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1、管 理 会 计,主讲 苏利平,E-mail slp_,第三章 变动成本法,成本计算分类概念简介变动成本法概述变动成本法与完全成本法的区别两种成本法分期营业利润差额的变动规律变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用,一、成本计算分类概念简介,成本计算的涵义成本计算的主要分类,成本计算的涵义,狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算，即归集和分配实际成本费用的过程。广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的。管理会计学中使用的是广义成本计算概念。,成本计算的主要分类,按成本计算的演化进程分类 按成本计算流程的不同
2、分类 按成本计算时态的不同分类 按成本计算对象的类型不同分类 按成本计算规范性的不同分类 按成本计算手段的不同分类,常规成本计算中重要的分类,完全成本计算。即完全成本计算法，简 称完全成本法变动成本计算。即变动成本计算法，简 称变动成本法,第二节 变动成本法概述,变动成本法和完全成本法的概念变动成本法的历史沿革变动成本法的理论前提,一、变动成本法和完全成本法的概念,变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。,完全成本法是指在组织常规的成本
3、计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。,二、变动成本法的历史沿革,关于变动成本法的起源，国外会计专著的论述众说不一。,三、变动成本法的理论前提,重新认识产品成本和期间成本的本质,产品成本只包括变动生产成本的依据,固定性制造费用作为期间成本的依据,第三节 变动成本法与完全成本法的区别,应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同存货成本及销货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同所提供的信息用途不同,一、应用的前提条件不同,变动成本法首先要求进行成
4、本性态分析,完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类,二、产品成本及期间成本的构成内容不同,【例31】,三、存货成本及销货成本的水平不同,注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同,【例32】,四、销货成本的计算公式不完全相同,两法都可以,变法可以，完法不一定！,五、损益确定程序不同,营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 计算出来的营业利润有可能不同,营业利润的计算方法不同,【例33】,完全成本法的损益计算公式：、销售收入生产成本销售毛利（销售成本）、销售毛利期间成本税前利润（销售、财务、管理费用）,变动成本法的损益计算公式：、销售收入变动
5、成本边际贡献（贡献毛益）（变生变非生）、边际贡献固定成本税前利润（固生固非生）,所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同,变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。,所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同,贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”；传统式利润表的中间指标是“营业毛利”。,计算出来的营业利润有可能不同,看【例34】【例35】你自然就会明白！,【例35】两法多期的营业利润比较 固定成本10000,注：存货计价采用先进先出法,六、所提供的信息用途不同,完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺
6、激增产的积极性。,所提供的信息用途不同,变动成本法能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩。,【例36】,变动成本法下：销量增加，利润也增加 销量减少，利润也减少 销量相同，利润也相同,【例37】,完全成本法并无以上规律,所提供的信息用途不同,由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各
7、部门努力降低成本的真实业绩。【例38】,第四节 两种成本法分期营业利润差额的 变动规律,两种成本法分期营业利润差额的涵义导致两种成本法分期营业利润出现狭义 差额的原因分析广义营业利润差额的变化规律广义差额简算法,一、两种成本法分期营业利润差额的涵义,两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：,显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。,二、导致两种成本法分期营业利润出现 狭义差额的原因分析,分析原因主要应考虑单价、销售量、非生产成本、变动生产成本和固定生产成本等因素。,销售收入产生的影响,无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知
8、常数，计算出来的销售收入是完全相同的，不会导致营业利润出现狭义差额。,非生产成本产生的影响,无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以不会对两种成本法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响。,变动生产成本产生的影响,无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也不可能使分期营业利润出现狭义差额,固定生产成本产生的影响,固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润出现差额的根本原因是：,两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的 水平出现了差异,完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生
9、产成本之间产生了差异,【例39】P83,三、广义营业利润差额的变化规律,（1）如果a末=a初，则P=0，P完=P变,（2）如果a末a初，则P0，P完P变,（3）如果a末a初，则P0，P完P变,如果各期产量相同，成本水平不变，则有：,、若产销，则P=0，P完=P变；、若产销，则P0，P完P变；、若产销，则P0，P完P变,差额（期初存货量期末存货量）单位固定制造费用,四、广义差额简算法,广义营业利润差额的简算法公式,【例310】两法的营业利润差额,注：存货计价采用先进先出法,第五节 变动成本法的优缺点及该 法在实践中的应用,变动成本法的优缺点变动成本法的应用,一、变动成本法的优缺点,优点变动成本法
10、能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作,变动成本法的优缺点,缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合 传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响,二、变动成本法的应用,第一种观点是采用“双轨制”第二种观点是采用“单轨制”第三种观点是采用“结合制”,主张采用结合制,结合制,用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前利润。,变动成本,生产成本,产成品,营业成本,变动成本,变动成本,存货中的固定制造费用,固定制造费用,已售产品应负担的固定制造费用,余额：库存产成品和在产品 应分摊的固定制造费用,结合制,期末调整公式：,【例311】,本章思考题,变动成本法的理论依据是什么？变动成本法与完全成本法有何相同与不同？为什么说变动成本法可以促使企业重视市 场销售？如何应用结合制？,作业题与练习题,习题与案例相关题目,欢迎批评指正！谢谢各位！,
