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1、,增值税VAT,增值税,基本原理,1.增值税概念（1）含义 以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。（2）历史沿革,我国增值税改革,（3）增值额的内涵 从理论上讲 生产经营过程中新创造的价值 从一个生产单位来看 单位商品销售收入额非增值项目价值后的余额 从一个商品的生产经营全过程来看 单位商品经历的生产和流通各环节的增值额之和，即商品的最终销售价值 从国民收入分配角度看 工资、利息、租金、利润和其他增值性收入,某商品最后销售价格与各环节增值额关系,30,40,20,140,商品最后销售价格=各环节增值额之和,（3）增值额的内涵 从理论上讲 商品或劳务价值中的V
2、+M 从一个生产单位来看 单位商品销售收入额非增值项目价值后的余额 从一个商品的生产经营全过程来看 单位商品经历的生产和流通各环节的增值额之和，即商品的最终销售价值 从国民收入分配角度看 工资、利润、租金和其他增值性收入,2.增值税特点 保持税收中性 普遍征收（多环节课征）实行税款抵扣制度 实行比例税率 实行价外税,稳定财政收入,促进专业化协作,消除重复征税,鼓励对外贸易,3.增值税类型 对购入固定资产已纳税款的不同处理 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税4.增值税计税方法（1）直接计税法 加法 减法（2）间接计税法 应税销售额适用税率非增值项目已纳税额,征收制度,1.纳税人（1）纳税义
3、务人 在中国境内销售或进口货物、提供应税劳务的单位和个人（2）扣缴义务人 境内设有经营机构：境内代理人 无代理人：由购买方扣缴,纳税人的划分 类型 一般纳税人 小规模纳税人 划分标准 年销售额 会计核算水平 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,工业企业：50万元商业企业：80万元,征收制度,1.纳税人（1）纳税义务人 在中国境内销售或进口货物、提供应税劳务的单位和个人（2）扣缴义务人 境内设有经营机构：境内代理人 无代理人：由购买方扣缴,2.征收范围（1）一般规定 销售货物、进口货物 提供加工、修理修配劳务（2）特殊规定 视同销售行为 将货物交付
4、他人代销 销售代销货物 设在不同县（市）总分支机构之间的货物调拨,自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费 自产、委加或购买的货物用于对外投资、股利分配、无偿捐赠 混合销售行为 一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务 兼营行为 销售货物和应税劳务的同时，还兼营非应税劳务 特殊项目（6项）,（3）减免规定 政策性减免 增值税暂行条例规定的免税项目（7项）财政部、国家税务总局规定的其他免税项目（20项）起征点 未达到起征点的不列入增值税征税范围 适用于个人 幅度规定,3.税率与征收率（1）基本税率 17%销售、进口货物、提供应税劳务（2）低税率 13%5类，仅限于货物（3）零税率 出
5、口货物（4）小规模纳税人的征收率 3%,应纳税额的计算,1.一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额 当期进项税额（1）销项税额的计算 销项税额=销售额 税率 一般销售方式下的销售额 销售额=全部价款+价外费用 取得的是价税合计金额 销售额=含增值税销售额（1+税率）,特殊销售方式下的销售额 折扣销售,折扣销售,销售折扣,销售折让,以旧换新 按新货同期销售价确定销售额，不得减除旧货收 购价 还本销售 销售额为货物的销售价格，不扣除还本支出 以物易物 以各自发出货物核算销售额，以各自收到的货物 核算购货额,包装物押金 一年以内未过期，单独核算，不做销售处理 一年以内过期，单独核算，做销售
6、处理 一年以上，一般做销售处理 啤酒、黄酒外的其他酒类包装物押金，并入当期销售额 销售已使用过的固定资产2009年1月1日起购进或自制的固定资产，按适用税率征,视同销售行为的销售额 按规定的顺序确定 纳税人最近时期同类货物的平均销售价 其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价 组成计税价格 公式一：成本（1+成本利润率）公式二：成本（1+成本利润率）+CT,（2）进项税额的确定 准予抵扣的进项税额 凭票抵扣 从销货方取得的增值税专用发票 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书 计算抵扣 购进农产品进项税额=买价 扣除率（13%）运输费进项税额=运费 扣除率（7%）,购进或销售免税货物（购进免税农产
7、品除外）所发生运费，不得计算进项税额抵扣 准予抵扣的运费：运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费,例1：某企业收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款100000元，支付运输公司运费2000元，该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税_元。,例2：某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可抵扣增值税进项税 _ 元。,不得抵扣的进项税额 扣税凭证不符合规定 未用于应税项目的购进货物或应税劳务所支付的进项税,用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进 非正常损失的购进 纳税人自用消费品
8、纳税人自用应征消费税的摩托车、汽车、游艇等 第2、3项规定的货物运费和销售免税货物的运费兼营免税项目或非应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、营业额当月全部销售额、营业额合计,下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）A.将外购的货物用于基建工程 B.将外购的货物发给职工作福利 C.将外购的货物无偿赠送给外单位 D.将外购的货物作为实物投资,不得抵扣进项税的处理 购入时不予抵扣：直接计入购货成本 已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额：进项税转出,例3：某一般纳税人企业本月发生非正常损失的产成品90万元，其中原材料成本40万元（含
9、有10万元运费），需做进项税转出 _万元。,（2）一般纳税人应纳税额的计算,应纳税额,留抵税额,含税销售额 1+税率,进项税转出,当期不可抵扣,不予抵扣,应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,准予抵扣,凭票抵扣,计算抵扣,销售额税率,例4：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2010年5月份的有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利
10、润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。,（4）销售使用过的固定资产进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元，该摩托车原值每辆0.9万元。（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关合法票据。本月下旬将购进的农产品20%用于企业职工福利。,2.小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额=不含税销售额 征收率=含税销售额（1+征收率）征收率,例5：某商店为增值税小规模纳税人，8月份取得零售收入
11、12.36万元，则应纳增值税税额_万元。,3.混营和兼营方式下的应纳税额计算（1）混营 按企业主营业务的性质划分税种,例6：某电冰箱厂（一般纳税人）销售一批电冰箱取得不含税收入800万元，用本厂汽车运输，向买方另收取运费3万元，装卸费0.51万元。,（2）兼营 兼营不同税率的应税项目 分别核算，分别计算 未分别核算，从高从重计税 兼营增值税应税项目与非应税项目 分别核算，分别计算VAT和BT 未分别核算，由主管税务机关核定销售额,例7：汽车制造厂生产销售汽车，同时经营汽车出租业务。本月销售汽车取得不含税收入1600万元，出租汽车收取租金70万元。,4.进口货物应纳税额的计算 应纳税额=组成计税
12、价格税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税,例8：某商场10月进口一批货物。在国外的买价40万元，另该批货物运抵海关前发生包装费、运输费、保险费等共计20万元。在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。货物进口关税税率15%，增值税税率17%。,5.出口货物退（免）税的计算（1）出口货物税收政策 免税并退税 免税不退税 不免税也不退税（2）出口退（免）税具备条件 属于VAT、CT征税范围 报关离境 财务上作销货处理 出口收汇并已核销,（3）退税率 出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。（4）计算方法“免、抵、退”税（适用于生产企业）“先征后退”法（适用于外贸企业）,征收管理,1.纳
13、税义务发生时间（1）销售货物或应税劳务 直接收款 收讫销售款或取得索取凭证的当天 托收承付、委托银行收款 发货并办托收手续的当天 赊销、分期付款 合同约定时间，若无约定则为发货当天 预收货款 发货当天,委托代销 收到代销单位的代销清单或收到全部或部分货款的当天 视同销售中的3-8项 货物移送当天（2）进口货物 报关进口当天 2.纳税期限 按期纳税 按次纳税,3.纳税地点（1）销售业务 固定业户 所在地主管税务机关 固定业户到外地销售 向所在地机构申请开具外出经营活动税收管理证明；未持有的，向销售地申报 非固定业户 销售地主管税务机关（2）进口业务 向报关地海关申报纳税,4.增值税专用发票的使用和管理（1）专用发票的联次 记账联 抵扣联 发票联（2）领购使用 限于一般纳税人 不得领购使用的规定（3）开具要求（4）发生退货或开票有误的处理 作废或开具红字专用发票,4.增值税专用发票的使用和管理（1）专用发票的联次 记账联 抵扣联 发票联（2）领购使用 限于一般纳税人 不得领购使用的规定（3）开具要求（4）发生退货或开票有误的处理 作废或开具红字专用发票,
