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1、第四章 租赁,参考文献：CAS21租赁,2023/2/3,2,第一节租赁概述,一、与租赁相关的定义（一）租赁 租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。（二）租赁期 租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。,2023/2/3,3,（三）租赁开始日 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。（四）租赁期开始日 租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款
2、额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。,2023/2/3,4,二、融资租赁与经营租赁,（五）担保余值 担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。（六）未担保余值 未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。,2023/2/3,5,2023/2/3,6,图中，承租人担保余值=40+30=70（万元），出租人担保余值=70+20=90（万元）。【例题1单选题】担保余值，就承租人而言，是指（）。A
3、由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值B在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值C就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值D承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值【答案】A【解析】担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。,2023/2/3,7,（七）最低租赁付款额 最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远
4、低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。,2023/2/3,8,2023/2/3,9,或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。,2023/2/3,10,【例题2单选题】某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承
5、租人而言，最低租赁付款额为（）万元。A.870 B.940 C.850 D.920,2023/2/3,11,【答案】A【解析】最低租赁付款额=1008+50+20=870（万元）,2023/2/3,12,（八）最低租赁收款额 最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。,2023/2/3,13,【例题3单选题】乙公司2010年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联
6、关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2010年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（）万元。A.51 B.55 C.58 D.67,2023/2/3,14,【答案】C【解析】应收融资租赁款=86+7+3=58（万元）；或有租金与履约成本不能计算在内。,2023/2/3,15,二、租赁的分类,承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：（一）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会
7、行使这种选择权；（三）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75以上，含75）；（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90）；（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。,2023/2/3,16,融资租赁与经营租赁的判断,租赁资产所有权会转移？,有且将行使廉价购买选择权？,租赁期为资产使用年限的大部分？75%,最低租赁付款额现值几乎等于租赁资产公允价值？90%,租赁资产对承租人有专用性？,经营租赁,融资租赁,是,否,否,否,否,否,202
8、3/2/3,17,第二节 经营租赁,经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。,2023/2/3,18,一、承租人的会计处理 1.资产记录与折旧：承租人的账务处理不包括资产及其相关的折旧业务。2.租金费用的确认和分摊 经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法（比如使用量）。3.初始直接费用、或有租金：初始直接费用计入当期损益（“管理费用”）。或有租金在实际发生时计入当期损益（“财务费用”、“销售费用”等）。,2023/2/3,19,4.免租期-包含在租赁期内摊销租金（实质重于形式）5.免费用-不包含在租金内（实质重
9、于形式）6.常用科目-“长期待摊费用”7.例见 课本4-1 课堂练习：2011年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为1000000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日（2011年1月1日）A公司一次性向B公司预付租金150000元，第一年末支付租金150000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750000元。（假定A公司和B公司都在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付问题。）,2023/2/3,20,A公司账务处理：（1）2011年1月1日 借：长期待摊费用
10、 150000 贷：银行存款 150000（2）2011年12月31日 借：管理费用 250000 贷：长期待摊费用 100000 银行存款 150000（3）2012年12月31日 借：管理费用 250000 贷：长期待摊费用 50000 银行存款 200000（4）2013年12月31日 借：管理费用 250000 贷：银行存款 250000,2023/2/3,21,二、出租人的会计处理 1、出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。2、对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。3
11、、出租人发生的初始直接费用，计入当期损益。4、对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。5、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。6、常用科目-其他业务收入 其他应收款（应收账款）7、例见课本 P66 课堂练习：上述练习题,2023/2/3,22,【例题多选题】207年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日，月租金为6万元，每年末支付当年度租金；前3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10，自次月起每月增
12、加租金0.5万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于207年1月5日支付律师费3万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（）。（2009年新制度考题）A.或有租金在实际发生时计入当期损益B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产D.经营租赁设备按照与自有资产相同的折旧方法计提折旧E.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用,2023/2/3,23,【答案】ABE【解析】或有租金在实际发生时记入“财务费用”科目；发生的初始直接费用记入“管理费用”科目；对
13、于经营租赁设备，承租人甲公司并不承担租赁资产的主要风险，所以不能将租入资产视为本企业的固定资产，也不能视同自有固定资产计提折旧；存在免租期的，免租期应确认租金费用。,2023/2/3,24,【例题单选题】甲公司于2012年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2012年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。A.0 B.24 C.32 D.50【答案】B【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+3
14、4+26）4=24（万元）。,2023/2/3,25,第三节 融资租赁,一、融资租赁会计处理的基本规定 1.租赁开始日（1）确定租赁类型-根据前述5个标准 注意：对于同一项租赁，承租人与出租人认定的租赁类型应当是一致的（2）租赁资产的转移与计价 出租人：将租赁资产交给承租人，按账面价值转出（该项资产的账面余额扣除为该项资产所计提的各项备抵项目后的金额）承租人：收到出租人的资产，按该资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低入账（+支付的初始直接费用）,2023/2/3,26,（3）债权债务的发生 出租人：按租赁开始日确认的最低租赁收款额+初始直接费用确认债权 承租人：按租赁开始日确认的最低租赁付款额
15、确认债务（4）初始直接费用-注意与经营租赁的不同 出租人：计入债权；承租人：计入资产价值,2023/2/3,27,2.租赁期间（1）租金的支付（2）融资费用和收益的分摊-实际利率法（3）租赁资产的折旧-承租人计提折旧，出租人不计提折旧（4）或有租金-实际发生时计入有关成本费用科目（同经营租赁）。履约成本-实际发生时计入当期费用或递延计入费用 3.租赁期满 返还 续租 留购,2023/2/3,28,二、承租人的会计处理 1.租赁资产和相应负债的确认和计价资产价值：公允价值和最低租赁付款额现值较低者+初始直接费用负债：最低租赁付款额差额：未确认融资费用 现值折现率的确定：出租人租赁内含利率 合同约
16、定利率 银行同期贷款利率 例见课本 4-2,2023/2/3,29,由上述分析可知：未确认融资费用可能=a.最低租赁付款额-最低租赁付款额现值（按出租人内含租赁利率计算）b.最低租赁付款额-最低租赁付款额现值（按合同约定利率计算）c.最低租赁付款额-最低租赁付款额现值（按同期银行贷款利率计算）d.最低租赁付款额-租赁资产公允价值,2023/2/3,30,课堂练习：,2023/2/3,31,2.融资费用的分摊-（1）分摊率的确定（结合未确认融资费用的确定）未确认融资费用可能=a.最低租赁付款额-最低租赁付款额现值（按出租人内含租赁利率计算）（按出租人内含租赁利率分摊）b.最低租赁付款额-最低租赁
17、付款额现值（按合同约定利率计算）（按合同利率分摊）c.最低租赁付款额-最低租赁付款额现值（按同期银行贷款利率计算）（按同期贷款利率分摊）d.最低租赁付款额-租赁资产公允价值（按将最低租赁付款额折算为公允价值的折现率分摊）,2023/2/3,32,（2）实际利率法的应用-例见课本 P70-71,2023/2/3,33,3.租赁资产计提折旧：（1）折旧政策 a.采用与自有折旧资产相一致的折旧政策 b.应计折旧额=固定资产入账价值（现值与公允价值孰低+初始直接费用）-承租人或关联方担保余值（相当于残值，所以不用现值概念）（2）折旧期间：承租人能合理确定期满时取得所有权的，在尚可使用年限内计提；不能确
18、定的，在租赁期与资产尚可使用年限两者中较短者计提 例见：课本P72,2023/2/3,34,4.履约成本-承租人计入相关成本费用（如在建工程、制造费用、管理费用、销售费用等）-注意与初始直接费用的区别 例见：课本P72 5.或有租金-承租人计入相关成本费用（如在建工程、制造费用、管理费用、销售费用等）6.租赁期满-返还 续租 留购,2023/2/3,35,课堂练习A：资料：1租赁合同：201年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线。（2）租赁期开始日，租赁物运抵A公司生产车间之日（即202年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36
19、个月（即202年1月1日204年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。（5）该生产线在202年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。（6）租赁合同规定的利率为8（年利率）。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。（8）203年和204年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1向B公司支付经营分享收入。,2023/2/3,36,2A公司（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）203年、204年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 00
20、0 000元。（4）204年12月31日，将该生产线退还B公司。（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。,2023/2/3,37,A公司的会计处理如下：1租赁开始日的会计处理第一步，判断租赁类型 本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60（小于75），没有满足融资租赁的第3条标准；那么我们再比较最低租赁付款额的现值与账面价值:本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1 000 0003+0=3 000 000（元）计算
21、现值的过程如下：每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000（P/A，3，8）查表得知：（P/A，3，8）=2.5771每期租金的现值之和=1 000 0002.5771=2 577 100（元）由上面计算可知最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90，即（2 600 00090）2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。,2023/2/3,38,第二步，确定租赁资产的入账价值 最低租赁付款额的现值为2 577 100元小于租赁资产公允价值2 600 000元。根据孰低原则，租赁资产的入账
22、价值应为其折现值2 577 100元。第三步，计算未确认融资费用 未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3 000 000-2 577 100=422 900（元）,2023/2/3,39,第四步，将初始直接费用计入资产价值 初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。1.账务处理为：202年1月1日，租入程控生产线：借：固定资产融资租人固定资产 2 587 100 未确认融资费用 422 900 贷：长期应付款应付融资租赁
23、款 3 000 000 银行存款 10 000,2023/2/3,40,2分摊未确认融资费用的会计处理 第一步，确定融资费用分摊率 由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（表211）,2023/2/3,41,*做尾数调整：74 070.56=1 000 000-925 929.44925 929.44=925 929.44-0,相当于企业借入本金2577100元，将来要付出3000000元的本息代价,2023/2/3,42,第三步，会计处理为：202年12月31日，支付第一期租金：借：长期应付
24、款应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 202年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：206 16812=17 180.67（元）。借：财务费用 17 180.67 贷：未确认融资费用 17 180.67 203年12月31日，支付第二期租金：借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,2023/2/3,43,203年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：142 661.4412=11 888.45（元）。借：财务费用 11 888.45 贷：未确认融资费用 11 888.45 204年12月3
25、1日，支付第三期租金：借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 204年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：74 070.5612=6 172.55（元）。借：财务费用 6 172.55 贷：未确认融资费用 6 172.55,2023/2/3,44,3计提租赁资产折旧的会计处理 第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表212）第二步，会计处理 202年2月28日，计提本月折旧=813 088.5711=73 917.14（元）借：制造费用折旧费 73 917.14 贷：累计折旧 73 917.14 202年3月204年12月的会计分录，
26、同上。,2023/2/3,45,2023/2/3,46,根据合同规定，由于A公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧。本例中租赁期为3年，短于租赁资产尚可使用年限5年，因此应按3年计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧“这一规定，本租赁合同应按35个月计提折旧，即202年应按11个月计提折旧，其他2年分别按12个月计提折旧。,2023/2/3,47,4或有租金的会计处理 203年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100 000元：借：销售费用 100 000
27、贷：其他应付款 B公司 100 000 204年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150 000元：借：销售费用 150 000 贷：其他应付款B公司 150 000 5租赁期届满时的会计处理 204年12月31日，将该生产线退还B公司：借：累计折旧 2 587 100 贷：固定资产融资租入固定资产 2 587 100,2023/2/3,48,三、出租人的会计处理 1.租赁债权的确认 出租人应在租赁期开始日，将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将应收融资租赁款、未担保余值之和与其现值的差额确认为未实现融资收益。其会计
28、处理为：在租赁期开始日，出租人应按最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款应收融资租赁款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按租赁资产的原账面价值，贷记“融资租赁资产”科目，租赁资产公允价值与其账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目（转让损益），按支付的初始直接费用，贷记“银行存款”科目，按借方与贷方的差额，贷记“未实现融资收益”科目。应注意：把资产租出去，在融资租赁下，相当于把资产出售了，应该确认资产转让损益。,2023/2/3,49,不考虑处置损益情形：借：长期应收款-应收融资租赁款（最低租赁收款额9.6+初始直接费用2）11.6 未担保余值 0
29、.5 贷：融资租赁资产（账面价值=公允价值7）7 未实现融资收益 3.1 银行存款（初始直接费用）2出租方为获取融资收益的代价：7+2=9出租方将来取得的本利和：11.6+0.5=12.1分期获取的利息之和：12.1-9=3.1,2023/2/3,50,考虑处置损益的情形,如果是该租赁资产账面价值小于公允价值（账面价值5.2，公允价值7）借：长期应收款-应收融资租赁款（最低租赁收款额9.6+初始直接费用2）11.6 未担保余值 0.5 贷：融资租赁资产（账面价值5.2）5.2 营业外收入 1.8 未实现融资收益 3.1 银行存款（初始直接费用）2,2023/2/3,51,考虑处置损益的情形,如
30、果是该租赁资产账面价值大于公允价值（账面价值8.2，公允价值7）借：长期应收款-应收融资租赁款（最低租赁收款额9.6+初始直接费用2）11.6 未担保余值 0.5 营业外支出 1.2 贷：融资租赁资产（账面价值8.2）8.2 未实现融资收益 3.1 银行存款（初始直接费用）2,2023/2/3,52,2.未实现融资收益分配的会计处理（1）账务调整-应不做调整（2）实际利率法确认各期租赁收益 借：未确认融资收益 贷：主营业务收入/租赁收入,2023/2/3,53,3.应收融资租赁款坏账准备的计提（1）原则：出租人应当对应收融资租赁款余额减去未实现融资收益的差额部分（即本金）合理计提坏账准备（2）
31、账务处理 a.计提准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备 b.无法收回的，冲销 借：坏账准备 贷：长期应收款-应收融资租赁款 c.冲销的又收回 借：长期应收款-应收融资租赁款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：长期应收款-应收融资租赁款,2023/2/3,54,课堂练习：沿用课堂练习A的资料，B公司的有关资料如下：（1）该程控生产线账面价值为2600000元（2）发生初始直接费用100000元（3）采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益（4）20*3年、20*4年A公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元，根据合同规定，这两年应向A公司取得的经营分享收入分别为1000
32、00元和150000元（5）20*4年12月31日，从A公司收回生产线。,2023/2/3,55,B公司账务处理,1.租赁开始日（1）计算出租人租赁内含利率,2023/2/3,56,4.未担保余值的估价变动（1）出租人应当每年至少一次对未担保余值进行检查，如果有证据证明未担保余值已经发生减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此引起的租赁投资净额（指最低租赁收款额及未担保余值之和与为实现融资收益的之间的差额）的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入。如确认损失的未担保余值得以恢复，应在原先以确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后
33、各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。未担保余值增加时，则不做任何调整。（2）在未担保余值发生减少时，对前期已确认的融资收入不作调整，只对未担保余值发生减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的融资收入。（3）会计处理,2023/2/3,57,a.期末，出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额，借记”资产减值损失“科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。同时，将上述减值，金额与由此所产生的租赁投资净额的减少额之间的差额，借记“未实现融资收益”科目，贷记“资产减值损失”科目。b.如果已确认损失的未担保余值得以
34、恢复，应按未担保余值回复的金额，借记“未担保余值减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。同时，按原减值额与由此产生的租赁投资净额的增加额之间的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未实现融资收益”科目。,2023/2/3,58,5.或有租金的会计处理 在实际发生时确认为当期收入 借：应收账款等 贷：主营业务收入/租赁收入 6.租赁期满时的会计处理 P79,2023/2/3,59,【例】1、租赁合同：2000年12月1日，新世纪公司与西北租赁公司签订了一份租赁合同，向西北公司租赁一项资产。合同主要条款如下：租赁物：A设备。租赁期：2001.1.12003.12.31，计36个月。租金支付方式：
35、每隔6个月于月末支付150000元。该设备在2001.1.1的公允价值为700 000元，账面价值均为650 000元。按租赁合同同样条件的银行借款利率为7%（6个月利率）。该生产线的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。租赁期满，新世纪公司享有优惠购买该生产线的选择权，购买价格为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。2002和2003年两年，新世纪公司每年按该生产线所生产的产品的年销售收入的5%向西北公司支付经营分享收入。,2023/2/3,60,2、其他资料：2000年11月15日，新世纪公司支付初始直接费20 000元，西北租赁公司支付初始直接费10 000元。新世纪
36、公司和西北租赁公司均采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用和本期应分配的未实现融资收益。上述设备不需要安装即投入使用，新世纪公司对同类资产采用平均年限法计提折旧。2002年、2003年新世纪公司分别实现相关的销售收入100 000元150 000元，按合同规定，这两年支付给西北公司经营分享收入分别为5000元和7 500元。2004年1月1日，新世纪公司向西北租赁公司支付购买该设备的价100元。,2023/2/3,61,(一)判断租赁类型 存在优惠购买选择权，且在租赁开始日可以合理确定新世纪公司会行使这种选择权，符合标准2；租赁开始日最低租赁付款额的现值=150000*PA（6，7%）+
37、100*PV（6，7%）=150000*4.767+100*0.666=715116.6元630000（700000*90%）元，符合标准4。所以，应该认定为融资租赁。,2023/2/3,62,（二）租赁资产和租赁负债的确认在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。计算现值时所采用的贴现率：出租人的租赁内含利率；租赁合同规定的利率；同期银行贷款利率。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的初始直接费用，计入租入资产价值。,2023/2/3
38、,63,【例】,最低租赁付款额=1500006+100=900100元。最低租赁付款额的现值715116.6元，租赁资产公允价值700000元，按照孰低原则，租赁资产入账价值为700000元。未确认融资费用：900100-700000=200100元。借：固定资产融资租入固定资产700000 未确认融资费用 200100 贷：长期应付款应付融资租赁款 900100 初始直接费：借：固定资产融资租入固定资产 20000 贷：银行存款 20000,2023/2/3,64,（三）租金的会计处理 1.租金的经济内容：融资费用和减少负债本金。2.未确认融资费的分摊（1）分摊期限：租赁期内各个期间。（2）
39、分摊方法：实际利率法（3）实际利率法融资费用分摊率 计算最低租赁付款额的现值时采用的折现率：如果以最低租赁付款额的现值为租赁资产的入账价值，则以计算该现值时采用的折现率（出租人的租赁内含利率、租赁合同规定的利率、同期银行贷款利率）为分摊率。重新计算分摊率：如果租赁资产以租赁资产的公允价值为入账价值，应重新计算融资费用分摊率。此时分摊率为使最低租赁付款额的现值等于租赁资产的公允价值的折现率。,2023/2/3,65,【例】确定融资费用分摊率,租赁资产以租赁资产的公允价值为入账价值，应重新计算融资费用分摊率150000*PA（6，r）+100*PV（6，r）=700000当r=7%时，150000
40、*4.767+100*0.666=715116.6700000当r=8%时，150000*4.623+100*0.630=693513700000.715116.6-700000 r-7=715116.6-693513 8-7 r=7.7,分摊率=7.7%,2023/2/3,66,【例】未确认融资费用分摊表,2023/2/3,67,【例】会计分录,2001/6/30借：长期应付款应付融资租赁款 150000 贷：银行存款 150000借：财务费用 53900 贷：未确认融资费用 53900 2001/12/31借：长期应付款应付融资租赁款 150000 贷：银行存款 150000借：财务费用
41、46500.3 贷：未确认融资费用 46500.3 以后各期类推,租赁期满时，长期应付款的余额为100元（购买价款），未确认融资费用余额为0。,2023/2/3,68,（四）折旧,1.折旧政策：承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。2.折旧年限：能够认定租赁期满取得所有权的，按预计尚可使用年限计算并提取折旧。不能够认定的，按租赁期与预计尚可使用年限较短的一个期限计算并提取折旧。3.应计折旧总额 租赁期满取得所有权的：入账价值-预计使用期满的净残值 租赁期满不转让所有权但担保余值：入账价值-担保余值 租赁期满不转让所有权且未担保余值：入账价值,2023/2/3,69,【例
42、】折旧计算与处理,折旧方法为直线法,折旧年限为尚余使用年限5年,应折旧总额为租入资产的入账价值720 000元(期满无残值)年折旧额=720 000/5=144 000元。借：制造费用 144 000 贷：累计折旧 144 000,2023/2/3,70,（五）或有租金与使用成本,或有租金：实际发生时计入当期损益。使用成本一般由承租人支付并承担，或由承租人承担而由出租人支付，如为后者，将合并在租金支付中，但不应该包括在最低租赁付款额中。支付时计入有关成本费用。,2023/2/3,71,【例】或有租金的处理,2002/12/31借：营业费用 5000 贷：银行存款 5000 2003/12/31
43、 借：营业费用 7500 贷：银行存款 7500,2023/2/3,72,（六）租赁期满的处理,1、转让所有权（1）租赁期满，租赁资产所有权归承租方 借：固定资产XX资产 贷：固定资产融资租入固定资产（2）存在并行使优惠购买权 借：长期应付款应付融资租赁款（约定购买价款）贷：银行存款 借：固定资产XX资产 贷：固定资产融资租入固定资产【例】借：长期应付款应付融资租赁款 100 贷：银行存款 100 借：固定资产A设备 720000 贷：固定资产融资租入固定资产 720000,2023/2/3,73,2、返还租赁资产,（1）存在担保余值借：长期应付款（担保余值）累积折旧 贷：固定资产融资租入固定
44、资产实际余值担保余值而支付的补差计入营业外支出。（2）不存在担保余值借：累积折旧 贷：固定资产融资租入固定资产,2023/2/3,74,3、存在优惠续租权,租入方行使优惠续租权，应视同该租赁一直存在作出相应的处理。租入方未行使优惠续租权，返还租赁资产处理同上，支付的违约金计入营业外支出。,2023/2/3,75,二、出租人会计,融资租赁方式下出租人的主要会计问题：应收租赁款、未担保余值的确认；租金的处理、未实现融资收益的分配；租赁资产的收回等。,2023/2/3,76,（一）判断租赁类型,经营租赁与融资租赁的判断,2023/2/3,77,（二）调整租赁资产账面价值,租赁资产公允价值与账面价值的
45、差额计入当期损益。借：融资租赁资产 贷：营业外收入（公允价值大于账面价值之差）反之，作相反的分录。【例】借：融资租赁资产 50 000 贷：营业外收入 50 000,2023/2/3,78,（三）应收融资租赁款与未担保余值的确认,应收租赁款的核算方法：总额法借：长期应收款应收融资租赁款（最低租赁收款）未担保余值（归属于出租人的未担保余值）贷：融资租赁资产（租赁资产公允价值）未实现融资收益（差额）借：长期应收款应收融资租赁款（初始直接费）贷：银行存款上述分录可合并，计入长期应收款的初始直接费在租赁期内进行分摊，冲减各期的租赁收入，可以理解为长期待摊费用。,2023/2/3,79,例：,最低租赁收
46、款额150 0006100900 100长期应收款900 10010 000910 100未担保余值0未实现融资收益（900 100010000）-（700 00010 000）200100 借：长期应收款应收融资租赁款 910 100 贷：银行存款 10 000 融资租赁资产 700 000 未实现融资收益 200 100,2023/2/3,80,（四）租金的会计处理,1.一般原则：出租人应将租金作为本金收回和财务收益处理。2.未实现融资收益的分配（1）分配方法：实际利率法；（2）分配期限：租赁期内各个期间；（3）分配率：租赁内含利率。租赁内含利率：是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与
47、未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。,2023/2/3,81,【例】计算租赁内含利率,150000*PA（6，r）+100*PV（6，r）=700000+10000当r=7%时，150000*4.767+100*0.666=715116.6710000当r=8%时，150000*4.623+100*0.630=693513710000.715116.6-710000 r-7=715116.6-693513 8-7 r7.24,租赁内含利率7.24%,2023/2/3,82,【例】未实现融资收益分配表,2023/2/3,83,【例】会计分录,2001/6/
48、30借：银行存款 150000 贷：长期应收款应收融资租赁款 150000借：未实现融资收益 50680 贷：租赁收入 50680 2001/12/31借：银行存款 150000 贷：长期应收款应收融资租赁款 150000借：未实现融资收益 43489.23 贷：租赁收入 43489.23以后各期类推,2023/2/3,84,（五）初始直接费,1、租赁开始日，初始直接费计入应收融资租赁款2、在租赁期内进行分摊，冲减各期确认的租赁收入,【例】2001.6.30：借：租赁收入 2532.73 贷：长期应收款应收融资租赁款 2532.73以后各期类推。,2023/2/3,85,（六）或有租金,在实际
49、发生时计入当期损益。2002/12/31借：银行存款 5000 贷：租赁收入 5000 2003/12/31 借：银行存款 7500 贷：租赁收入 7500,2023/2/3,86,（七）租赁期届满时的会计处理,1、转让所有权（1）租赁期满，所有权归承租方不需要进行会计处理（2）承租人行时廉价购买选择权收到承租人支付的购买价款：借：银行存款 100 贷：长期应收款 100不存在收回租赁资产的问题。,2023/2/3,87,2、收回租赁资产,（1）对租赁资产余值全部担保 借：融资租赁资产（担保余值）贷：长期应收款（担保余值）（2）部分担保，部分未担保 借：融资租赁资产（担保余值未担保余值）贷：长
50、期应收款（担保余值）未担保余值（未担保余值）存在担保余值，收取的价值损失补偿计入营业外收入。（3）全部未担保 借：融资租赁资产（未担保余值）贷：未担保余值（未担保余值（4）没有估计余值的，作备查登记。,2023/2/3,88,3、承租人存在廉价续租选择权,如承租人行使廉价续租选择权，出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如承租人没有行使廉价续租选择权，收回租赁资产。,2023/2/3,89,第四节 售后租回（回租租赁）,法律形式是销售资产与租赁资产，实质是抵押借款。,2023/2/3,90,一、出租方（购买方）,除要记录购入的资产外，其他处理分别按前述经营租赁和融资租赁进行会计处理
