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1、第 七 章,无形资产 及其他长期资产,2023/2/2,2,学习目的 通过本章教学，能够对无形资产和其他资产有一个全面了解，理解并掌握无形资产和其他资产相关的账务处理。本章重点及难点无形资产的概念及特征转让无形资产所有权和使用权的核算区别无形资产的期末计价,2023/2/2,3,第一节 无形资产一、无形资产的特征与分类（一）无形资产的特征1、概念企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。2、无形资产的特征（1）不具有实物形态；（2）属于非货币性长期资产；（3）持有目的是为企业使用而非出售；（4）在创造经济利益方面具有较大不确定性；（5）必须是有偿取得的（不花代价不入账）。（二）无形资产
2、的分类(主要种类)1专利权;2商标权;3土地使用权;4著作权（版权）5特许经营权;6非专利技术,2023/2/2,4,企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在无形资产准则规范范围。企业自创商誉
3、以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。,2023/2/2,5,二、无形资产的确认,同时满足下列条件时才能确认：符合无形资产的定义与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。,企业内部研究开发项目支出，应区分研究与开发阶段进行处理：研究阶段的支出：于发生时计入当期损益；开发阶段的支出：同时满足下列条件的，才能确认为无形资产（1）使用或出售在技术上是可行的；（2）开发使其使用或出售的意图明显；（3）用无形资产生产的产品有市场或该无形资产自身有市场；（4）有足够的技术或财力使该无形资产完成开发，并有能力使用或出售；（5）开发阶段的支出能够可靠地计量。,202
4、3/2/2,6,各种无形资产能否予以“资本化”的规定,1.专利权,外购 确认为“无形资产”,自创,研究阶段 所有支出计入“管理费用”,开发阶段,成功 确认为“无形资产”,失败 计入“管理费用”,2.非专利技术,外购 确认为“无形资产”,自创 与专利权相同,2023/2/2,7,3.商标权,外购 确认为“无形资产”,自创 广告费”销售费用”,投资者投入 确按投资合同或协议约定的价值确定,4.著作权,外购 确认为“无形资产”,自创 不确认为“无形资产”,5.特许经营权；6.土地使用权,确认为“无形资产”,注意：商誉不确认为“无形资产”，单独计入“商誉”；自创商誉不确认为“无形资产”。,2023/2
5、/2,8,三、无形资产的计量,2023/2/2,9,价、税、费等,购买价款的现值,购买价款,两者的差额,四、无形资产取得的账务处理（一）购入无形资产借：无形资产某无形资产贷：银行存款,2023/2/2,10,例：甲公司2007年3月10日从某研究所购买一专利权，双方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，支付律师费用0.8万元。,借：无形资产 2 008 000贷：银行存款 2 008 000,2023/2/2,11,例：甲公司从乙公司购入一项无形资产，价款200万元，一年后付清款项，当时的市场利率为10。,借：无形资产 1 818 182 未确认融资费用 181 818 贷：长期应付
6、款 2 000 000,2023/2/2,12,（二）自行开发无形资产 自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。,研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化,区分研究阶段支出与开发阶段支出,2023/2/2,13,帐务处理,2023/2/2,14,例：企业自行开发专利权一项，研究阶段发生支出10万元，开发阶段可资本化支出8万元（上述两项支出包括原材料9万元，应付职工薪酬3万元，其余用存款支付），另用存款支付专利权注册申请费等10万元。,（1）发生研发支出,借：研发支出费用化支出 10万 资本化支出 8万 贷：原材料
7、9万 应付职工薪酬 3万 银行存款 6万,2023/2/2,15,（3）费用化部分（期末转账）借：管理费用 10万 贷：研发支出费用化支出 10万,（2）无形资产入账（资本化部分）,借：无形资产 18万 贷：研发支出资本化支出 8万 银行存款 10万,2023/2/2,16,（三）投资者投入的无形资产 按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。例：某公司接受晓泽公司以其所拥有的非专利技术投资，双方商定的价值为56万元。,借：无形资产 56万 贷：实收资本 56万,（四）政府补助取得的无形资产 借：无形资产（公允价值）贷：递延收益,2023/2/2,17,四、无形资产摊
8、销,使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应在使用寿命内合理摊销。预计净残值问题：使用寿命有限的无形资产，残值应为零。除非存在以下两种情况：有第三方承诺在该无形资产寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。摊销方法：一般用直线法（工作量能可靠确定时也可用工作量法）。摊销开始时间：使用当月。使用寿命不确定的无形资产不摊销。,2023/2/2,18,无形资产 累计摊销,账户的设置,取得,处置,成本,处置,计提摊销,累计摊销,2023/2/2,19,无形资产的摊销的核算,2023/2/2,20,例：某项专利权取得成本115200元，预计使
9、用8年。月摊销额=115200（812）=1200借：管理费用 1200 贷：累计摊销 1200,2023/2/2,21,五、无形资产的减值 资产负债表日，将无形资产的账面价值与可收回金额（公允价值减去处置费用后的净额与资产未来预计现金流量的现值较高者）进行比较，若可收回金额低于账面价值，则要计提减值准备。,2023/2/2,22,例：（1）某项无形资产取得成本30万元，预计使用5年，第2年末，该无形资产的可收回金额为15万元。（已摊销2年，当年账面价值18万，计提减值准备3万元）,借：资产减值损失 3万 贷：无形资产减值准备 3万（2）第3年末，该无形资产的可收回金额为8万元。借：资产减值损
10、失 2万 贷：无形资产减值准备 2万（3）第4年末，该无形资产的可收回金额为6万元。可收回金额大于账面价值，不恢复，不进行账务处理,2023/2/2,23,六、无形资产的转让和报废（一）转让无形资产的所有权（出售）,借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出处置非流动资产损失 贷：无形资产 应交税费 银行存款 营业外收入处置非流动资产利得,实际收到的金额,计提的减值准备的余额,计提的累计摊销的余额,应交纳的相关税费（如营业税）,借贷方差额,借贷方差额,2023/2/2,24,例：某公司将一项专利权转让给晓泽公司，该项专利权的价值10万元，已累计摊销5.2万元，已提取减值准备 0.4万
11、元，转让价格为6万元，营业税率5%，款已收妥。,借:银行存款 6万 累计摊销 5.2万 无形资产减值准备 0.4万 贷:营业外收入 1.3万 应交税费应交营业税 0.3万 无形资产 10万,2023/2/2,25,（二）转让无形资产的使用权（出租）1.收取租金2.摊销无形资产的价值,借：银行存款 贷：其他业务收入,借：其他业务成本 贷：累计摊销,2023/2/2,26,例：甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：（1）2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为10年。（2）2011年12月31日，预计该无形资产
12、的可收回金额为142万元，该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。（4）2013年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：编制无形资产业务的相关会计分录。,2023/2/2,27,（1）2007年12月1日购入无形资产,借：无形资产3000000 贷：银行存款 3000000,借：管理费用 25 000 贷：累计摊销 25 000,（2）2008年2009年，每年摊销无形资产的价值,借：管理费用 300 000 贷：累计摊销30
13、0 000,2023/2/2,28,（3）2011年12月31日，判断无形资产是否发生了减值,2011年12月31日该无形资产的账面价值,300300/101/12300/104177.5万,无形资产可收回金额为1 420 000元,无形资产减值1 775 0001 420 000355 000,借：资产减值损失 355 000 贷：无形资产减值准备 355 000,2023/2/2,29,（4）2012年12月31日,2012年无形资产的摊销额,142/（12511）1224万,借：管理费用 240 000 贷：累计摊销240 000,2012年12月31日该无形资产的账面价值1422411
14、8万,2012年12月31日，无形资产的可收回金额为1 298 000元,无形资产损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,2023/2/2,30,（5）2013年3月31日，摊销无形资产,2013年1月至3月，该无形资产的摊销额,118/（12411）36万,借：管理费用 60 000 贷：累计摊销60 000,2013年3月31日该无形资产的账面价值,1186112万,（6）2013年4月1日，出售无形资产,借：银行存款 1 300 000 累计摊销 1 525 000 无形资产减值准备 355 000 贷：无形资产 3 000 000 营业外收入处置非流动资产利得 180 000,2023/2/2,31,（三）无形资产的报废,处理原则：将与该无形资产有关的账户都结转，使其余额为0；差额计入“营业外支出处置非流动资产损失”借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出处置非流动资产损失 贷：无形资产,2023/2/2,32,第二节其他长期资产其他长期资产：除了流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等 以外的资产，如长期待摊费用等。（一）长期待摊费用（递延资产；递延费用）指企业发生的摊销期限在一年以上（不含一年）的其他各种费用。,2023/2/2,33,（二）其他长期资产 一般包括国家批准储备的特准储备物资、银行冻结存款、冻结物资、国外冻结财产等。,
