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1、第十章 全面预算,计划、预算与控制的关系,企业计划可以划分为战略计划和经营计划。战略计划是指制定与企业长期发展目标相一致的、能实现长期目标规划的过程。经营计划是指以经营年度为基础，把战略计划分解为详细的年度计划的过程。企业预算是企业短期计划的具体化，使企业组织对其在未来一定时间中有关经营管理工作的量化标准。是实施经营计划的起点。“立足于长远，着眼于当前”,第一节 全面预算的基本体系,一、全面预算的意义及作用 二、全面预算的分类,一、全面预算的含义,预算是以货币为计量单位，将决策目标所涉及经济资源的配置，以计划的形式具体的、系统地反映出来。预算就是决策目标的具体化，是计划的数量说明，是控制生产经
2、营活动的依据。一种新的观念：预算是使企业的经济资源获得最佳生产率和获利率的一种方法。,二、全面预算的作用,明确目标，明确责任。协调各职能部门的关系。控制日常的经济活动为评价各部门的工作业绩提供依据。,1明确目标,明确责任。有助于各个部门了解本单位的经济活动与整个企业经营目标之间的关系，明确今后自己的工作职责，包括在业务量、收入和成本等方面应达到的水平及其努力方向.,2协调各职能部门的关系。编制全面预算可以平衡各部门的工作计划，使其相互衔接，在保证企业总体目标最优的前提下，组织各自的生产经营活动。,3控制各部门日常经济活动。职能部门在执行预算过程中可通过计量、对比，及时发现实际脱离预算的问题，并
3、分析其原因，以便采取必要措施，挖掘潜力，保证预算目标顺利实现。可以说编制预算是企业经营管理的起点，也是控制日常经济活动的依据。,4考核各部门工作业绩。企业根据预算确定的各项指标定期对各部门的工作进行考核，以便明确责任，找出差距，制定措施，促进各部门为完成预算规定的目标努力工作。,三、全面预算的分类,按预算的经济内容,业务预算,财务预算,特种决策预算,按预算期间的起止时间是否可变,定期预算,滚动预算,按是否考虑多种业务量水平,固定预算,弹性预算,按预算编制的基础,现基预算,零基预算,四、全面预算编制的原则,要以明确的经营目标作为预算编制的前提。编制预算时，要合理有效利用有限的资源。预算的编制要做
4、到全面性和完整性。要调动全体职工的积极性，参与预算的编制。,五、全面预算的基本体系,全面预算体系是指以本企业的经营目标为出发点，通过对市场需求的调查研究和预测，以销售预算为基础，根据“以销定产”的原则，进一步扩展到生产、成本和资金收支等方面的预算，直至编制预计财务报表的一种预算体系。特点：预算的每一部分、每一项指标均应服从于企业经营决策所确定的整体目标，并且以销售预算为编制基础。,全面预算体系,业务预算,专门决策预算,财务预算,（）业务预算,为供、产、销及管理活动所编制的，与企业日常业务直接相关的预算。主要包括销售预算、生产预算、直接材料及采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、存
5、货预算、销售及管理费用预算等。分别反映企业收入与费用的构成情况。,（二）专门决策预算,在预算期内不经常发生的、一次性业务活动所编制的预算。主要包括：根据长期投资决策结论编制的，与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的资本支出预算；与资源开发、产品改造和新产品试制有关的生产经营决策预算等。,（三）财务预算,反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状况的各项预算。主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表，这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。,业务预算、专门决策预算和财务预算之间的关系：,企业的全面预算是以战略目标为出发点，以市场预测为依据，以销售预算为主导，再进行生产、成
6、本费用和现金收支等各方面预算，预计的财务报表是整个预算体系的终结。业务预算和专门决策预算是财务预算的基础，财务预算是依赖于业务预算和专门决策预算编制的，是整个预算体系的主体。,全面预算体系包括：（1）销售预算（2）生产预算（3）直接材料预算（4）直接人工预算（5）制造费用预算（6）单位产品成本和期末存货预算（7）销售及管理费用预算（8）现金预算（9）其他现金收支预算（10）预计损益表（11）预计资产负债表（12）预计现金流量表其中（1）（7）属于业务预算（8）（12）属于财务预算,六、预算编制的程序,1.提出企业总目标。最高领导机构根据长期规划，利用本量利分析等工具，提出企业一定时期的总目标，
7、便下达规划指标。2.草编预算。最基层成本控制人员自行草编预算，使预算能较为可靠、较为符合实际。3.各部门汇总部门预算，并初步协调部门预算，编出销售、生产、财务等业务预算。4.预算委员会审查、平衡业务预算，汇总出公司的总预算。5、经过行政首长批准，审议机构通过，或者驳回修改预算。6.主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过或者驳回修改。7.批准后的预算，下达给各部门执行。,第二节 全面预算的编制方法,销售预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算销售和管理费用预算现金预算预计财务报表的编制,一、销售预算的编制,销售预算是业务预算的编制起点。销售预算是指在销售预测的基础上
8、，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售价格和销售额等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。因此，销售预算应按照产品的品种、数量、价格、金额编制；同时应编制预计现金收入表，计算预算期的现金收入和赊销所造成的应收账款。,为了便于编制财务预算在编制销售预算的同时，编制与销售收入有关的现金收入计算表，用以反映全年及各季销售所得、销售收入和回收以前期应收账款的现金数额。,二、生产预算的编制,生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算。它是在销售预算的基础上编制的，并为进一步编制成本和费用预算提供依据。,编制生产预算的主要依据：,是预算期各种产品的预计销售量及存货量资料。预计生产
9、量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量有关数据的确定：预计销售量：可在销售预算中找到；预计期初存货量：等于上季期末存货量；预计期末存货量：一般是按事先估计的期末存货量占本期销售量的比例进行估算。,三、直接材料预算,编制直接材料预算的主要依据是生产预算、材料单耗等资料预计材料采购量=预计材料耗用量+预计期末库存材料-预计期初库存材料 预计材料耗用量=单位产品材料耗用量预计生产量,四、直接人工预算的编制,直接人工预算是反映企业预算期内人工耗用量和职工薪酬支付情况的计划。以生产预算为基础编制，根据预算期产量、单位产品人工工时和小时工资率确定。预计直接人工成本=预计直接人工总工时小时工资率预计
10、直接人工总工时=单位产品直接人工工时预计生产量,五、制造费用预算,制造费用预算是反映企业在预算期内产品生产成本中除直接材料、直接人工以外的费用发生情况的计划。制造费用按成本性态分为固定性制造费用和变动性制造费用。制造费用明细项目的预算数，可根据预算期的产销量并结合历史数据资料确定。固定性制造费用：可在上年的基础上根据预算期情况加以适当调整。变动性制造费用预算分配率=变动性制造费用预算总额分配标准预算数,预算期生产总量或预算期直接人工总工时,六、产品成本预算,产品成本预算是反映企业预算期内产品生产耗费标准的计划。是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位生
11、产成本和总成本。编制这一预算一般包括存货预算和销货成本预算额,七、销售及管理费用预算,销售及管理费用预算是反映企业预算期内行政管理和为销售产品所发生的非生产性费用的开支计划。其编制方法与制造费用预算的编制基本相同。,八、现金预算的编制,现金预算是反映企业预算期内由于经营活动而发生的全部现金收支及资金筹措情况的计划。,现金预算的组成：现金收入 包括预算期的期初余额和本期预计可能发生的现金收入。销货现金收入是其主要来源。现金支出 包括预算期的各项现金支出，如业务预算中的各项现金支出、所得税、股利分配等。现金余缺 反映预算期现金余额状况，以便财务部门进行短期投资、偿还借款或筹措资金的决策。现金筹措
12、反映预算期内资金的取得、使用和偿还借款等有关情况。,九、预计财务报表的编制,预计财务报表是企业财务管理的重要工具，包括预计的资产负债表、预计利润表和预计现金流量表。预计财务报表主要为企业财务管理服务，是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。可以从总体上反映一定期间企业经营的全局状况，通常被称为企业的“总预算”。,预计资产负债表,预计资产负债表是利用本期期初资产负债表，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整而编制。其根据有关项目的预算发生额将期初（上期数）数字调整成期末数字。期初和期末数一并列出，便于比较。反映企业在预算期末各有关资产、负债及权益等项目的状况，企业可通过对该表的分析，发现
13、问题，改善管理。,预计利润表,预计利润表反映预算期内企业的经营成果（盈利水平），它实际上就是利润计划。它是在汇总销售、生产、推销及管理费用、资本收支等预算的基础上加以编制的。其内容、格式与实际的利润表相同。,第三节 其他预算编制方法,弹性预算滚动预算零基预算,一、弹性预算,1弹性预算的定义在成本按其性态分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应不同业务量预算的方法。,2弹性预算的特点,（1）按弹性预算方法编制的预算能够反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额，从而扩大了预算的适用范围，便于预算指标的调整。
14、（2）在预算期实际业务量与计划业务量不一致的情况下，可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于更好地发挥预算的控制作用。,3弹性预算的适用范围从其理论上说，弹性预算适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算，这是因为业务量的变动会影响到成本、费用、利润等各个方面的变动。,二、滚动预算,1滚动预算的定义在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为12个月的一种方法。,具体做法是：每过一个季度（或月份），立即根据前一个季度（或月份）的预算执行情况，对以后季度（或月份）进
15、行修订，并增加一个季度（或月份）的预算。这样如此以逐期向后滚动、连续不断地预算形式规划企业未来的经营活动。,2滚动预算的特点（1）透明度高。由于编制预算实现了与日常管理的紧密衔接，可以使管理人员始终能够从动态的角度把握住企业近期的规划目标和远期的战略布局，使预算具有较高的透明度。（2）灵活性强。由于滚动预算能根据前期预算的执行情况，结合各种因素的变动影响，及时调整和修订近期预算，从而使预算更加切合实际，能够充分发挥预算的指导和控制作用。,（3）连续性突出。由于滚动预算在时间上不再受日历年度的限制，能够连续不断地规划未来的经营活动，不会造成预算的人为间断。缺点：采用滚动预算的方法编制预算的唯一缺
16、点就是预算工作量较大。,三、零基预算,1零基预算的定义 在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，进而规划预算期内的各项费用的内容及开支标准的一种方法。,2零基预算的程序,第一，动员企业内部各有关部门，在充分讨论的基础上提出本部门在预算期内应当发生的费用项目，并确定其预算数额，而不考虑这些费用项目以往是否发生以及发生额多少。第二，将全部费用划分为不可避免项目和可避免项目。对前者必须保证资金供应；对后者需要逐项进行“成本-效益”分析，按照各项目开支必要性的大小确定各项费用预算的优先顺序。,第三，将纳入预算的各项费用
17、进一步划分为不可延缓项目和可延缓项目。按照预算期内可供支配的全部资金在各费用项目之间进行分配。即首先保证满足不可延缓项目的开支，然后再根据需要和可能，按照项目的轻重缓急选择可延缓项目的开支标准。,3零基预算的优缺点,优点（1）可以合理有效地进行资源分配，将有限的资金用在刀刃上。（2）可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造性，促进各预算部门精打细算，量力而行，合理使用资金，提高资金的利用效果。（3）特别适用于产出较难辨认的服务性部门预算的编制与控制。,缺点 由于以零为起点来确定预算数，所以必然造成大量的基础工作需要完成，如历史资料分析、市场状况分析、现有资金使用分析、投入产出 分析等等，工作量比
18、较大。,最新的调查结果表明，世界上许多国家，如澳大利亚、英国、日本等都运用全面预算。实际上，在这些国家被调查的公司中有90以上运用全面预算，但是在预算计划的参与和预算目标方面存在着差异。在日本公司中，有67要求部门管理人员参与预算的编制；而在美国，该比例为78。在美国，投资收益是最重要的预算目标，而日本注重销售收入（这二个国家都把经营收益作为最重要的预算目标）。尽管文化的差异集中体现在预算要素的差别上，但是从一个国家到另一个国家，编制全面预算是一个共同的公司惯例。,与预算有关的资料,经对400家大型美国公司及医疗机构的研究揭示，在这些公司中预算运用的频率如下,行业 运用预算方法的公司所占的比率(%)商业银行 98各种金融财务机构 93各种服务机构 100医疗机构 100 人寿保险公司 96大型生产制造公司 100中型生产制造企业 98批发商与零售商 97交通运输企业 94公用事业公司 96其他 83,全面预算编制程序：1.自下而上2.自上而下,
