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1、营业税改增值税内训讲义,XXXXXXXX集团财务部 XXX,一、营改增背景,1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物 1984年国务院发布增值税条例，在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税 1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税 2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围,二、营改增原因,现行税制缺陷：征收范围局限，抵扣链条断裂（一是从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣；二是制造企业购进营税劳务不能
2、抵扣；三是从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣）；全额计征，重复征税仍很严重。专业化发展障碍：服务生产内部化，一些传统的制造业生产企甚至有自己的物流公司，不利于服务业的专业化细分和服务外包发展；出口瓶颈：服务出口含税，不利于国际竞争。税收征管难题：传统商品服务化，商品和服务的区别愈益模糊税收征管面临新问题。,三、营改增意义,有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构；,四、营改增实施三个阶段,营改增行业：交通运输业和部分现代服务业营业 已实施地区：2012年1月1日上海作为首个试点地区启动
3、“营改增”财税（2012）71号，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省、广东省,五、营改增法律法规,1.财税【2011】110号营业税改征增值税试点方案2.财税【2011】111号关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知3.财税【2011】131号关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知4.财税【2011】132号关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知5.财税【2011】133号关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知6.国家税务总局2012年13号公告关于发布营业税改
4、征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）的公告,六、营改增试点行业及税率,七、营改增后企业纳税身份的变化,在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的 单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照 本办法缴 纳增值税，不再缴纳营业税,我们是否属于应税服务的范围？,八、纳税人身份认定,自开票企业直接转为一般纳税人应税服务销售额以500万（不含税，连续12个月）为分界线，500万以上为一般纳税人，500万以下 为小规模纳税人 年销售额未超过500万及新开试点纳税人企业满 足以下条件可申请一般纳税人资格认定应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务
5、营业 额合计（1+3%）,思考：,例：一家规模不大的汽车租赁公司(注册地：北京）主要客户为短期租用车辆的个人，截止2011年7月1日至2012年6月30 日，公司连续12个月的营业额505万元。公司是否符合增值税一般纳税人认定？,九、应纳税额的计算,一般计税方法 应纳税额=本期销项税-本期进项税-上期留抵税简易计算方式（小规模纳税人）小规模纳税人提供应税服务按照销售额和征收 率计算应纳税额的简易办法 应纳增值税=销售额*征收率3%境外单位和个人扣缴税款=接受方支付的价款（1+税率）税率,互动问答（一）,财税【2011】110号明确：试点期间保持现行财政体制 基本稳定，原归属试点地区 的营业税收
6、入，改征增值税 后收入仍归属试点地区，税 款分别入库。,互动问答（二）,试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的项税额中抵扣。,十、应税服务销售额,试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服
7、务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。,A公司为试点地区的小规模运输企业，2012年2月运输业务收入9万元，2月份公司支付试点地区外企业运费2万元，取得公路内河运发票，支付给试点地区企业运费3.33万元，取运输业增值税专用发票，价款3万元，增值0.33万元。1、确定销售额？2、应纳税额？3、会计处理？,Q:,会计处理：小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增 值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规
8、定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。,A:,例：甲公司为一般纳税人，2012年1月9日对外设计服务取得收入100万元，开具增值税专用发票注明价款100万元，增值税额6万元，接受A公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款50万元，注明增值税额3万元。根据上述业务，企业进项会计处理,例（一）题,试点后：1、提供应税服务借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入 1 000000 应交税费应交增值税）600002、购进应税服务借：主营业务成本 500000 应交税费应交增值税 30000贷：应付账款 5300003、上交本月应纳增值税借：应交税费应交增值税 30
9、000 贷：银行存款 30000,试点前：1、提供应税服务借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入 1060000借：营业税金及附加 53000 贷：应交税费应交营业税 530002、购进应税服务借：主营业务成本 530000 贷：应付账款 530000,例题解答,乙公司为增值税小规模纳税人，2012年1月9日对外提供应税服务取得收入103万元，为此向A公司购入材料取得增值税专用发票价款10万元，注明增值税额1.7万元。,例（二）题,试点后：1、提供应税服务借：应收账款 1030000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税 300002、购进应税服务借：主营业务成本 117000 贷：应付账款 1170003、上交本月应纳增值税借：应交税费应交增值税 30000 贷：银行存款 30000,试点前：1、提供应税服务借：应收账款 1030000 贷：主营业务收入 1030000借：营业税金及附加 51500 贷：应交税费应交营业税 515002、购进应税服务借：主营业务成本 117000 贷：应付账款 117000,例题解答,抛砖引玉 自学成才,
