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1、案例五：出纳员小贾的经历,会计08-1，会计08-5第八组制作人：夏尔巴提,出纳员小贾的经历,小贾是刚从某财经院校财政专业毕业的本科生。由于毕业时正逢国家公务员队伍改变了从学校招聘的传统办法，使小贾进机关的愿望成了泡影。在求职的压力下，他应聘做了一家外商投资企业的出纳员。作为一名男性公民，整天身不离岗地呆在财会办公室里虽不尽他的意，但毕竟有了正当的职业和优良的工作环境。比较其他尚在拥挤的人才市场奔波忙碌的同窗好友还是有几分庆幸。因此，他希望能胜任本职工作，并努力学习自己不擅长的企业会计业务。然而，事物的发展并不总是与小贾的主观愿望相统一。由于他在校学习的专业与现在所从事工作的错位，使他要干好本
2、职工作并不是一件轻松的事。加之，在校学习时的“T字账”模式的“黑板账务处理”使他只知其理而不知其用，由此使他陷入了不少的尴尬。最使他深感“掉价”的就是他为总经理开出的第一张转账支票，由于在填写支票时不懂得支票的填写规则遭到了客户的“退票”，从而将自己“没有实践经验”的缺陷暴露无遗。于是，他遭到了公司总经理的带有几分讽刺性的批评。这个批评就像一桶冷水，把他从头灌到脚，他深刻地认识到，必须尽快地学习掌握出纳业务的所有实务操作规范要领，决不能凭“想当然”去处理实际业务。,不久，公司收到了合营外方投人的资本金200万美元。公司总经理指示小贾：其中的100万美元转为一年期的定期存款(因一年之内不可能动用
3、)；另外100万美元分为30万美元的半年期定期存款和70万美元的活期存款。当小贾领受了这个指示之后，他的脑袋里出现了三个疑问：1银行能否同意将企业的外币存款分为定期、活期的不同方式分别储存呢?2如果分别定期、活期的不同外币储存方式，公司的外币存款日记账该如何设置呢?3根据公司的经营业务性质，日后还会有日元的货款进账，是否需要多本外币银行存款日记账呢?正当小贾一筹莫展之际，公司邀请了当地会计师事务所的注册会计师进行公司资本的验证。抓住这个机会，他虚心地向注册会计师请教。注册会计师听了他的情况介绍之后，回答了他的三个疑问：1开户银行应该同意企业的不同存款形式的要求。道理很简单，钱是企业的，企业有权
4、根据银行的存款条件决定企业的存款方式。在企业现有存款相对过剩的情况下，分流一部分存款而定期储存是企业货币资产投资的表现。这样不仅提高了企业外币资产的安全性，而且提高了存款的利息所得。银行也可以根据所吸收的外币存款之性质决定贷款期限。这对银企各方都有利。如果贵公司的开户银行果真不同意企业的正当要求，可以选择具有该项服务业务的银行开户。,2美元存款分别定、活不同的存款方式在核算上只是要求在同一本外币银行存款日记账中按不同账页登记不同的业务，其中活期存款账号要保留足够业务需要的账页，而定期存款只占用一张账页即可。3.即使贵公司又发生了日元或其他外币业务，按照贵公司的实际业务量，外币银行存款日记账也只
5、需要一本账本。只有当贵公司的外币业务特别多的情况下，才可以考虑按不同的外币币种登记不同的账本。显然，贵公司的实际情况不需要设置多本外币银行存款日记账。接着，该会计师又抽出一张纸，将以上有关银行存款日记账设置的设想用草图勾画出来。小贾看明白了注册会计师勾画的银行存款日记账的设计草图，心中有了底。第二天就到公司的开户银行办理了美元存款的分户手续，并按美元分户后的金额开始了多币种的银行存款会计记录；之后，又根据公司人民币结存量的增加和动用量的相对稳定的特点，上报公司总经理，请求将公司暂时闲置的人民币银行存款分别以活期与大面额存单的形式分别储存。公司总经理批准了他的请求，并赞扬了他的工作责任心。由于小
6、贾的银行存款日记账设置顺应了公司的业务需要，并避免了一项外币增设一本外币日记账的无效浪费，核算起来也得心应手。受到了当地财政部门检查小组的称赞。在年终市财政局组织的外商投资企业财务决算表彰会上受到了提名奖。,出纳员是专门从事货币资金收付的工作人员，如果工作出现了差错，就会造成一定的经济损失，甚至是不可挽回的经济损失。因此，明确出纳人员的职责与权限，是做好出纳工作的起码条件。根据会计法、会计基础工作规范等财经法规，出纳员具有以下的职责与权限：（一）出纳人员的职责1.按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定，办理现金收付和银行结算业务。出纳员应严格遵守现金开支范围，非现金结算范围不得用现金收付；遵
7、守库存限额，超限额的现金按规定及时送存银行；现金管理要严格做到日清日结，账面余额与库存现金每日下班前应核对，发现问题，及时查对；企业银行存款日记账也要与银行对账单及时核对，如有不符，应立即通知银行调整。2.根据会计制度的规定，在办理现金和银行存款收付业务时，要严格核对有关原始凭证，再据以编制收付款凭证，然后根据所编制的收付款凭证按时间先后顺序逐日逐笔地登记现金日记账和银行存款日记账，并结出余额。3.按照国家外汇管理和结、购汇制度的规定及有关批件，办理外汇出纳业务。随着经济的发展，国际间经济交往日益频繁，外汇出纳也越来越重要。所以出纳人员应熟悉国家外汇管理制度，及时办理结汇、购汇、付汇，避免外汇
8、损失。4.掌握银行存款余额，不准签发空头支票，不准出租、出借银行账户为其他单位办理结算。这是出纳员必须遵守的一条纪律，也是防止经济犯罪、维护经济秩序的重要方面。出纳员应严格遵守支票和银行账户的使用和管理，从出纳这个岗位上堵住结算漏洞。5.保管库存现金和各种有价证券（如国库券、债券等）的安全与完整。要建立适合本单位情况的现金和有价证券保管责任制，如发生短缺，属于出纳员责任的要进行赔偿。6.保管有关印章、空白收据和空白支票。印章、空白票据的安全保管十分重要，出纳员必须高度重视，建立严格的管理办法。通常，单位财务公章和出纳名章要实行分管，交由出纳员保管的出纳印章要严格规定使用用途，各种票据要办理领用
9、和注销手续。,（二）出纳员的权限1.维护财经纪律，执行财会制度，抵制不合法的收支和弄虚作假行为。我国会计法第三章第十六条、第十七条、第十八条、第十九条中对会计人员如何维护财经纪律提出具体规定。会计法的这些规定是：各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正、补充。会计机构、会计人员发现账簿记录与实物、款项不符的时候，应当按照有关规定进行处理；无权自行处理的，应立即向本单位领导人报告，请求查明原因，作出处理。会计机构、会计人员对违法的收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位领导
10、人提出书面意见，要求处理。单位领导人应当自接到书面意见之日起十日内作出书面决定，并对决定承担责任。会计机构、会计人员对违法的收支，不予制止和纠正，又不向单位领导人提出书面意见的，也应当承担责任。对严重违反损害国家和社会公众利益的收支，会计机构、会计人员应当向主管单位或者财政、审计、税务机关报告，接到报告的机关应当负责处理。2.参与货币资金计划定额管理的权利。出纳员每天都和货币资金打交道，在平日开展工作中必须严格遵守现金管理暂行条例及实施细则和支付结算办法。而在执行这些法规规定时，实际上就是赋予了出纳员对货币资金管理的职权。3.管好用好货币资金的权利。出纳员掌握着单位货币资金的来龙去脉及周转速度
11、的快慢。因此，出纳员应充分发挥主人翁的意识，为单位提出合理安排利用资金的意见与建议，及时提供货币资金的使用和周转信息，这也是出纳员义不容辞的责任。,T型账户的定义T型账户又称丁字账户是账户的简单格式，由于该账户与大写的字母“T”或汉字“丁”形似。一个T型帐户有左方和右方，分别称作“借方”和“贷方”。金额记入其左方时称为“借记”该帐户，记入其右方则为“贷记”该帐户。T型账户的构成T型账户包括三个部分：账户名称、记录增加的部分和记录减少 的部分。一般有期初余额、期末余额和本期发生额合计的几个项目。如果在T型账户左边记录增加，则必然在其右边记录减少，反之亦然。账户的哪一方记录增加，哪一方记录减少，是
12、由企业所采取的记账方法和所记录的经济内容决定的。由于现代会计普遍采用借贷记账法记账，在借贷记账法之下，人们将T型账户在左方叫作借方，右方叫作贷方，因此T型账户通常又被表示为下图的形式。T字账原理“T字型账户”的原理,是“有借必有贷，借贷必相等”。“T字型账户”的左边填借方数字，右边填贷方数字，借、贷一定是相等的。T型帐户有利于科目的汇总，不易出错，根据借贷相等的方法查出错误的地方。此外，由于T型帐户不仅克服实用帐户复杂、繁琐，很难搬上讲台的缺点，并且T型帐户还具有全面、直观、系统反映经济业务连续性的特点，对指导学习者编制会计分录同样有效。所以熟练运用T型帐户，对授课及听课学习都有很大帮助。,支
13、票的填写要领：,银行、单位和个人填写的各种票据和结算凭证是办理支付结算和现金收付的重要依据，直接关系到支付结算的准确、及时和安全。票据和结算凭证是银行、单位和个人凭以记载账务的会计凭证，是记载经济业务和明确经济责任的一种书面证明。因此，填写票据和结算凭证，必须做到标准化、规范化，要要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错漏、不潦草，防止涂改。,1、填写金额：一、中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如壹（壹）、贰（贰）、叁、肆（肆）、伍（伍佰、仟、万（万）、亿、元、角、分、零、整（正）等字样。不得用一、二（两）、三、四等填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，也应受理。二、中文大写金额数字
14、到元为止的，在元之后，应写整（或正）字，在角之后可以不写整（或正）字。大写金额数字有分的，分后面不写整（或正）字。三、中文大写金额数字前应标明人民币字样，大写金额数字应紧接人民币字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印人民币字样的，应加填人民币三字。在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的仟、佰、拾、万、仟、伯、拾、元、角、分字样。四、阿拉伯小写金额数字中有0时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。举例如下：（一）阿拉伯数字中间有“O”时，中文大写金额要写“零”字。（二）阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字。（三）阿拉伯金额数
15、字万位或元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”，万位、元位也是“0，但千位、角位不是”0“时，中文大写金额中可以只写一个零字，也可以不写”零“字。（四）阿拉伯金额数字角位是“0”，而分位不是“0”时，中文大额；元“后面应写”零“字。五、阿拉伯小写金额数字前面，均应填写入民币符号￥（或草写：）。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写分辨不清。,2、出票日期的填写：票据的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁抬的，应在其前加零；日为抬壹至拾玖的，应在其前加壹。如1月15日，应写成零壹月壹拾伍日。再如10月20日，应写成
16、零壹拾月零贰拾日。票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。,3、收款人：（1）、现金支票收款人可写为本单位名称，此时现金支票背面“被背书人”栏内加盖本单位的财务专用章和法人章，之后收款人可凭现金支票直接到开户银行提取现金。（由于有的银行各营业点联网，所以也可到联网营业点取款，具体要看联网覆盖范围而定）。（2）、现金支票收款人可写为收款人个人姓名，此时现金支票背面不盖任何章，收款人在现金支票背面填上身份证号码和发证机关名称，凭身份证和现金支票签字领款。（3）、转帐支票收款人应填写为对方单位名称。转帐支票背面本单位不盖
17、章。收款单位取得转帐支票后，在支票背面被背书栏内加盖收款单位财务专用章和法人章，填写好银行进帐单后连同该支票交给收款单位的开户银行委托银行收款。4、用途：（1）现金支票有一定限制，一般填写“备用金”、“差旅费”、“工资”、“劳务费”等。（2）转帐支票没有具体规定，可填写如“货款”、“代理费”等等。5、盖章：支票正面盖财务专用章和法人章，缺一不可，印泥为红色，印章必须清晰，印章模糊只能将本张支票作废，换一张重新填写重新盖章。反面盖章与否见“收款人”。,库存现金的使用（一)库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额，存放在企业财会部门由出纳人员经管的现金，包括人民币现金和外币现金。即与会计核算中
18、“现金”科目所包括的内容一致。现金是企业中流动性最强的一种货币性资产，是立即可以投入流通的交换媒介，可以随时用其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债券，也可以随时存入银行。企业为保证生产经营活动的正常进行，必须拥有一定数额的现金，用以购买零星材料，发放工资，缴纳税金，支付手续费或进行对外投资活动。企业现金拥有量的多少，是企业的偿债支付少的标志，是投资者分析判断企业财务状况好坏的重要指标。（二）规定现金的使用范围1、职工工资，津贴，这里所说的职工工资指企业，事业单位和机关，团体，部队支付给职工的工资和工资性津贴。2、个人劳务报酬，指由于个人向企业，事业单位和机关，团体，部队等提供劳务而由企业，事
19、业单位和机关，团体，部队等向个人支付的劳务报酬，包括新闻出版单位支付给作者的稿费，各种学校，培训机构支付给外聘教师的讲课费，以及设计费，装潢费，安装费，制图费，化验费，测试费，咨询费，医疗费，技术服务费，介绍服务理由，经纪服务费，代办服务费，各种演出与表演费，以及其他劳务费用。3、根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技术，文化艺术，体育等方面的各种奖金。4、各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金，抚恤金，学生助学金，职工困难生活补助。5、收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银，工艺品，废旧物资的价款。6、出差人员必须随身携带的差旅费。7、结算起点（1000元
20、）以下的零星支出。超过结算起点的应实行银行转账结算，结算起点的调整由中国人民银行确定报国务院备案。8、中同人民银行确定需要现金支付的其他支出。如同采购地点不确定，交换不便，抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的支出。对于这类支出，现金支取单位应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，开户银行审查批准后予以支付现金。除上述5、6两项外，其他各项在支付给个人的款项中，支付现金每人不得超过1000元，超过限额的部分根据提款人的要求，在指定的银行转存为储蓄存款或以支票，银行本票予以支付。企业与其他单位的经济往来除规定的范围可以使用现金外，应通过开户银行进行转账结
21、算。,库存现金管理：1.严格遵守库存现金限额各单位经银行核定了库存现金限额后，必须严格将库存现金控制在核定的限额内，超出库存限额的现金必须及时送存银行，如库存现金不足限额的，可向银行提取现金，不得在未经开户银行准许的情况下坐支现金。2.严禁私设“小金库”和用“白条”抵库库存现金管理(1)“小金库”，是指不在本单位财会部门列支列收，私自在单位库存之外保存的现金和银行存款。私设“小金库”是侵占、截留、隐瞒国家和单位收入的一种违法行为，不仅会搞乱各单位正常的现金收支业务，更严重的是，“小金库”还为各种违法乱纪活动提供了温床，危害极大。因此，国务院历来强调严禁各单位私设“小金库”。(2)“白条”抵库，
22、是指用不符合财务制度规定和审批手续的字条或单据，顶抵库存现金的做法。“白条”抵库，使实际库存现金减少，造成正常业务开支所需的现金不足，各种现金收付业务得不到及时的账务处理，很容易导致财务管理出现混乱；“白条”未经合法手续审批，随意支取现金会产生挪用、挥霍和贪污公款等，给不法分子以可乘之机；“白条”一旦丢失，无据可查，给单位或个人都会造成不该有的损失。3.单位的库存现金，不准以个人名义存入银行为防止有关人员利用公款私存取得利息收入，也防止单位利用公款私存形成账外小金库，单位收入的现金，一律不准以个人名义存入银行，银行一旦发现公款私存，可以对单位处以罚款，情节严重的，可以冻结单位现金支付。4.加强
23、安全防范，确保现金的安全和完整为加强对现金的管理，除工作时间需要的少量备用金可放在出纳的抽屉内外，其余的都应放入出纳专用的保险柜内外，不得随意存放，更不得携款回家；单位的库存现金不得与私人的现款混在一起，也不得将公款借给私人使用；为了确保安全，出纳向银行提取现金，或交存现金，均应采取相应的保安措施等。,银行存款核算（1）银行存款是指企业存放在开户银行的可随时支用的货币资金。企业的银行存款，要设置“银行存款”科目核算，本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款也可以在本科目核算。（2）有多币种存款的企业，应当按照币种分别设置“银行存款日记账”进行明细核算。（3）企业应当按照
24、开户银行和其他金融机构、存款种类、币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。（4）银行存款的主要账务处理。企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”等有关科目；提取现金和支出款项，借记“库存现金”等有关科目，贷记本科目。企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查
25、明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。（5）本科目期末借方余额，表示企业期末存放在开户银行的可随时支用的货币资金。,银行账户的分类：银行账户应分为基本存款账户，一般存款账 户，临时存款账户和专用存款账户四种。基本存款账户基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。它是各独立结算单位或实行独立核算企业在银行开立的主要账户。按照规定是每一存 款人只能在银行开立一个基本存款账户。主要用于办理日常的转账结算和现金收付，企、事业单位的工资、奖金等现金的支取只能通过此账户办理。（1）开设基本存款账户的当事人应具备的资格。企业
26、法人；企业法人内部单位核算的单位；管理财政预算资金和预算外资金的财政部门；实行财政管理的行政机关、事业单位；县级（含）以上军队、武警单位；外国驻华机构；社会团体；单位附属的食堂、招待所、幼儿园；外地常设机构；私营企业、个体经营承包户和个人。（2）基本存款账户开立所需证明文件，按规定存款人申请开立基本存款账户应向 开户银行出具下列证明文件之一：当地工商行政管理机关核发的“企业法人营业执照”或“营业执照”；中央或地方编制委员会、人事、民政等部门的批文；军队以上、武警总队财务部门的开户证；单位对附设机构同意开户的证明；驻地有关部门对外地常设机构的批文；承包双方签订的承包协议；个人居民身份证和户口本。
27、,一般存款账户一般存款账户是存款人在基本账户以外的银行借款、转存、与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。存款人可 以通过账户办理转账、结算和存入现金，但不能支取现金。根据银行账户管理办法规定，下列情况的存款可以申请开立一般存款账户，并须提供以下的证明文件。（1）在基本存款账户以外的银行取得借款的单位和个人可以申请开立该账户，并 须向开户银行出具借款合同或借款借据。（2）与基本存款人账户的存款不在同一地点的附属非独立核算单位可申请开立该 账户，并须向开户银行出具基本存款户的存款人同意其的非独立核算单位开户的 临时存款账户临时存款账户是指存款人因临时经营活动需要开立的账
28、户。存 款人可以通过该账户办理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付。根据银行账户管理办法规定，下列情况的存款人可以申请开立临时存款账户，并须提供相应的证明文件：（1）外地临时机构可以申请开立该账户，并须出具当地工商行政管理机关核发的临 时执照。（2）临时经营活动需要的单位个人可以申请开立该账户，并须出具当地有关部门同 意设立外来临时机构的批文4、专用存款账户。专用存款账户是指存款人因特定用途而开立的账户。专用存款账户专用存款账户是指存款人因特定用途而开立的账户。根据银行账户管理办法规定，下列情况的存款人可以申请开立专用存款账户，并须提供相应的证明文件：（1）存款人特定的用途的资金，由存款
29、人向开户银行出具相应证明可开立该账户。特定用途的资金范围包括基本建设的基金，更新改造的资金。特定用途并需要专门管 理的资（2）存款人须向开户银行出具有关部门批准立项的文件或国家有关文件的规定等证明文件。,银行存款日记账银行存款日记账，是用来逐日逐笔反映银行存款增减变化和结余情况的账簿。通常，银行存款日记账由出纳人员进行登记。通过银行存款日记账，可以序时详尽提供每一笔银行存款收付的具体信息，全面反映银行存款的增减变化与结存情况。登记方法:银行存款日记账由出纳人员根据银行存款的收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记，其中：借方是根据银行存款的收款凭证或库存现金的付款凭证(专指库存现金、银行存款之间的划拨业
30、务)登记;贷方是根据银行存款的付款凭证登记。每日终了应结出当日收入、支出合计数及结余数。银行存款日记账定期或不定期与开户银行提供的对账单进行核对，每月至少核对一次，并通过编制银行存款余额调节表检查银行存款记录的正确性。,通过出纳员小贾经历谈我的体会和认识,出纳员这个工作看似简单，但真正做好出纳员也需要多动脑筋。案例中小贾在公司总经理的将美元存款分别存储的启发下，针对公司人民币银行存款的增加趋势，提出了公司人民币分别存储的意见，显示出对货币资金有效利用的能动性管理。从这可以看出作为出纳员不仅要管理好企业的现金还要做好现金和银行存款的会计记录。作为一名出纳员要有一定的专业技术，就如前面小贾刚来对专
31、业的会计和出纳工作并不熟悉，就导致了一系列麻烦的出现。出纳员每天涉及大量的费用报销、票据签发和现金收付等事项，这就需要出纳员具有较强的业务处理能力、较快的计算速度和较高的准确性。所以，出纳员除了具备良好的职业道德和较强的政策水平外，还必须要有熟练的专业技能，如汉字及阿拉伯数字的正确书写；算盘、计算器、电脑、点钞票的熟练操作；熟练签发票据、办理结算、报销费用等业务处理流程与要求。当然从出纳员小贾身上我也学到了很多，在对待遇到问题时要认真的思考，提出疑问并努力去解决这些疑问，还要学会虚心请教将自己不会的，不懂的知识都弄明白并且努力做到最好。更重要的是要不断的学以致用，就如小贾后来明白日记账的登记方法还有银行的开户分类和条件后就去用自己所学到的立即办理。还要有创新不断的更新自我知识尤其是专业知识只有熟练才能更好地处理实际的业务，作为出纳员还要有一定的政策水平，做好资金运用的参谋。,
