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1、小企业贷款用途及小企业财务报表分析 重庆分行小企业贷款中心 2011.7,目录,一、小企业贷款用途分析1、小企业贷款用途分类2、小企业贷款用途分析二、小企业财务报表分析1、概论2、资产负债表3、损益表4、小结,小企业贷款用途分类,1、流动资金贷款：小企业流动资金贷款是指向小企业发放的，用于满足借款企业商品生产及流通性或其它服务性经营所需周转、临时性或季节性资金需求的贷款。1）货物采购贷款；2）应付账款支付贷款；3）工程垫资贷款；4）债务置换贷款等。2、固定资产贷款：小企业固定资产贷款是指向小企业发放的，用于满足借款企业投资与其主营业务有关的固定资产资金需求的贷款。1）厂房购建贷款；2）设备购置
2、贷款等。,小企业贷款用途分析,1、贷款用途调查要点：授信时必须明确首笔贷款支用用途，并且需注意“无用功（授信后长期不提款，造成时间投入的浪费）”、审批决策有效期等因素；额度项下贷款支用调查时，关于用途则是重中之重。调查关注要点：原因分析、真实性、合理性货物采购：应重点关注：拟采购货物的种类、数量、采购渠道、大致单价、自筹资金、采购原因（背景）、所需资金量，拟采购货物是否符合借款人的生产经营要求，反映借款人采购事项的合同（协议）、订单或意向书是否真实、有效等,小企业贷款用途分析(续),应收账款支付。说明发生支付款项的原因、付款对象、需支付金额、企业自有资金、所需贷款资金、付款方式等。工程垫资。应
3、重点关注：交易事项的真实有效性（工程合同或协议中应明确工程事项、双方约定的工程建设期限、合同具体金额以及款项支付方式与日期），需垫付资金总额、企业自有资金和需贷款金额，借款人作为履约方的履约能力等债务置换。应重点关注：原有债务金额、期限、担保方式、是否偿还正常，有无不良还款记录，借款人结清现有贷款的资金来源及置换原因等厂房购建。应重点关注：投资厂房合规性（证件是否齐全），购建进度计划，投资估算和融资方案评估，配套资金及自筹资金的筹措情况，所需贷款等设备购置。应重点关注：自有资金金额及来源，企业现有设备是否已不能满足生产经营需要，投资后的收益前景是否和市场未来情况吻合，购买设备的种类、用途、设备
4、供应商等，对购买设备应作一个可行性分析。,小企业财务报表分析-概论,1、意义：是企业偿还银行债务的根本保证（了解第一还款源）认识误区：过分看重“企业的抵押物、企业主的人品”，轻视经营情况，财务分析。2、要求：小企业客户提供近三年财务报告；近三个月的财务报表；3、正确的态度发现问题、指导调查虚假成分严重，编制不规范，可信度较差。但并不表示小企业财务报告不值得分析。,小企业财务报表分析-概论（续）,态度：“假报表，真分析”，将财务分析当作一种工具手段。通过分析增加对企业的了解，挖掘疑点信息，得到调查线索，用于指导现场调查，以提高现场调查的针对性和财务报表编制的准确性。4、误区尽信吹毛求疵,资产负债
5、表,资产负债表：反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。企业编制资产负债表的目的是通过如实反映企业的资产、负债和所有者权益金额及其结构情况，从而有助于使用者评价企业资产的质量以及短期偿债能力、长期偿债能力和利润分配能力等。资产：指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。负债：指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益：指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。企业的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本
6、的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。,资产负债表.xls,资产负债表的结构,资产负债表,资产：流动资产：货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货非流动资产：长期投资合计、固定资产、在建工程、无形资产、期待摊费用负债：流动负债：短期借款、应付票据、应付账款、应交税金、一年内到期的长期负债非流动负债：长期借款所有者权益：实收资本、资本公积、留存收益（盈余公积、未分配利润）,资产负债表,1.货币资金核算内容 核算小企业持有的库存现金、银行存款和其他货币资金。其中，其他货币资金包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其
7、他货币资金。分析要点对于小企业，货币资金的存量一般不会太大。若报表中显示的货币资金相对较多，应关注货币资金的状态，是否已作为质押、保证金，是否有股东注资迹象等。关注各个报告期的货币资金是否有明显变化、变化成因、变化趋势等。,资产负债表,2.短期投资核算内容 核算小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含)的投资，包括各种股票、债券、基金等。分析要点对于小企业，短期投资通常并不多见。对于有较大金额的短期投资，应了解短期投资的内容、投资背景，并分析短期投资的账面价值与市场价格的差异情况。,资产负债表,3.应收票据核算内容 核算小企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承
8、兑汇票和商业承兑汇票。分析要点对于应收票据金额相对较大的或者期限超过6个月的，特别是商业承兑汇票，要了解票据的真实性、产生原因，并关注其变现能力。分析各个报告期的应收票据金额情况，对于各期变化不大的，应了解原因，关注应收票据是否已成为坏账。,资产负债表,4.应收账款核算内容 核算小企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。分析要点应收账款占流动资产的比例是否过大，应收账款与月销售额、货款回收期是否匹配。应收账款结构分析。欠款客户是否过于集中，关注大额欠款客户的交易内容、回收前景等。分析各个报告期的应收账款余额是否保持稳定，是否长期较大。关注企业产品的市场供求状况和
9、前景，市场竞争是否激烈，下游客户是否存在资金链问题。,资产负债表,分析要点（续）分析应收账款的账龄，了解3个月以内、3个月至半年、半年至一年、一年以上的应收账款金额、占比情况。对于账龄在半年以上的应收款项，关注是否出现事实上的坏账。一般情况下，生产类小企业账龄在三个月至半年内比较合理。建筑、工程类小企业，其账龄在一年内，视为合理。关注近期应收账款是否大幅增加，分析其原因主要是由于扩大销售引起的，还是应收账款周转率下降引起的。如果是由于扩大销售引起的，进而分析销售上升是整个行业的变化还是企业的变化；如果是由于应收账款周转率下降引起的，进而分析是销售方式的改变、催收不力，还是下游客户资金链出现异常
10、。,资产负债表,5.预付账款核算内容 核算小企业按照合同约定预付的款项。分析要点企业可能会将不属于“预付账款”的经济事项放在“预付账款”中核算，以达到截留收入、推迟纳税或偷税的目的。分析是否存在“预付账款”长期挂账的现象。如企业的供货单位不开发票或停止经营，企业财务人员故意不对该经济业务进行账务处理，以避免影响损益。,资产负债表,6.其他应收款核算内容 核算小企业除应收票据、应收账款、应收股利以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。分析要点分析其他应收款占流动资产的比例是否合理，通常该比例不应太大。若相对较
11、大，应关注实际内容。该科目多数为往来款或企业股东借款，但也可能存在拆借给其他企业或个人的款项或抽逃资金的情况。,资产负债表,7.存货核算内容 核算小企业在日常活动中持有的、以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。分析要点存货占流动资产的比例是否过大，存货与月销售额是否匹配。关注存货的真实性、合理性，是否为企业日常生产经营所必需的物资。其数量是否与生产经营规模相适应且保持在合理范围内，是否存在产品严重滞销，是否存在原材料、采购物品的囤积、积压现象。,资产负债表,分析要点关注存货的变现能力，企业是否持有大量的抵债存货，变现较差。分析客户是否有高
12、估存货行为，基本分析方法为与前期相比，借款企业是否存在以下情形：销售成本过低，存货和利润过高且无合理解释；存货的增长快于销售收入的增长且无合理解释；存货占流动资产的百分比逐期增加且无合理解释；销售成本占销售收入的百分比逐期下降且无合理解释,资产负债表,8.长期投资合计核算内容 核算小企业持有的长期股权投资和长期债权投资。其中，长期股权投资指对子企业、合营企业、联营企业等各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等；长期债权投资指小企业购入的1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。分析要点分析长期投资的金额，如果金额较大，应关注投资项目内容、投资原因、对主营业务的影
13、响、对资金状况的影响、投资收益现状等。关注是否存在关联企业投资。,资产负债表,9.固定资产核算内容 核算小企业固定资产的账面价值。账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备。“固定资产原值”与“累计折旧”的差额为固定资产净额。分析要点应将企业固定资产变化情况与企业发展状况联系起来分析。一般而言，处于新建、扩张或迅速成长阶段的企业，可能会在固定资产上进行大量投资。关注新增大额固定资产的实际内容、自建还是购入、新增原因、对主营业务的影响、对资金状况的影响等。,资产负债表,10.在建工程核算内容 核算小企业进行建筑工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际成本。分析要点小企业的在建工程，期限不
14、应过长，多数在一两年内竣工结算较为合理。如果企业的在建工程金额较大，需了解在建工程主要项目是否真实存在，是否存在已经停工的在建工程继续挂账的现象。一般情况下，企业的在建工程，除厂房、大型生产设备、大型运输设备外，不应出现过多与生产经营无关的项目。,资产负债表,11.无形资产核算内容 核算小企业持有的专利权、商标权、著作权、土地使用权等各种无形资产的价值。分析要点对于小企业，无形资产通常并不多见。若有，需了解实际内容。若无形资产为土地使用权，关注土地来源是否合法，关注土地使用权的市场价值。,资产负债表,12.长期待摊费用核算内容 核算小企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包
15、括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出等。分析要点如果企业长期待摊费用较大，要了解企业长期待摊费用的实际内容，判断其摊销期限是否合理。,资产负债表,13.短期借款核算内容 核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。分析要点了解企业短期借款的银行、用途、起止日期、利率、抵（质）押资产、还款方式、到期后计划等。,资产负债表,14.应付票据核算内容核算小企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。分析要点如果企业应付票据数额较大，应了解应付票据的种类、票据的承兑行，关注企业的解付时间、解付
16、能力，分析判断企业申请贷款是否与支付到期商业汇票有关，识别贷款的真正用途，防止用贷款来支付商业汇票到期应解付款。,资产负债表,15.应付账款核算内容 核算小企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。分析要点分析应付账款占流动负债的比例，若应付账款金额较大，应关注应付账款对象、交易内容等。,资产负债表,16.应交税费核算内容 核算小企业应交纳的各种税费，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。分析要点应交税金数额是应缴纳税金与实际缴纳税金的差额，通常金额不大。若为负数，表示尚未抵扣的。可不予关注。,资产
17、负债表,17.一年内到期的长期负债 核算内容 核算小企业持有的一年内到期的已转化为流动负债的长期负债。分析要点关注企业上一年度列为一年内到期的长期负债是否已经按期偿付。关注企业本年度列为一年内到期的长期负债的债务支付时间。,资产负债表,18.长期借款核算内容 核算小企业向银行等金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。分析要点了解企业长期借款的银行、用途、起止日期、利率、抵（质）押资产、还款方式、到期后计划等。,资产负债表,19.实收资本核算内容 核算小企业实际收到投资者投入的资本。分析要点分析资产负债表的“实收资本”与营业执照中的“注册资本”、验资报告的“实际投入资金”是否金额一致
18、。分析各期、各年的资产负债表中实收资本科目金额是否稳定，如发生重大变化，应关注其变化的原因、资金来源与去向。当期初实收资本不等于期末实收资本时，应核实说明企业实收资本增加的真实存在性，是否存在虚增实收资本、抽逃投资现象。,资产负债表,20.未分配利润核算内容 核算小企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。相对于所有者权益的其他部分来讲，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。分析要点未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。分析各期、各年资产负债表中未分配利润科目的金额是否呈稳定上升的趋势，如发生重大变化，应关注其
19、变化的原因，资金流向。结合利润表查看净利润情况。,损益表,损益表：反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。企业编制损益表的目的是通过如实反映企业实现的收入、发生的费用以及应当计入当期利润的利得和损失等金额及其结构情况，从而有助于使用者分析评价企业的盈利能力及其构成与质量。收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润：指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发
20、生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑了。,损益表.xls,一、营业收入减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失加：公允价值变动净收益 投资收益(对合营、联营企业投资收益)二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、每股收益,损益表的结构,损益表,收入类：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入费用类：主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出 税：所得税,损益表,1.主营业务收入核算内容 核算小企业在销售商品、提供劳务等日常活动中产生的收入。分析要点了解主营业务收入
21、的构成情况，如不同产品形成的销售收入（产品甲、产品乙等）、不同销售渠道形成的销售收入（外销、内销等）、不同生产类型的销售收入（自产自销、贴牌生产）等。,损益表,2.主营业务成本核算内容 核算小企业销售商品、提供劳务等日常活动发生的实际成本。分析要点结合同期主营业务收入，计算毛利率（=1-主营业务成本/主营业务收入），关注毛利率是否稳定，若明显增加或下降，应了解背后原因。,损益表,3.营业税金及附加核算内容 核算小企业日常经营活动应负担的税金，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。分析要点不予关注。,损益表,4.其他业务收入核算内容 核算与小企业为完成其经营目标所
22、从事的经常性活动相关的活动实现的收入。分析要点分析其他业务利润与主营业务收入的比值。若相对较大，要关注其他业务利润的来源。如工业企业的其他业务收入主要包括：技术转让、固定资产及包装物出租、材料销售、运输等非工业性劳务收入等；对于拥有商业物业的企业，场地、摊位租金收入是其他业务收入的重要来源。,损益表,5.营业费用核算内容 核算小企业在销售产品或提供劳务过程中发生的各项费用，以及专设销售机构的各项费用。包括运输费、装卸费、包装费、车辆费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。分析要点分析营业费用
23、占主营业务收入的比重，并关注各期变化情况。,损益表,6.管理费用核算内容 核算小企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，如行政管理部门在经营管理中发生的企业经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办工费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备、存货跌价准备等。分析要点分析管理费用占主营业务收入的比重，关注各期变化情况。
24、,损益表,7.财务费用核算内容 核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。分析要点分析财务费用与资产负债表中短期借款、一年内到期的长期负债、长期借款的合计金额是否匹配。将财务费用的增减变动和企业的筹资活动联系起来，分析财务费用增减变动的真实性、合理性。对于汇兑损失过大的企业，应结合其主营业务收入分析企业在未来一年内受到汇率变化的影响程度。,损益表,8.投资收益核算内容 核算小企业对外投资所取得的收益或发生的损失。分析要点了解企业对外投资所获取的收益和损失情况，判断企业的投资方向是否正确、投资收益状况是否良好。,损益表,
25、9.营业外收入核算内容 核算小企业发生的、与其日常生产经营活动无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。分析要点了解营业外收入的来源，判断取得的途径是否正当，是否处置固定资产、土地使用权，是否虚增利润。关注营业外收入占主营业务收入的比例，若占比较大，表明企业主营业务收入相对欠佳，需对企业经营能力作详细分析。,损益表,10.营业外支出核算内容 核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、非常损失等。分析要点若营业外支出金额相对较大，应关注企业是否更新设备、是否处置固定资产、是否扩大开支范围、是否存在大额罚款。,损益表,11.所得税核算内容 核算小企业当期发生的所得税费用。分析要点关注企业所得税税率。,小结,财务报表分析的目的指导现场调查现场调查时应关注：金额（或占比）相对较大的科目内容、产生原因等详细信息；变化相对较大的科目内容、产生原因等详细信息；毛利率变化情况及原因分析；异常情况的分析（科目不平衡、科目不匹配等）的分析。财务分析的思路，因不同的企业、不同的情况而定，没有固定的模式和要求。,
