海南会计培训资料好教育机构精品课程.ppt

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1、会计基础,奚水玉,主要内容,第一章 总论第二章 会计要素与会计科目第三章 会计等式与复式记帐第四章 会计凭证第五章 会计帐簿第六章 账务处理程序第七章 财产清查第八章 财务会计报告第九章 会计档案第十章 主要经济业务事项账务处理,第一章 总论,知识点一：会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息、参与经济管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。,知识点二会计基本特征1、会计以货币为主要计量单位2、会计拥有一系列专门方法 设置账户 复式记账 填制和审核会计凭证 登记账薄 成本计算

2、 财产清查 编制会计报表3、会计具有核算和监督的基本职能4、会计的本质就是管理活动,知识点三会计的基本职能会计的核算职能 记账是指对特定对象的经济活动采用一定的记账方法，在账簿中进行登记；算账是指在记账基础上，对企业单位一定时期的收入、费用（成本）、利润，和一定日期的资产、负债、所有者权益进行计算；报账是指在算账基础上，对企业单位的财务状况、经营成果和现金流动情况，以会计报表的形式对有关方面进行报告。会计的监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。,知识点四会计对象会计对象是会计核算和监督的内容。凡特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计的对象。以

3、货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。知识点五会计核算的具体内容（略P6）1、款项和有价证券的收付 2、财物的收发、增减和使用 3、债权债务的发生和结算 4、资本的增减 5、收入、支出、费用、成本的计算 6、财务成果的计算和处理 7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项,例：工业企业资金运动（P5）,资金：企业拥有的各项财产物资的货币表现资金运动：1、资金投入：股东出资：所有者权益 外界借款：负债（资金占用形成各项资产）2、资金运用：供应过程：货币转成储备资金（资金周转）生产过程：储备转成生产（产品）资金：成本费用 销售过程：转成货币资金：收入（货币-固定、储备资金-生产、产品资

4、金-货币）3、资金退出：偿还债务 上交税费 分配利润,知识点六会计基本假设一、会计主体二、持续经营三、会计分期 会计期间：公历日期 年度：1月1日-12月31日 半年度 季度 月度四、货币计量 会计制度规定，企业的会计核算以人民币为记账本位币；业务收支以外币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币。,知识点七会计基础一、会计基础概念 会计基础是指会计以什么为标准来确认、计量和报告企业单位的收入和费用，目的是为了更加真实、公允地反映企业单位某一特定日期的财务状况和某一特定期间的经营成果。二、会计基础种类 1、权责发生制 2、收付实现制 企业会计核算应当

5、以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。,知识点七会计基础（续）权责发生制 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入与费用，即使款项已在当期收付，也不作当期的收入与费用。适用范围：绝大多数企业采用这一基础记账收付实现制 以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。（行政、事业单位）适用范围：可适用于各级人民政府的财政会计、行政单位会计和不实行成本核算的事业单位会计。,第二章 会计要素与会计科目,知识点一会计要素 会计要素是对会计对象（资金运动）的内容所作的基本分类，会计对象基本要素分为：静态要素（财务状

6、况）：资产、负债、所有者权益（资产负债表内容）动态要素（经营成果）：收入、费用、利润（利润表内容）具体分类：会计科目（账户、账簿）,知识点一会计要素之一：资产一、资产的定义：资产是指企业过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。二、资产的特征：1、资产必须由过去的交易或事项所形成的。2、资产是由企业所拥有或控制的。3、资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：1）与资产有关的经济利益很可能流入企业 2）该资源的成本或价值能够可靠计量,知识点一会计要素之一：资产（续）三、资产的分类：企业的

7、资产按其流动性和存在形态不同，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。长期投资：不准备在一年内变现的投资，包括股票、债券、其他投资。固定资产：指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用年限超过一年的资产。包括：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等 无形资产：指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，没有实物形态非货币性长期资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权 其他资产：是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用。,知识点二会计要素之二：

8、负债一、负债的定义 负债是企业过去交易或事项形成的，预期会导致企业经济利益流出企业的现时义务。二、负债的特征 1、负债是企业承担的现时义务。2、负债预期会导致经济利益流出企业。3、负债是企业过去交易或事项形成的。将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量，,知识点二会计要素之二：负债（续）三、负债的分类 企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预收款项、应交税费、应付利

9、润、其他应付款、预提费用等。长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,知识点三会计要素之三：所有者权益 所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数额为资产减去负债后的余额。1、所有者权益的特征 相对负债而言，所有者权益具有以下特征：（1）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减资、清算、分派现金股利，企业不需要偿还其所有者的投资。（2）企业破产清算时，负债优先清偿。（3）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。,知识点三会计要素之三：所有者权益（续）所有者权益是指

10、投资人对企业净资产的所有权。其数额为资产减去负债后的余额。1、所有者权益的特征 相对负债而言，所有者权益具有以下特征：（1）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减资、清算、分派现金股利，企业不需要偿还其所有者的投资。（2）企业破产清算时，负债优先清偿。（3）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。,知识点三会计要素之三：所有者权益（续）2、所有者权益的分类 所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。资本公

11、积是指投资者或其他人投入到企业，所有权归属于投资者并且金额超过法定资本部分的资本或者资产，即资本（或股本）溢价。盈余公积是指按国家有关规定从利润中提取的各种公积金。未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。*（3）（4）叫留存收益,知识点四会计要素之四：收入1、收入的定义与分类 企业在日常经营活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。*包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。销售商品：主要指货币方式取得的收入 提供劳务：各种劳务服务收入 让渡资产使用权：将自有资产的使用权让渡给他人使用而取得的收入，如：固定资产租金

12、收入、股利及债券利息收入。注意：收入与利得区别：（P16）企业因日常活动而导致的经济利益的流入确认为收入；企业因非日常活动而导致的经济利益的流入不确认为收入，而确认为利得。,知识点四会计要素之四：收入（续）2、收入的特征：（1）收入是从日常经营活动中产生的，而不是偶发交易或事项中产生的。（2）收入与所有者投入无关的流入（3）收入会导致企业所有者权益的增加。收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收 的款项，如销售商品时收取的销项税额、代收利息等。收入可以表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。,知识点四会计要素之四：收入（续）3、收入的确认：1）与收入相关的经济利益

13、很可能流入企业 2）会导致资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。3）经济利益的流入能够可靠地计量,知识点五会计要素之五：费用1、费用的定义 指企业日常经营活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益总流出。2、费用的特征 费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须付出代价，发生一定的耗费。费用具有以下特点：（1）费用是企业日常经营活动中产生的经济利益的流出。（2）费用与所有者分配利润无关的经济利益总流出（3）费用会导致企业所有者权益的减少。,知识点五会计要素之五：费用（续）3、费用的确认（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业（2）经济利益流出企业的结果会导致资产

14、的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。（3）经济利益流出的金额能够可靠计量4、费用的分类分为营业成本和期间费用 营业成本：是指销售商品或提供劳务所发生的成本耗费。期间费用：是其发生与本期间相配比的费用，包括管理费用、销售费用、财务费用、所得税费用。,知识点六会计要素之六：利润1、利润定义 企业在一定会计期间生产经营活动的财务成果，包括营业利润、利润总额、净利润。2、利润的特征（1）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计期间的收入大于费用时，表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。（2）利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所有者权益的减少。,知识点六会计要素之六：利润（续）

15、3、利润的分类 企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润、投资收益，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润是指利润总额减去所得税后的金额。,知识点七会计要素的计量 根据我国会计准则的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。历史成本：取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物金额。重置成本：现行成本，指按照当前市场条件，重新

16、取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。应用：盘盈固定资产的计量等方面。可变现净值：以预计售价减去进一步加工成本和销售税费后的净额。应用：存货资产减值情况下的后续计量。,知识点七会计要素的计量（续）现值：指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。应用非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等 公允价值：指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。应用交易性金融资产、可供出售金融资产的计量。历史成本：反映过去价值（过去式）；重置成本、可变现净值、现值、公允价值反映现时成本或现时价值*一般采用是历史成本计量,知识点八会计科目一会计科目的概念 会

17、计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。二设置会计科目的意义（1）是复式记账的基础。（2）是编制会计凭证的基础。（3）是成本计清和财产清查的前提条件。（4）为编制财务报表提供方便。,知识点八会计科目（续）三会计科目的分类1、按其归属会计要素分类 资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类2、按详细程度与统驭关系总分类科目（1）一级科目或总账科目。（2）对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）。（3）是进行总分类核算的依据，提供总括指标。（4）一般由会计准则或制度统一制定。明细分类科目（1）对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海

18、公司”等）。（2）是进行明细分类核算的依据。（3）可根据会计制度规定和企业核算需要设置。,知识点八会计科目（续）四会计科目设置原则 1合法性原则（一级科目国家统一）。2相关性原则（适合本企业对信息的要求）3实用性原则（符合本企业生产特点）四会计科目设置原则常用会计科目（见教材25页）记,第三章 会计等式与复式记账,第一节 会计等式 会计等式是反映会计要素之间内在平衡关系的计算公式，它是制定各项会计核算方法的理论基础，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。资产=负债+所有者权益财务状况 收入-费用=利润经营成果,知识点一资产=负债+所有者权益 资金占用=资金来源

19、资产=权益 权益包括债权人权益（即企业的负债）和所有者权益，所以，上式具体表示为：资产=负债+所有者权益 以上会计等式是静态等式，它反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系。例：王某自有资金100万元，向银行贷款50万元，购得一商品房计150万元。王某：房产150=贷款50+自有100 资产=负债+所有者权益,总之：企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及企业在生产经营过程中所产生效益的积累。,知识点二经济业务对会计恒等式的影响 资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。1、对“资产=权益”等式的影响 1）资产与权益同时等额增加

20、（见例3-1）2）资产方等额有增有减，权益不变（见例3-2）3）资产与权益同时等额减少（见例3-3）4）权益方等额有增有减，资产不变（见例3-4）2、对“资产=负债+所有者权益”等式的影响（P29-30）,知识点三收入、费用、利润之间（动态）的关系 企业的资产投入营运后，随着企业经济活动的进行，企业一方面会取得收入，另一方面，企业会发生各种各样的费用。收入大于费用的差额称为利润，反之，差额为亏损。公式表示为：利润=收入 费用 利润是以资产的形式存在于企业之中）利润的分配：留存收益：盈余公积、未分配利润（所有者权益）分配投资者：应付利润（未付形成负债）注意：在实际工作中，由于收入不包括处置固定资

21、产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。,第二节 复式记账,企业发生的经济业务必然会引起会计要素发生增减变动，账户能够全面、系统地反映各会计要素有关项目的增减变动及结果，但如何将发生的经济业务记录到有关的账户中，就需要采用一定的记账方法。按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为：单式记账法 复式记账法。,知识点一复式记账法的概念,复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记几基础，对于每一笔经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互会计科目中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。单

22、式记账法不是所有的经济业务都反映，一般只反映涉及现金、银行存款的收付和应收、应付账款等债权债务的业务。另外，即使对业务内容进行反映，也只是将经济业务引起的一个方面在相应的账户中登记，而另一方面并不予以登记。记住：复式记账法成为广泛应用的记账方法。,知识点二复式记账法的特点,账户设置完整，具有完善的账户体系对每一笔经济业务都进行反映和记录对每一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面对一定时期内的账户记录能进行综合试算平衡记住：我国过去曾采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。借贷记账法是世界各国普遍采用的一种复式记账方法。,知识点三复式记账法的基本要素,1、复式记账法的平衡原理 会

23、计等式是复式记账法的平衡原理2、复式记账法的记账符号3、复式记账法的记账规则4、复式记账法的试算平衡关系,知识点四借贷记账法的概念,借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向，相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。,知识点四借贷记账法的帐户结构,在借贷记账法下，会计科目的基本结构是，左方为借方，右方为贷方。不同性质的会计科目，其结构是不同的，同类性质的科目，其结构是相同的。会计科目包括

24、资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类，而损益会计科目又分为收入类和费用类。每一类会计科目的结构具体如下：,资产类账户 期初余额*本期增加额*本期减少额*期末余额*资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方生额-本期贷方发生额,负债类账户 期初余额*本期减少额*本期增加额*期末余额*负债类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方生额-本期借方发生额,所有者权益类账户 期初余额*本期减少额*本期增加额*期末余额*负债类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,成本类账户 期初余额*本期增加额*本期减少额*期末余额*成本类账户期末贷方余额=期初借方余额+本期借方发生额-

25、本期贷方发生额,收入类账户 本期减少额*本期增加额*期末结转*注意：定期结转，期末结转到“本年利润”账户后余额为0,费用（支出）类账户 本期增加额*本期减少额*期末结转*注意：定期结转，期末结转到“本年利润”账户后余额为0,本年利润 费用（支出）账户转入*收入类账户转入*借方余额：亏损 贷方余额：盈利,会计科目结构总结,资产、成本、费用的增加和负债、所有者权益、收入的减少在相应会计科目的借方登记；负债、所有者权益、收入的增加和资产、成本、费用的减少在相应会计科目的贷方登记；借方余额一般表示的是资产，贷方余额一般表示的是负债或所有者权益。平衡公式：全部账户借方发生额=全部账户贷方发生额全部账户借

26、方余额合计=全部账户贷方余额合计,知识点五借贷记账法的记账规则,借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等 对于每一项经济业务事项，如果在一个会计项目中登记了借方，必须同时在另一个或几个会计科目中登记贷方；或者反过来说，在一个会计科目中登记了贷方，必须在另一个或几个会计科目中登记借方。并且登记在借方和贷方的金额总额必须相等。,知识点五借贷记账法的记账规则（续）,运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时的操作步骤如下：第一、分析经济业务中所涉及的会计科目名称，并判断会计科目的性质；第二、判断会计科目中所涉及的资金金额数量是增加还是减少；第三、根据会计科目的结构确定记入会计科目的方向。具体实例见

27、教材3945页,知识点六会计科目的对应关系和会计分录,会计科目的对应关系：在借贷记账法下，发生的每一笔经济业务，都要记录在一个或几个科目的借方与另一个或几个科目的贷方。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目的对应关系。在实务工作中，为了保证会计科目记录的正确性和便于事后检查，在把经济业务记入会计科目之前，要采用一种专门的方法来确定各项经济业务正确的会计科目对应关系，即确定经济业务涉及的会计科目及其借货方向和金额。这种方法就是编制会计分录。,知识点六会计科目的对应关系和会计分录（续）,会计分录的书写格式：“借”在上，“货”在下，每一会计科目占一行，“借”

28、、“货”前后错位表示。编制会计分录是会计工作的初级阶段，是记账的直接依据。会计分录应包括以下内容：分析经济业务涉及是资产还是权益；一组对应的记账符号：借方和贷方；涉及两个或两个以上的会计科目名称；借贷双方的金额相等。,知识点七借货记账法的试算平衡,试算平衡的含义：试算平衡是根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有会计科目记录是否正确的一种方法。试算平衡的分类：发生额试算平衡法全部账户借方发生额=全部账户贷方发生额余额试算平衡法全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计,知识点八平行登记（P52）,会计科目按其所归属的会计要素的不同可以分为：资产类、负债类

29、、所有者权益类、成本类、损益类五大类。会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系不同可分为：总分类会计科目和明细分类会计科目 平行登记的要点如下：1、依据相同（依据相同的会计凭证）2、借贷方向相同3、会计期间相同4、金额相等,第四章 会计凭证,知识点一会计凭证的概念和种类（一）会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。记账凭证是登记账簿的直接依据间接依据是：原始凭证填制和审核会计凭证，是会计核算的专门方法之一，也是会计核算工作的起点。（二）会计凭证的种类（见图4-1）原始凭证记账凭证,知识点一会计凭证的概念和种类（续）,1、原始凭证：又称单据，是指在

30、经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的原始凭据。原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据。2、记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。,总结：原始凭证记录的是经济信息，它是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础；而记账凭证记录的是会计信息，它是会计核算的起点。,知识点二原始凭证和记账凭证,1、原始凭证：（P63-74）略2、记账凭证记账凭证种类：按内容可分为收款凭证、付款凭证、转账凭证按填列方式分为复式记账凭证和单式记账凭证（

31、略）,知识点三记账凭证种类,1、原始凭证：（P63-74）略2、记账凭证记账凭证种类：按内容可分为收款凭证、付款凭证、转账凭证按填列方式分为复式记账凭证和单式记账凭证（略）注意：收付转适用于大多数企事业单位，适用于规模较大、收付业务较多的单位。对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位可采用通用记账凭证。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。银行与现金相互转换的业务，只编付款凭证。（P81）提取现金：银行付款凭证存入现金：现金付款凭证,知识点四收款凭证,1、收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。,知识点五付款凭证,2、付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。

32、,知识点六转帐凭证,2、转帐凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。,知识点七记账凭证的基本内容,1、名称：三大类或五小类2、日期：填制日期3、编号：按类编号（三类或五类），多张凭证时“1/3、2/3、3/3”4、摘要：5、科目及方向：6、金额7、记账标记：8、所附原始凭证张数9、主管、记账、审核、出纳、制单相关人员签章,知识点八填制记账凭证的基本要求（略）,1、内容完工整2、连续编号（一笔业务几张凭证分数编号）3、书写规范、清楚4、根据原始凭证编制（1张、同类若干张汇总、汇总表）5、附有原始凭证结账和更正错误除外共同负担的，由保存单位开出分割单6、填制错误，入账前重编，入账后红字

33、更正7、空行空格划线注销,知识点九记账凭证的审核（略）,1、内容是否真实与所附原始凭证核对2、项目是否齐全3、科目是否正确方向、名称4、金额是否正确5、书写是否正确收付凭证：办理款项后加盖“收讫”“付讫”戳记,知识点十会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递（略）二、会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证作为记账的依据，是重要的会计档案和经济资料。1、定期整理装订成册，防止散失2、造册归档（封面格式）（见教材P87）3、加贴封条，防止抽换及使用及节约借阅手续4、原始凭证较多，可单独装订装订成册，年度终了由会计机构保管满一年后移交，应当在会计机构内部

34、指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。5、保管期限和销毁手续,第五章 会计账簿,知识点 一会计账簿的概念 会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置账簿。设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连续会计凭证与会计报表的中间环节。,知识点 一会计账簿的分类,一、按用途分类序时账簿分类账簿备查账簿二、按账页格式分类两栏式三栏式多栏式数量金额式三、按外型特征分类订本账活页账卡片账,知识点 一会计账簿的分类（续）,现金日记账和银行存款日记账序时账簿总分类账和明细分类账分类账簿由

35、各单位根据需要进行设置，主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况，可以不需要记账凭证，甚至原绐凭证备查账簿适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账订本账各类明细分类账活页账在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片账,知识点 二会计账簿与账户,（一）账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户以会计科目作为它的名称，同时账户又具备一定的格式（即结构），只有如此，才能记录经济业务。（二）账户的分类1、账户按提供指标的详细程序不同分类总分类账户和明细分类账户2、账户按经济内容分类资产类账户、负债类账户、所有者权

36、益类账户、成本类账户和损益类账户,知识点 二会计账簿与账户（续）,（三）账户的基本结构在借货记账法下，账户的左方称为“借方”，账户右方称为“贷方”，一般来说，账户的基本结构包括以下内容：（P97表5-1基本格式和表5-2T型格式）（1）账户的名称（即会计科目）（2）记录经济业务的日期（3）所依据记账凭证编号（4）经济业务摘要（5）增加和减少的金额（6）余额（包括期初余额和期末余额）,知识点 二会计账簿与账户（续）,（四）账簿与账户的关系账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完

37、成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。所以说，账簿是由若干账页组成的一个整体，而开设于账页上的账户则是这个整体中的个别部分，因而，账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。,知识点 三会计账簿的内容、启用与登记规则,（一）会计账簿的基本内容（见P98略）（1）封面，标明账簿名称和记账单位名称。（2）扉页，填明启用的日期和截止的日期；页数；册次；经管账簿人员一览表和签章；会计主管签章，账户目录等。（3）账页，账页的基本内容包括：账户的名称（一级科目、二级或明细科目）、记账日期、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次等。,知识点 三会计账簿的内容、启用与登记规则（续）,（

38、二）会计账簿的启用（见P99略）（三）会计账簿的登记规则1、根据审核无误的会计凭证登记2、登记完过记好过账标记3、占格1/2上留空白4、用墨水笔不得用圆珠笔5、红笔特用：四种P1086、按页次连续登记，不得隔页跳行7、注明余额方向8、账页结束最后一行：过次页、第一行：承前页,知识点 三会计账簿的格式和登记方法,日记账的格式和登记方法总分类账的格式和登记方法明细分类账的格式和登记方法,知识点 三会计账簿的格式和登记方法（续）,（一）现金日记账的格式和登记方法（银行存款日记账的格式和登记方法同现金）格式：三栏式现金日记账 多栏式现金日记账登记方法：它是由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间

39、顺序逐日进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额。,知识点 三会计账簿的格式和登记方法（续）,（二）总分类账的格式和登记方法 总分类账简称总账，它是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总账中的账页是按总账科目（一级科目）开设的总分类账户。格式：三栏式登记方法：总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。,知识点 三会计账簿的格式和登记方法（续）,（三）明细分类账的格式和登记方法 明细分类帐是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。格式：三栏式 多栏式（适用于

40、成本费用类）数量金额式登记方法：一是根据原始凭证直接登记明细账；二是根据汇总原始凭证登记明细分类账；三是根据记账凭证登记明细分类账。在会计核算中，必须采用平行登记的方法登记总分类账及其所属的明细分类账。（具体内容见P113）,知识点 四对账,对账就是核对账目，是指对账簿、账户记录所进行的核对工作。对账的内容包括：账证核对、账账核对、账实核对。账证核对：账簿凭证 试算平衡 账账核对：总、明细账 总、序时账 明细账(会计部门使用部门账)现金库存 账实核对：银行对账单*财物库存 债权债务对方单位,注意：我国企事业单位必须设置的特种日记帐是现金日记账和银行存款日记账。这两类业务同时还必须设置总分类账。

41、,知识点 五错账更正方法,如果账簿记录发生错误，不得任意使用刮擦、挖补、涂改等方法去更改字迹，而应该根据错误的具体情况，采用正确的方法予以更正。按照会计基础工作规范的要求，错账更正方法通常有 划线更正法 红字更正法 补充登记法,知识点 五错账更正方法（续）,划线更正法 在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证没有错误，即纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，可用划线更正法予以更正。见P117例5-2,知识点 五错账更正方法（续）,红字更正法（通常有两种情况）（1）根据记账凭证所记录的内容登记账簿以后，发现记账凭证的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，但金额正确，应采用红字更正法。更正的办法是：

42、先用红字填制一张与错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字或黑字登记入账。见P118例5-3,知识点 五错账更正方法（续）,红字更正法（通常有两种情况）（2）会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，可以采用红字更正法。更正的方法是：记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。见P118例5-4,知识点 五错账更正方法（续）,补充登记法 记账以后，如果发现记账凭证和账簿的所记金额小于应记金额，

43、而应借、应贷的会计科目并无错误时，那么应采用补充登记的方法予以更正。更正的具体办法是：按少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记的金额。见P118例5-5,知识点 五错账更正方法（续）,总结：1、划线更正法：凭证无误，记账有误 方法：错误处划一单红线，在其上方标上正确文字（单划）或数字（全划），并盖章。、红字更正法：凭证有误科目方向有误：红字一张（原记账凭证）蓝字一张（正确凭证）金额多列：红字一张（数为其差）、补充更正法：凭证有误，数字少列蓝字一张（数为其差）,知识点 六结账,结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作，就是在会计期末

44、（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生额和期末余额。结账的内容包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。,知识点 六结账（续）,一、结账的程序第一、将本期发生的业务事项全部登记入账，并保证其正确性。第二、根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。第三、将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。第四、结算出资产、负债和所有者权益的本期发生额和余额，并结转下期。,知识点 六结账（续）,二、结账的方法不需月结：最后一笔通栏划一单红线

45、按月结算：最后一笔通栏划一单红线，再结出本月发生额、余额再划一单红线需结计本月累计发生额：结算年初止本月累计发生额，111月份下面标出单红线，12月末划双红线总账：只需结出月末余额，年终结出本年合计，划双红线,知识点 会计账簿的更换与保管,一、账簿的更换 所谓账簿的更换是指在会计年度终了时，将上年度的账簿更换为次年度的新账簿的工作。在每一会计年度结束，新一会计年度开始时，应按会计制度的规定，更换一次总账、日记账和大部分明细账。少部分明细账还可以继续使用，年初可以不必更换账簿，如固定资产明细账等。二、账簿的保管 各账簿的保管期限分别为：日记账一般为15年，其中现金日记账和银行存款日记账为25年；

46、固定资产卡片在固定资产报废清理后应继续保存5年；其他总分类账、明细分类账和辅助账簿应保存15年。保管期满后，要按照会计档案管理办法的规定，由财会部门和档案部门共同鉴定，报经批准后进行处理。会计报表中，年度会计报表永久保管，月、季会计报表保管5年。,第六章 帐务处理程序,常用的帐务处理程序主要有：记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序注意：这三种账务处理程序有许多共同之处，它们的不同之处在于登记总分类账的依据和程序的不同,知识点一记账凭证账务处理程序,知识点一记账凭证账务处理程序（续）,优点：直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业

47、务的发生情况缺点：登记总分类账的工作量较大。适用范围：适用于规模较小、经济业务量较少的单位。,知识点二汇总记账凭证账务处理程序,知识点二汇总记账凭证账务处理程序（续）,优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围：适用于规模较大、经济业务量较多的单位。,知识点三科目汇总表账务处理程序,知识点三科目汇总表账务处理程序（续）,优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡、简明易懂、方便易学。缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，

48、不便于查对账目。适用范围：适用经济业务量较多的单位。由于科目汇总表账务处理程序在实际工作中使用最为普遍，下面就举例说明在这种核算形式下的账务处理程序。（见WORD资料）,资金运动流程图,制造费用T型账户,本年利润T型账户,见幻灯片25张：营业利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用净利润=营业利润-所得税费用（717400.33=23674.20),营业税=营业收入5%,第七章 财产清查,财产清查是对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。,知识点一财产

49、清查的种类,财产清查按不同的标志有不同的分类。（一）按清查范围分：1、全面清查：全部财产 2、局部清查：部分财产（二）按清查时间分：1、定期清查：预先计划安排 2、不定期清查：临时清杳,知识点二财产清查的方法,一、货币资金的清查方法 库存现金的清查 银行存款的清查二、实物的清查方法 实地盘点法 技术推算法三、往来款项的清查方法,知识点三库存现金的清查,方法：实地盘点法具体情况：一是由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与现金日记账结余相核对。二是由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查，清查时，出纳人员必须在场。,知识点四银行存款的清查,银行存款的清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明

50、银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致原因：1、记账有误2、末达账项：企业单位与银行之间，对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而另一方因未收到相关凭证，尚未登记入帐的事项。,知识点五末达账项,1、企业已收、银行未收2、企业已付、银行未付3、银行已收、企业未收4、银行已付、企业未付处理：编银行存款余额调节表,知识点六银行存款余额调节表,注：1）调节后的余额：表示真实的存款 2）调节表、对账单不是会计凭证 3）不对账户余额进行调整 720600,知识点七财产清查结果的账务处理,待处理财产损溢,待处理盘亏数,待处理盘盈数,盘盈报批处理转出,盘亏报批处