务

25、的金融企业，应按本年实现净利润的一定比例提取一般风险准备，用于弥补亏损，不得用于分红、转增资本；（4）从事信托投资业务的金融企业，应本年净利润的一定比例提取信托赔偿准备，用于弥补亏损，不得用分红、转增资本。,（六）利润及利润分配的核算,可供投资者分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金后，作如下分配：应付优先股股利 提取任意盈余积 应付普通股股利 转作资本（或股本）的普通股股利。,（七）会计报表,1、会计报表种类 资产负债表 利润表 现金流量表 利润分配表 所有者权益变动表 分部报表 信托资产管理会计报告 其他有关附表,（七）会计报表,2、利润表列示的特点（1）将投资收益作为营业利润的组成

26、内容（2）增加了“扣除资产损失后的利润总额”概念,3、会计报表附注 增加了涉及金融企业经营及潜在风险的披露要求。一是有关金融企业资产质量的披露；如按存放境内、境外同业披露存放同业款项 二是或有事项的披露要求；如对已承兑商业汇票形成的或有负债 三是关于衍生金融工具的披露 如融资保函。,（七）会计报表,（八）信托业务核算的特点,信托：指委托人基于对受托人的信任，将其财产权委托给受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名义，为受益人的利益或者特定目的，进行管理或处分的行为。信托业务：指信托投资公司以收取报酬为目的，以受托人身份接受信托和处理信托事务的经营行为。主要包括：资金信托、财产信托、财产权信托和

27、投资基金信托等业务。,（八）信托业务核算的特点,1、两个主体 信托投资公司的自有资产与信托资产应分开管理，分别核算。应设“两套账”。2、信托资产的性质 信托资产不属于信托投资公司的自有资产，也不属于信托投资公司对受益人的负债。信托投资公司终止时，信托资产不属于其清算资产。,（八）信托业务核算的特点,3、信托资产的来源与运用 分为短期信托资产来源、长期信托资产来源。短期信托资产来源包括应付信托账款、代扣代缴税金、待分配信托收益、应付受托人收益及应付其他受益人款项等。长期信托资产来源包括资金信托、财产信托、财产权信托、公益信托、投资基金信托、有价证券信托等。,（八）信托业务核算的特点,3、信托资产

28、的来源与运用 分为短期信托资产运用、长期信托资产运用。短期信托资产运用包括信托货币资金、拆出信托资金、短期信托贷款、短期信托投资、信托财产等。长期信托资产运用包括长期信托贷款、长期信托投资、信托租赁财产等。,（八）信托业务核算的特点,4、信托业务费用的会计处理 因办理信托业务而发生的费用，可直接归属于其信托资产的，由该项信托资产承担；不能直接归属于该项信托资产的，由信托投资公司承担。5、信托业务的收益的会计处理 信托业务产生的收益，在未给受益人和受托人分配之前，应在待分配信托收益中核算。,（八）信托业务核算的特点,6、在信托业务下，受益人或公司受到损失的会计处理（1）属于信托公司违反信托目的、

29、违背管理职责、管理信托事务不当造成信托资产损失的，以信托赔偿准备金赔偿。（2）属于委托人自身原因导致对其信托资产司法查封、冻结，且须以其信托资产对第三人进行补偿的，其补偿额仅以其信托资产（扣除原约定费用和未到期信托资产进行处置的违约金及相关费用后的资产）为限。,（八）信托业务核算的特点,7、信托资产管理会计报告 由信托管理会计报表和会计报表附注组成。对外提供的会计报表包括：信托资产来源、运用表，信托业务利润表及其附表等。信托投资公司应按季或按信托计划约定，定期向委托人或受益人报送其信托资产运用及收益情况表。,1、传统保险业务 1998年12月8日，财政部以财会字199860号文印发了保险公司会

30、计制度，1999年1月1日起实施。财产保险公司的业务 人寿保险公司的业务 再保险公司的业务,（九）保险业务核算的特点,2、新保险业务 投资连结产品、投资型财产险、分红保险、万能寿险等 2002年1月7日，财政部印发了保险公司投资连结产品等业务会计处理规定（财会20021号）。与证券投资基金会计核算办法规定的核算内容一致。,（九）保险业务核算的特点,3.保险准备金 财产保险业务提存的准备金包括：未决赔款准备金、未到期责任准备金、长期责任准备金三种（1）未决赔款准备金 是金融企业对保险事故已发生已报案或已发生未报案而按规定对未决赔款提存的准备金。,（九）保险业务核算的特点,（2）未到期责任准备是指

31、金融企业对1年期以内（含1年）的保险业务，为承担未来保险责任而按规定提取的准备金。（3）长期责任准备金 是指金融企业对1年（不含1年）以上的长期财产保险业务（如长期工程等业务），为承担未来保险责任而按规定提取的准备金。,（九）保险业务核算的特点,对于人身保险业务提存的准备金包括：未决赔款准备金、未到期责任准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。对于从事再保险业务提存的准备金包括：未决赔款准备金、长期责任准备金、存入（出）分保准备金。,（九）保险业务核算的特点,从事保险业务的金融企业还要依法提取保险保障基金。保险保障基金是金融企业依法提取并由保险监督管理部门集中管理、统筹使用的基金。各国保险业的管理中都要求保险公司提取这部分资金，以为保险公司的经营活动提供最后保障。属于负债类科目。应于年末按当年自留保费收入的规定比例提取。1%，6%,（九）保险业务核算的特点,谢谢大家！,