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1、担保经理培训课程:担保机构财务与会计,第一节 担保机构财务与会计的概述,一、担保企业会计核算办法出台背景二、担保机构财务与会计的特征（一）金融特征（二）高风险特征（三）准公共产品特征（四）或有性（五）社会公众性（六）资金运作的特殊性（七）社会效益与企业效益的二重性（八）收入的特殊性,第二节 会计科目设置和核算,一、会计科目名称和编号（一）资产类（一）资产类 11001现金21002银行存款31003其他货币资金41101短期投资51111应收票据61121应收股利71122应收利息81201应收担保费91211应收分担保账款10 1231应收代偿款11 1241应收担保损失补贴款12 1251
2、其他应收款13 1261坏账准备14 1301待摊费用15 1311存出担保保证金16 1312存出分担保保证金17 1315委托贷款18 1316委托贷款减值准备19 1401长期股权投资20 1402长期债权投资21 1405长期投资减值准备22 1501固定资产23 1502累计折旧24 1503经营租入固定资产改良25 1505固定资产减值准备26 1601固定资产清理27 1701无形资产28 1705无形资产减值准备29 1715未确认融资费用30 1801长期待摊费用31 1901待处理财产损溢32 1911抵债资产33 1921抵债资产减值准备,第二节 会计科目设置和核算,（二
3、）负债类34 2101短期借款35 2121应付分担保账款36 2122应付手续费37 2131预收担保费38 2141存入担保保证金39 2142存入分担保保证金40 2151应付工资41 2153应付福利费42 2161应付股利43 2171应交税金及附加44 2181其他应付款45 2191预提费用46 2192担保赔偿准备47 2193未到期责任准备48 2201待转资产价值49 2211预计负债50 2301长期借款51 2311应付债券52 2321长期应付款53 2331专项应付款,第二节 会计科目设置和核算,（三）所有者权益类54 3101实收资本(或股本)55 3111资本公
4、积56 3121一般风险准备57 3122盈余公积58 3131本年利润59 3141利润分配60 3151担保扶持基金,第二节 会计科目设置和核算,（四）损益类61 4101担保费收入62 4102手续费收入63 4103利息收入64 4104评审费收入65 4105追偿收入66 4109其他业务收入67 4201投资收益68 4301营业外收入69 4401担保赔偿支出70 4402分担保费支出71 4411利息支出72 4421手续费支出73 4431营业税金及附加74 4451其他业务支出75 4501营业费用76 4601营业外支出77 4701资产减值损失78 4801所得税79
5、4901以前年度损益调整（五）表外科目80 5101代管担保基金附注：企业可以根据实际需要增设下列会计科目：1、企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“1191备用金”科目。2、企业未作为固定资产管理的工具、器具等，可以增设“1281低值易耗品”科目。3、企业进行建筑工程、安装工程、技术改造工程的，可以增设“1506在建工程”和“1508在建工程减值准备”科目。,第二节 会计科目设置和核算,二、业务核算流程担保业务核算流程简要概括为：1、取得款项或凭证时，确认为收入；2、发生各项费用时，直接或分配计入成本费用科目；3、期末，将各项收入结转本年利润；4、期末，结转成本费用；5、期末，结转投资收
6、益；6、期末，结转资产减值损失；7、期末，结转所得税；8、期末，将净利润转入利润分配；9、利润分配提取一般风险准备和盈余公积金。三、担保企业会计核算办法对业务核算的影响,第三节 或有事项的核算,一、或有事项的特征二、“或有负债”、“或有资产”的概述（一）根据规定，担保机构应说明如下或有事项形成的原因并且预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由），以及获得补偿的可能性：1、已成对商业汇票形成的或有负债；2、未决诉讼、仲裁形成的或有负债；3、为其他单位提供债务担保形成的或有负债；4、其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）；5、或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理
7、由）；6、或有负债获得补偿的可能性；7、企业质押给第三方的资产。（二）如或有资产很可能会给担保机构带来经济利益时，则应说明其形成的原因；如能够预计其产生的财务影响，还应作相应说明。,三、预计负债的核算,或有负债是预计负债的一部分。企业应当按照有关规定，合理地确认和计量预计负债。企业取人预计负债时，借记“营业费用”、“担保赔偿支出”、“营业外支出”等科目，贷记本科目；实际偿付负债时，贷记“银行存款”等科目。如果企业前期已经合理预计了负债，当期发生的实际损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，借记“营业外支出”、“营业费用”、“担保赔偿支出”科目或贷记“营业外收入”等科目，贷记或借记本科目。,四
8、、或有负债与或有资产的核算,（一）设置表外科目“或有资产”、“或有负债”。（二）“或有资产”、“或有负债”采用单式记账法核算，会计报表内不反映，在资产负债表的附表中加以反映。（三）“或有负债”按担保类别、品种设置二、三级科目进行明细核算。（四）“或有资产”按抵押、质押和抵质押物设置二、三级科目，进行明细核算。,第四节 担保准备金的核算,一、未到期责任准备（一）按规定比例提取时：借：营业费用提取未到期责任准备 贷：未到期责任准备（二）期末若重新计算确定的应提取未到期责任准备金额低于已提取未到期责任准备金额，则按差额冲减：借：未到期责任准备 贷：营业费用提取未到期责任准备,第四节 担保准备金的核算
9、,二、担保赔偿准备担保赔偿准备是用来弥补当被担保人不能按时归还本息，担保企业发生代偿义务而又无法追偿产生的损失。按照有关规定，担保赔偿准备按不超过当年担保余额的1%的比例以及所得税后利润的一定比例提取，先总提，当风险准备金累计达到担保责任余额的10%后，实行差额提取。企业提取担保赔偿准备时，借记“营业费用”科目，贷记本科目；担保代偿时，根据其收回的可能性分别借记“应收代偿款”科目或者本科目，贷记“银行存款”等科目。其账务处理如下：（一）提取担保赔偿准备时：借：营业费用提取担保赔偿准备 贷：担保赔偿准备（二）担保业务发生代偿时：借：应收代偿款 贷：银行存款,第四节 担保准备金的核算,另外，在收到
10、被担保人延期归还的代偿款本息和赔偿损失等时，应当分别处理：如果收到的款项等于原代偿款的，应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“应收代偿款”科目、本科目。如果收到的款项大于原代偿款的，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按原代偿的款项分别贷记本科目和“应收代偿款”科目，实际收到的款项大于原代偿款的差额，贷记“追偿收入”科目。如果收到的款项小于原代偿款的，如果原代偿的款项全部确认为应收代偿款的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原确认的代偿款金额，贷记“应收代偿款”科目，按其差额借记本科目（计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目）；如果原代偿的款项已
11、全部冲减了担保赔偿准备的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；如果原代偿的款项部分确认为应收代偿款，部分冲减了担保赔偿准备的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已确认的应收代偿款金额部分，贷记“应收代偿款”科目，按其差额，借记本科目（计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目）或贷记本科目。担保赔偿准备的期末贷方余额，反映企业提取的担保赔偿准备余额。,第四节 担保准备金的核算,三、一般风险准备担保机构按照规定提取一般风险准备，按不超过当年年末担保责任余额1%的比例以及所得税后利润的一定比例提取。一般风险准备用于弥补担保企业经营亏损，不得用于分配和转
12、增资本。担保机构从净利润提取一般风险准备时，借记提取一般风险准备，贷记“一般风险准备”科目；当企业用一般风险准备弥补亏损时，借记“一般风险准备”科目，贷记“一般风险准备转入”。其账务处理如下：（一）提取时：借：利润分配提取一般风险准备 贷：一般风险准备（二）用风险准备弥补亏损时：借：一般风险准备 贷：利润分配一般风险准备转入,第四节 担保准备金的核算,四、政府的风险补偿例：某担保公司年末将已代偿的700万元确认为损失，该公司年末担保责任余额10000万元，担保赔偿准备余额100万元，该公司执行财金（2003）88号文的规定，对担保代偿损失实行“限率补偿”，补偿限率为5。应收担保损失补贴1000
13、05-100=400万元账务处理：借：担保赔偿准备1，000，000借：应收担保损失补贴款4，000，000借：担保赔偿支出2，000，000 贷：应收代偿款7，000，000实际收到补贴时：借：银行存款4，000，000 贷：应收担保损失补贴款4，000，000不针对具体项目风险，比如按照担保额或资本额等一定比例给予的风险准备金等补偿资金，实质上属于一般风险性质。在补助文件下达时核算：借：应收担保损失补贴款贷：一般风险准备,第四节 担保准备金的核算,五、担保扶持基金“担保扶持基金”科目核算执行国家政策性担保收到的不需要偿还的担保扶持基金。比如为扶持中小企业担保机构开展业务，政府设立担保基金投
14、入担保机构，并明确不需要偿还，也不需要支付利息等费用。担保机构收到拨款时，借记“银行存款”科目、贷记担保扶持基金，并且按照担保扶持基金的性质设置明细账、进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业累计收到的担保扶持基金。担保扶持基金与政府给予的风险准备补助不同在于：其用途不是补偿风险或作为风险准备，而是为了增加担保实力，发挥放大功能。它带有资本性质，故放在所有者权益项下。其账务处理为：借：银行存款 贷：担保扶持基金,第五节 所有者权益与负债,一、所有者权益项担保机构的所有者权益包括：实收资本、资本公积、担保扶持资金、盈余公积以及一般风险准备、未分配利润六个部分。（一）实收资本担保机构申请开业，必
15、须具备符合国家规定并与其担保规模相适应的资本，这就是会计上的实收资本。实收资本是担保机构设立和经营的前提和经济基础，一个没有足够资本的担保机构根本无法提供信用担保。,第五节 所有者权益与负债,（二）担保扶持基金担保扶持资金是指担保机构执行国家政策性担保收到的不需偿还的担保扶持基金。担保扶持基金属于所有者权益。在计算担保机构的实收资本放大倍数时应将担保扶持资金计算在内。担保机构取得各类国家投资、财政补助等财政性资金，要区分以下情况处理：1、属于国家直接投资的，按照国家有关规定增加国家资本金或者资本公积；政府投资没有规定的，按投资各方章程或协议的约定增加资本金；2、属于投资补助的增加资本公积或者资
16、本金。国家拨款时对权属有规定的，按规定执行。没有规定的，由全体投资者共同享有；3、属于贷款贴息、专项经费补助的，作为收益处理；4、属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的作为收益处理；5、属于政府转贷、偿还性资助的，作为负债管理。,第五节 所有者权益与负债,（三）资本的累积 资本的累积是指由于收益或者非收益原因，担保机构的投资者投入资本后，转化形成的新的资本。主要形成：盈余公积、资本公积、一般准备金以及未分配利润等科目。以前年度未分配的利润，并入本年实现净利润向投资者分配。其中，股份有限公司按照下列顺序分配：1、支付优先股股利；2、提取任意盈余公积金；3、支付普通股股利；4、转作资本（股本）。资本
17、充足率、偿付能力充足率、净资本负债率未达到有关法律、行政法规规定标准的，不得向投资者分配利润。任意盈余公积金按照公司章程或者股东（大）会决议提取和使用。经股东（大）会决议，金融企业可以用法定盈余公积金和任意盈余公积金弥补亏损或者转增资本。法定盈余公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前金融企业注册资本的25。,第五节 所有者权益与负债,二、负债担保机构的负债来源主要有下列渠道：（一）受保企业缴纳的风险保证金（二）向相关商业银行借款（三）发行债券（四）其他负债,第六节 担保机构的资产管理,一、资产安全性（一）担保代偿（二）对抵押质押物的处理二、资产的流动性,第七节 担保机构的投资管理,
18、一、担保投资概述二、担保机构的资金运用原则担保机构的资金运用应做到保值、低险、流动、增值的原则。（一）保值（二）低险（三）流动（四）增值,第七节 担保机构的投资管理,三、担保机构投资的主要形式担保机构应根据资金来源制约资金运用要求，按照流动性、安全性和收益性原则，合理确定担保资金的投向和结构。目前，担保机构的投资渠道主要有：（一）存款（二）债券（三）证券投资基金（四）委托贷款（五）股票（六）项目投资,第八节 担保机构的收入与支出,一、担保机构的收入（一）担保收入（二）投资收益（三）补贴收入二、担保机构的支出,第八节 担保机构的收入与支出,二、担保机构的支出（一）担保赔偿支出（二）业务费用（三）
19、利息支出（四）营业税金及附加（五）其他费用（六）投资损失（七）营业外支出,第九节 担保机构的财务报告,一、担保机构财务会计报告概述二、担保机构会计报表会计报表格式,第九节 担保机构的财务报告,担保机构财务会计报告年度 月份企业公章企业名称：_企业负责人：_主管会计工作负责人：_总会计师：_会计机构负责人：_编报人：_通讯地址：_邮政编码：_报出日期：年 月 日,第九节 担保机构的财务报告,资产负债表利润表现金流量表资产减值准备明细表担保余额变动表代管担保基金变动表三、报表附注,第十节 担保机构绩效评价指标,一、绩效评价原则担保机构的绩效评价应当遵守公开透明与原则、客观公开原则、可操作原则和科学
20、合理原则。二、绩效评价指标（一）社会效益评价指标：（二）财务状况指标（三）担保风险控制指标：（四）经营成果指标,【思考题】,1、信用担保机构财务与会计的特征是什么？2、简述信用担保机构业务核算的流程。3、或有事项的涵义是什么？担保机构或有事项的账务处理是怎么样的？4、担保准备金包括哪些内容？为什么要设置担保准备金？5、担保机构净利润分配的顺序是什么？6、简述资产的流动性、安全性和收益性之间的关系。7、担保机构的资金运用应当遵守什么原则？8、担保机构的收入由哪些部分组成？9、担保机构财务报告的作用是什么？10、简述担保机构的绩效评价指标有哪些。,担保公司的综合管理,一、担保公司的机构设置与管理二、担保公司的人力资源管理,谢谢聆听,
