初级会计实务教学PPT行政事业单位会计.ppt

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1、初级会计实务,湖北三峡职业技术学院 欧阳丽君,第十章 行政事业单位会计,本章考情分析 本章是2010年教材新增内容。2010年分数为7分，从本章内容看，属于比较重要章节。本章近三年考点：1.单项选择题（1）事业单位在财产清查中发现事业用材料盘亏的会计处理；（2）不会引起事业结余发生增减变动的项目。2.多项选择题（1）事业单位收入的会计处理；（2）属于事业单位净资产包括的内容。,本章基本结构框架,1.行政事业单位会计概述 资产 2.资产和负债 负债 固定基金 3.净资产 事业基金 专用基金 结余 收入 4.收入和支出 支出 会计报表的概念和组成 会计报表的编制期间 5.会计报表 会计报表的编制要

2、求 资产负债表的编制 收入支出表的编制,第一节行政事业单位会计概述,一、行政事业单位会计的概念 行政事业单位会计分为行政单位会计和事业单位会计两大体系，反映和监督单位预算执行及各项业务活动的专业会计，是预算会计的组成部分。二、行政事业单位会计组织系统（一）主管会计单位 是指向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政单位、事业单位。（二）二级会计单位 是指向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政单位、事业单位。（三）基层会计单位 是指向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，没有下一级会计单位的行政单位、事业单位。,三、行政事

3、业单位会计的特点（一）会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾其他信息需要和内部管理需要（二）会计核算基础以收付实现制为主（三）会计要素分为五大类 行政事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。（四）某些具体业务的会计核算不同于企业会计 如固定资产不计提折旧等。（五）会计报表比较简单 行政事业单位会计报表主要包括资产负债表和收入支出表。四、行政事业单位会计科目（略）,第二节 资产和负债,一、资产（一）货币资金 事业单位的货币资金包括现金和银行存款等，按照实际收入和支出数额记账。（二）应收和预付款项 事业单位的应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等。事业单位的应收及

4、预付款项应当按照实际发生数额记账，一般不计提坏账。1.应收票据 事业单位的应收票据是指事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。,2.应收账款 事业单位的应收账款是指事业单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项。3.预付账款 事业单位的预付款项是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。4.其他应收款 事业单位的其他应收款是指事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项，包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。,（三）存货 事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。

5、事业单位的材料，每年至少盘点一次，发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢出或损耗，按照实际成本，作增加或减少材料处理，其中属于经营用材料同时相应冲减或增加经营支出，属于事业用材料应冲减或增加事业支出。【例题】事业单位在财产清查中发现事业用材料盘亏，其中属于正常损耗的应()。（2010年）A.计入当期经营支出 B.计入当期事业支出 C.直接抵减一般基金 D.冲减事业用材料盘盈价值【答案】B【解析】事业单位事业用材料盘亏中正常损耗的部分应该计入当期的事业支出。,（四）对外投资“对外投资”账户金额与“事业基金投资基金”账户金额相等。（五）固定资产 事业单位固定资产的核算特点为：事业单位的固定资产一般不计

6、提折旧；除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点，至少每年盘点一次。盘亏、毁损或报废的固定资产，应当相应减少固定资产和固定基金的账面余额；盘盈的固定资产，应当相应增加固定资产和固定基金的账面余额。事业单位出售固定资产，应当相应减少固定资产和固定基金的账面余额。说明：事业单位固定资产毁损、报废、出售等处置过程中取得的收入扣除发生的支出后的净额，报经批准不需上缴的，列入专用基金中的修购基金。,【例题】事业单位在有融资租入固定资产的情况下，如存在尚未付清的租赁费，则资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字不相等。()

7、【答案】（六）无形资产 事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出；实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。,二、负债（一）借入款项 事业单位的借入款项是指事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。其核算特点在于：一般不预计利息支出；实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅

8、助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业支出，为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营支出。（二）应缴款项 1.应缴预算款 事业单位的应缴预算款，是指事业单位按规定取得的应缴入财政预算的各种款项。2.应缴财政专户款 事业单位的应缴财政专户款，是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。3.应交税金,（三）应付和预收款项 1.应付票据 事业单位的应付票据是指事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2.应付账款 事业单位的应付账款是指事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。3.预收账款 事业单位的预收账款是指事业单位按照合

9、同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。4.其他应付款 事业单位的其他应付款是指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项。如租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金等。,第三节 净资产,一般基金 事业基金 投资基金 固定基金 修购基金 净资产 职工福利基金 专用基金 医疗基金 住房基金等 事业结余 结余 经营结余,一、事业基金 事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。事业基金按照当期实际发生数额记账。【例题】下列各项中，属于事业单位事业基金的有()。A.一般基金 B.专用基金 C.固定基金 D.投资基金【答案】

10、AD【解析】事业基金包括一般基金和投资基金。事业单位的一般基金是指事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源：一是从本单位当期未分配结余转入；二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。年度终了，事业单位应将当期未分配结余转入事业基金；对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，也转入事业基金。,1.未分配结余转入 应交税金 结余分配 事业结余 计算应交所得税 期末转入 专用基金 提取专用基金 经营结余 事业基金一般基金 注：“经营结余”科目借方余额则不结转 转入一般基金,银行存款 专款支出 拨入专款 银行存款 发生支出 完工 收到 300 300 300 300 500 50

11、0 40%上交 80 80 事业基金一般基金 转入事业基金 120 120,【例题】某事业单位2010年年初事业基金中，一般基金结余为150万元。2010年该单位事业收入为5000万元，事业支出为4500万元；对外投资为300万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2010年年末事业基金中，一般基金结余（）万元。A350 B450 C650 D750【答案】A【解析】一般基金结余=150+（5000-4500）-300=350（万元）。【例题】某事业单位2009年末“事业基金”账户的贷方余额为6500000元，“经营结余”账户的借方余额为150000元。该事业单位2010年的有关

12、资料如下：收到财政补助收入500000元，向所属单位拨出经费400000元；取得事业收入800000元，发生事业支出850000元；取得经营收入750000元，发生经营支出550000元；收到拨入专款300000元，发生专款支出180000元，该项目在2010年底尚未完工；该单位按规定从结余中提取了专用基金20000元。如不考虑有关税金，该事业单位在2010年末的事业基金余额为（）元。A.6750000 B.6600000 C.6780000 D.6580000【答案】D【解析】事业基金余额=事业基金期初余额6500000元+本期事业结余50000元（500000+800000-400000-

13、850000）+经营结余50000元（750000-550000-150000）-专用基金20000元=6580000（元）。,二、固定基金 固定基金是指事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等，但是，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。三、专用基金 专用基金是对于事业单位而言的，指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。（一）修购基金 提取修购基金时，借记

14、“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“专用基金修购基金”科目；清理报废固定资产残值变价收入转入时，借记“银行存款”科目，贷记“专用基金修购基金”科目；支付清理报废固定资产所发生的清理费用时，借记“专用基金 修购基金”科目，贷记“银行存款”科目。,（二）职工福利基金 年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，借记“结余分配提取专用基金”等科目，贷记“专用基金职工福利基金”科目。使用职工福利基金时，借记“专用基金职工福利基金”科目，贷记“银行存款”等有关科目。【例题】事业单位的下列各项中，可能引起专用基金发生增减变化的有（）。A.单位为职工代交的住房公积金 B.出售固定资产 C.兴建职

15、工集体福利设施 D.支付公费医疗费【答案】BCD【解析】事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金和住房基金。单位为职工代交的住房公积属于代扣代缴，不影响单位专用基金的变化；出售固定资产会影响单位专用基金中的修购基金变化；兴建职工集体福利设施会影响单位专用基金中的职工福利基金变化；支付公费医疗费会影响专用基金中的医疗基金变化。,四、结余 事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。（一）事业结余 事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。用公式表示为：事业结余=（财政补助收入

16、+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）-（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。,【例题】事业单位收到的下列款项中，不会引起事业结余增减变化的是（）。A收到财政部门核拨的预算外资金 B收到财政部门核拨的事业经费 C收到财政部门核拨的专项资金 D收到债券投资的利息收入【答案】C【解析】收到财政部门核拨的预算外资金应计入事业收入；收到财政部门核拨的事业经费应计入财政补助收入；收到债券投资的利息收入应计入其他收入；收到财政部门核拨的专项资金在专项工程完工后如有结余并留归本企业的部分，直接计入事业基金，不通过“事

17、业结余”科目核算。,（二）经营结余 经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。用公式表示为：经营结余=经营收入-（经营支出+经营业务负担的销售税金）年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。【例题】下列各项中，不会引起事业结余发生增减变动的是（）。（2010年）A.从事经营活动取得的收入 B.附属单位按规定缴纳的款项 C.开展专业业务活动取得的收入 D.外单位捐赠未限定用途的财物【答案】A【解析】经营活动取得的收入不会影响事业结余的金额。,【例题】事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（）。A“事业结余”科目借方余额

18、 B“事业结余”科目贷方余额 C“经营结余”科目借方 D“经营结余”科目贷方余额【答案】C【解析】“经营结余”科目借方余额为亏损，则不结转。,（三）结余分配 事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。【例题】下列各项中，属于事业单位净资产的有（）。（2010年）A.结余 B.专用基金 C.事业基金 D.固定基金【答案】ABCD【解析】事业单位净资产包括事业基金、固定资金、专用基金和结余。,第四节 收入和支出,一、收入 事业单位的收

19、入，是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。从收入来源看，事业单位的收入包括财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等。事业单位的收入一般应当采用收付实现制核算，即在实际收到款项时予以确认；对于取得的经营收入，可以采用权责发生制核算，即在提供劳务或者发出商品，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认。各项收入应当按照实际发生数额记账。,（一）财政补助收入 事业单位的财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。事业单位应当设置“财政补助收入”科目，该科目平时贷方余额反映财政补助收入累计数，年终结账后该科目

20、应无余额。在已经实行国库集中收付制度的地区，财政部门可以通过财政直接支付或财政授权支付的方式向事业单位支付财政拨款。（1）事业单位对于财政直接支付的财政拨款，应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按照入账通知书中标明的金额确认财政补助收入，借记“事业支出”、“材料”等科目，贷记“财政补助收入”科目，涉及固定资产购置的，还应同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。（2）事业单位对于财政授权支付的财政拨款，应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照到账通知书标明的额度确认财政补助收入，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政补助收入”科目；

21、支用额度时，借记“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目，涉及固定资产购置的，还应同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。,（二）上级补助收入 事业单位的上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。事业单位应当设置“上级补助收入”科目，该科目平时贷方余额反映上级补助收入累计数，年终结账后该科目应无余额。事业单位收到上级补助收入时，借记“银行存款”科目，贷记“上级补助收入”科目。年终结账时，将“上级补助收入”科目余额全数转入“事业结余”科目，借记“上级补助收入”科目，贷记“事业结余”科目。（三）事业收入 事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务

22、活动及辅助活动所取得的收入。按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金，不计入事业收入；从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核对不上缴财政专户管理的预算外资金，计入事业收入。事业单位应当设置“事业收入”科目，该科目平时贷方余额反映事业收入累计数，年终结账后该科目应无余额。事业单位收到款项或取得收入时，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“事业收入”科目。年终结账时，将“事业收入”科目余额转入“事业结余”科目，借记“事业收入”科目，贷记“事业结余”科目。,（四）经营收入 事业单位的经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。事业单位应当

23、设置“经营收入”科目，该科目平时贷方余额反映经营收入累计数，年终结账后该科目应无余额。事业单位取得(或确认)经营收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实际收到的价款，贷记“经营收入”科目，销售货物或提供应税劳务而负有增值税纳税义务的，还应按税法计算的应交增值税额，贷记“应交税金”科目相关明细科目。发生销货退回，不论是否属于本年度销售的，都应冲减本期的经营收入，借记“经营收入”科目，贷记“银行存款”科目。事业单位为取得经营收入而发生的折让和折扣，应当相应冲减经营收入。年终结账时，将“经营收入”科目余额转入“经营结余”科目，借记“经营收入”科目，贷记“经营结余”科目。,（五

24、）附属单位缴款 事业单位的附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。事业单位应当设置“附属单位缴款”科目，该科目平时贷方余额反映附属单位缴款累计数，年终结账后该科目应无余额。事业单位收到附属单位按规定缴来的款项。实际收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“附属单位缴款”科目；发生缴款退回，作相反的会计分录。年终结账时，将“附属单位缴款”科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记“附属单位缴款”科目，贷记“事业结余”科目。,（六）其他收入 事业单位的其他收入是指事业单位取得的除上述各项收入以外的收入。如对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单

25、位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。事业单位应当设置“其他收入”科目，该科目平时贷方余额反映其他收入累计数，年终结账后该科目应无余额。其他收入以实际收到数额予以确认。取得收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目；收入退回时，作相反的会计分录。年终结账时，将“其他收入”科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记“其他收入”科目，贷记“事业结余”科目。,【例题】下列各项中，关于事业单位收入会计处理表述正确的有（）。（2010年）A.事业单位固定资产出租收入记入其他收入 B.从财政专户核拨的预算外资金记入事业收入 C.从主管部门取得的非政府补助收入记入上级补助收入 D.事业单位附属的

26、独立核算单位按规定缴纳的各项收入记入经营收入【答案】ABC【解析】事业单位附属的独立核算单位按规定缴纳的各项收入应该记入附属单位缴款。,二、支出 事业单位的支出，是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失。事业单位的支出包括拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建等。（一）事业支出 事业单位的事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。事业单位应当设置“事业支出”科目，该科目平时借方余额反映事业支出累计数，年终结账后该科目应无余额。事业单位发生事业支出时，借记“事业支出”科目，贷记“

27、现金”、“银行存款”等科目。年终结账时，将“事业支出”科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“事业支出”科目。,（二）经营支出 事业单位的经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。事业单位应当设置“经营支出”科目，该科目平时借方余额反映经营支出累计数，年终结账后该科目应无余额。事业单位发生各项经营支出时，借记“银行存款”或有关科目，贷记“经营支出”科目。年终结账时，将“经营支出”科目借方余额全数转入“经营结余”科目，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目。（三）销售税金 事业单位的销售税金是指事业单位提供劳务或销售产品应负

28、担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。按税法规定负有纳税义务的事业单位，应当设置“销售税金”科目，该科目平时借方余额反映事业单位应缴销售税金累计数，年终结账后该科目应无余额。事业单位按规定计算出应负担的销售税金及附加时，借记“销售税金”科目，贷记“应交税金”、“其他应付款”科目；交纳税金及附加时，借记“应交税金”、“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。年终结账时，将该“销售税金”科目余额转入“经营结余”或“事业结余”科目，借记“经营结余”或“事业结余”科目，贷记“销售税金”科目。,（四）上缴上级支出 事业单位的上缴上级支出是指事业单位按规定标准或比例上缴上级单位

29、的支出。事业单位应当设置“上缴上级支出”科目，该科目平时借方余额反映上缴上级支出累计数，年终结账后该科目应无余额。事业单位向上级单位上缴款项时，借记“上缴上级支出”科目，贷记“银行存款”等科目。年终结账时，将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“上缴上级支出”科目。（五）对附属单位补助 事业单位的对附属单位补助是指事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。事业单位应当设置“对附属单位补助”科目，该科目平时借方余额反映对附属单位补助累计数，年终结账后该科目应无余额。事业单位对附属单位补助时，借记“对附属单位补助”科目，贷记“银行存款”科目；补助收回时，作相反

30、的会计分录。年终结账时，将本科目的借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“对附属单位补助”科目。,（六）拨出经费 事业单位的拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。事业单位应当设置“拨出经费”科目，该科目平时借方余额反映已拨出经费累计数，年终结账后该科目应无余额。事业单位拨出经费时，借记“拨出经费”科目，贷记“银行存款”等科目。收回拨出经费时，借记“银行存款”等科目，贷记“拨出经费”科目。年终结账时，将“拨出经费”科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“拨出经费”科目。,第五节 会计报表,一、会计报表的概念和组成 事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。二、会计报表的编制期间（略）三、会计报表的编制要求（略）四、资产负债表的编制（略）五、收入支出表的编制（略）,