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1、第五章 长期资产,第二节、固定资产,资产,负 债,所有者权益,第二节 固定资产,重点：固定资产的增加固定资产的减少固定资产的折旧固定资产的减值准备,固定资产,固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。,固定资产具有以下特点：（1）经营的必要条件（2）具有实物形态（3）长期使用（4）单项价值较高（5）价值逐渐转移,固定资产,固定资产同时满足下列两个条件的，才能予以确认。（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。,固定资产应当按照成本计价入账,1.固定资产的确认和计量,固定资产,2.账户的设置固定资产累
2、计折旧在建工程固定资产清理固定资产减值准备,以下哪些应作为固定资产？,炼钢厂运输用的一辆汽车（单价10万元）计算机公司为出售制造的计算机（单价1.5万元）制衣厂用的缝纫机（单价150元）,固定资产,3.固定资产增加的核算（1）购入不需要安装的固定资产。例：某公司购入不需要安装的生产用设备一台，增值税专用发票上注明的设备价款为50 000元，增值税（税率17）8 500元。包装费200元，运杂费300元。以上款项均已通过银行支付，设备已交付使用。,入账价值=买价+包装费+运输费+税金（增值税）,借：固定资产 59 000 贷：银行存款 59 000,（2）购入需要安装的固定资产,借：固定资产 贷
3、：在建工程,固定资产,在建工程,借：在建工程 贷：银行存款,购入,安装,借：在建工程 贷：原材料 应付工资 银行存款,转固,?,固定资产,固定资产,例：某公司购入需要安装的生产用设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200 000元，增值税（税率17%）34 000元，支付运输费6 000元，安装费8 000元。购入设备。借：在建工程 240 000 贷：银行存款 240 000,支付安装调试费用。借：在建工程 6 000 贷：银行存款 6 000 设备安装完毕，交付使用。借：固定资产 246 000 贷：在建工程 246 000,固定资产,资料：某企业购入需经安装方可使用的机器设备
4、1台，用银行存款实际支付价款17550元，包装运杂费500元；安装完毕后，该企业用银行存款支付安装费2300元。要求：编制相关会计分录。,解答,购入 借：在建工程 18050 贷：银行存款 18050安装 借：在建工程 2300 贷：银行存款 2300转固 借：固定资产 20350 贷：在建工程 20350,固定资产,（3）投资者投入固定资产 企业接受外单位以固定资产作为投资。对外单位投入的固定资产要进行评估，按确认的评估价值计价入账。例：某公司接受甲公司以固定资产作为投资，转入设备一套，账面原价85 000元，经评估确认价值为63 000元，作为投入资本。借：固定资产 63 000 贷：实收
5、资本甲公司 63 000,固定资产,（4）盘盈固定资产 企业盘盈固定资产，按盘盈固定资产的价值借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。,固定资产,4.固定资产减少的核算（1）固定资产出售、报废和毁损 借：固定资产清理(固定资产账面净额)累计折旧(已提的累计折旧)贷:固定资产(账面原价)已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。固定资产清理后发生的净收益或净损失，要转入“营业外收入”或“营业外支出”,固定资产,例:某公司需要出售一台旧设备，账面价值300 000元，已提折旧240 000元，发生清理费用1 000元，出售固定资产收入为20 000万。（1）注销固定资产账面价值。
6、借：固定资产清理 60 000 累计折旧 240 000 贷：固定资产 300 000,（2）发生清理费用 借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 000（3）收到出售固定资产收入。借：银行存款 20 000 贷：固定资产清理 20 000（4）结转固定资产清理净损失。借：营业外支出 41 000 贷：固定资产清理 41 000,(2)盘亏固定资产 企业财产清查，发现盘亏的固定资产，要转销其原值、累计折旧，盘亏损失作为营业外支出处理。例:某公司财产清查，盘亏设备一台，原值25 000元，累计折旧14 000元。注销固定资产账面价值。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 11 000 累
7、计折旧 14 000 贷：固定资产 25 000经批准转销。借：营业外支出盘亏毁损损失 11 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 11 000,固定资产,5.固定资产折旧的核算折旧的概念折旧的计算方法折旧的核算,折旧的概念,固定资产由于损耗而减少价值有形损耗使用和自然力无形损耗技术进步,固定资产,固定资产的帐面原价,固定资产的净残值,固定资产的使用年限,固定资产预计工作总量,影响固定资产折旧的因素,年限平均法,工作量法,双倍余额递减法,年数总和法,(2)折旧的计算方法,固定资产,年限平均法亦称直线法(Straight-line Method),年限平均法亦称直线法，是指固定资产的损耗
8、价值，按照固定资产折旧年限平均计提的方法。,预计净残值的概念,预计净残值：预计残值收入减去预计清理费用后的余额，称为预计净残值。预计净残值率：预计净残值与固定资产原价的比值。预计残值收入：固定资产在报废清理时会发生残值收入，这部分残值收入，应在计算折旧时预先估计，从原价中减去。预计清理费用：固定资产在报废清理时会发生清理费用，这部分清理费用，应在计算折旧时预先估计，一般从预计残值收入中扣除。,年限平均法,例：安达公司有一幢厂房，原价为500 000元，预计可使用10年，预计报废时的净残值率为5。根据上述经济业务，安达公司应作如下计算：年折旧率=(15)10=9.5月折旧率=9.512=0.79
9、月折旧额=500 0000.79=3 950(元),年限平均法,练习：某企业有一厂房，原价为500,000元，预计可使用20年，按照有关规定，该厂房报废时的净残值率为2%。求该厂房的折旧率和折旧额。,年限平均法,厂房的折旧率和折旧额计算如下：,工作量法(Units-of-output Method),工作量法是指按实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。一般是按固定资产的工作小时或行驶里程平均计算折旧额。,工作量法,例:某公司有生产设备一台，原值100 000元，预计净残值率5%，预计使用10年，工作总小时为28800小时。本月工作240小时，该项固定资产计提折旧如下：该设备每工作小时折旧额
10、100 000（15%）/288003.3（元）该设备本月折旧额2403.3792（元）,工作量法,练习：某企业的一辆运货卡车的原价为60,000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的残值率为5%，本月行驶4000公里。求该辆汽车的月折旧额。,工作量法,该辆汽车的月折旧额计算如下：,双倍余额递减法(Double Declining Balance Method),双倍余额递减法是指以年初固定资产账面净值为基数，以直线折旧率的两倍为定率，计算提取折旧的方法。,双倍余额递减法,现行制度规定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前2年内，将固定资产净值扣除预计净残
11、值后的余额平均摊销。,最后两年每年的折旧=（固定资产净值-净残值）/2,双倍余额递减法,例:某企业进口一台高新设备，原价为400 000元，预计使用5年，预计报废时净残值为20 000元，该设备采用双倍余额递减法计提各年折旧。年折旧率2/5100%40%第1年折旧额400 00040%160 000（元）第2年折旧额（400 000-160 000）40%96 000（元）第3年折旧额（400 000-160 000-96 000）40%57 600（元）第4、5年折旧额（400000-160000-96000-57600-20000）/243200（元）,【例】,某项固定资产的原价为20 0
12、00元，预计净残值为600元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。要求：计算该项固定资产的年折旧率及各年应提折旧额。,各年折旧计算表（双倍余额递减法）单位：元,年折旧率2/510040,双倍余额递减法,练习：某企业一项固定资产的原价为10000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元。采用双倍余额递减法，各年折旧额是多少？,双倍余额递减法,每年的折旧额计算如下：,年数总和法(Sum-of-the-Years-Digits Method),年数总和法是将固定资产的原值扣除净残值后的余额乘以逐年递减的年折旧率来计算各年折旧额的一种方法。这种方法计提折旧的基数是固定不变的
13、，折旧率依据使用年限来确定，各年折旧额呈递减趋势。,年数总和法,例:某企业进口一台高新设备，原价为400 000元，预计使用5年，预计报废时净残值为20 000元，该设备采用年数总和法计提各年折旧。计算年数总和。1234515第1年折旧额（400000-20000）5/15126666.67第2年折旧额（400000-20000）4/15101333.33第3年折旧额（400000-20000）3/1576000第4年折旧额（400000-20000）2/1550666.67第5年折旧额（400000-20000）1/1525333.33,年数总和法,例：某项固定资产的原值为50,000元，预
14、计使用年限为5年，预计净残值为2,000元。采用年数总和法，各年折旧额是多少？,年数总和法计算的各年折旧额如下表：,年数总和法,小结-折旧的计算方法,固定资产,以上4种计提折旧方法，前两种方法属于平均折旧法，后两种是加速折旧法。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。,固定资产,固定资产,本月应提折旧额上月折旧额上月增加固定资产应计月折旧额上月减少固定资产应计月折旧额 借：生产成本 制造费用-生产车间 管理费用-管理部门 贷：累计折旧,(3)折旧的核算,课后练习,资料：某企业某项固定资产原价为10000元，预计净残
15、值率为10%，预计使用年限为5年。要求：分别用使用年限法、双倍余额递减法和年数总和法计算年折旧。,固定资产,6.固定资产减值准备的核算（教材102页）,例:某公司2007年末对固定资产进行逐项检查，其中2004年10月购入的一台生产用设备，原值30 000元，账面净值12 400元，由于技术陈旧，其实际可收回金额仅为6 000元，现根据其差额计提固定资产减值准备。借：资产减值损失一计提的固定资产减值准备 6 400 贷：固定资产减值准备 6 400,第三节 无形资产,无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、
16、特许权等。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。,强调：没有实物形态；可辨认性,无形资产,无形资产的确认同时满足下列条件:（一）与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业（二）无形资产的成本能够可靠地计量,无形资产,1.无形资产取得的核算(1)购入无形资产 无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,例:某公司购入一项专利技术，价款和其他支出共计205 000元，以银行存款支付。借：无形资产专利权 205 000 贷：银行存款 205 000,无形资产,（2）自行开发的
17、无形资产 我国会计准则对企业内部的研究开发项目分为两个阶段，研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出，不能资本化，在发生时全部计入当期损益。开发阶段的支出，应该满足一定的条件才能予以资本化，计入无形资产的价值。,无形资产,条件是：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,无形资产,企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出通过“研发支出”账户核算。该账
18、户可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。研发支出发生时：借：研发支出费用化支出 资本化支出 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款,无形资产,研发项目达到预定用途时：借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 期末结转费用化支出时：借：管理费用 贷：研发支出费用化支出,无形资产,例:某公司董事会批准研发某项新技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用600 000元，人工费用300 000元，其他费用200 000元，总计1 100 000元，满足资本化条件。该项新技术已经达到
19、预定用途。,（1）发生研发支出借：研发支出资本化支出 1 100 000 贷：原材料 600 000 应付职工薪酬 300 000 银行存款 200 000（2）该项新型技术已经达到预定用途，转为无形资产。借：无形资产 1 100 000 贷：研发支出资本化支出 1 100 000,无形资产,（3）投资者投入的无形资产 企业接受其他单位以无形资产（专利权、专有技术、商标权等）作为资本投资，按照合同、协议约定的或评估确认的价值，作为无形资产的取得成本。例:某公司收到甲公司以专利权一项作为投资，经评估确认价值为260 000元。借：无形资产专利权 260 000 贷：实收资本 260 000,无形
20、资产,(4)接受捐赠无形资产 企业接受捐赠的无形资产，应根据确认的价值，作营业外收入处理。例:某公司接受某个人捐赠专有技术一项，经确认其价值为30 000元。借：无形资产专有技术 30 000 贷：营业外收入 30 000,无形资产,2.无形资产的摊销 无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题，即摊销方法的选择、摊销年限的确定和摊销的会计处理。（1）摊销方法：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。,无形资产,（2）摊销年限的确定 无形资产摊销年限，一般与无形资产使用寿命年限相一致。无形资产的使用年限有几种情况
21、：法律和合同（或企业申请）分别规定了有效期限和受益年限，以其规定的较短期限为上限；法律规定了有效期限，企业合同（或企业申请）未规定受益年限，以法律规定的有效期限为上限；法律未规定有效期限，企业合同（或企业申请）规定了受益年限，以合同（或企业申请）规定的受益年限为上限；法律和企业合同（或企业申请）都未规定有效期限和受益年限，以10年作为上限。,无形资产,无形资产摊销额的计算公式：无形资产年摊销额无形资产价值无形资产有效使用期限无形资产月摊销额无形资产年摊销额（3）摊销的会计处理借：管理费用/其他业务支出等 贷：累计摊销,无形资产,例：某公司的专利权一项，价值240 000元，有效使用期限20年，
22、年摊销额为12 000元，月摊销额为1 000元。借：管理费用无形资产摊销 1 000 贷：累计摊销专利权 1 000,无形资产,3.无形资产转让的核算（1）无形资产的出售 借：银行存款 累计摊销 营业外支出（净损失）贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入（净收益）,无形资产,例：某公司将一项专有技术所有权转让给A公司，账面价值120 000元，有效使用期限10年，已使用4年，账面净值72 000元。转让收入85 000元，通过银行收讫。此项转让收入按5%交纳营业税。借：银行存款 85 000 累计摊销 48 000 贷：应交税费应交营业税 4 250 营业外收入 8 750 无形资产专
23、有技术 120 000,无形资产,4.无形资产减值准备的核算 当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产减值准备。（1）某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；（2）某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；（3）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；（4）其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。,无形资产,期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，应按其差额，借记“资产减值损失”账户，贷记“无形资产减值准备”账户；处置无形资产还应同时结转减值准备。,例：某公司2007末对无形资产进行逐项检查，其中2005年1月购入的一项专利权，价值60 000元，有效期为10年，账面净值39 000元，其可收回金额为25 000元，根据其差额计提无形资产减值准备。借：资产减值损失一计提的无形资产减值准备 14 000 贷：无形资产减值准备 14 000,单选题,1、固定资产盘亏损失，经批准后应记入()A生产成本账户 B管理费用账户C“营业外支出”账户 D“其他应收款”账户2、无形资产摊销时应记入的借方账户为()A、累计摊销 B、管理费用C、无形资产 D、销售费用,作业（教材P108）,复习思考题1、5、6练习题1、2、3,
