会计政策、估计、差错.ppt

《会计政策、估计、差错.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计政策、估计、差错.ppt（70页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、第六章 会计政策、会计估计变更 和差错更正,教学目的和要求：1掌握会计政策变更的条件 2掌握会计政策变更的会计处理 3掌握会计估计变更的会计处理 4掌握会计差错更正的会计处理5熟悉会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露内容6了解会计估计变更的原因和会计差错更正的原因,本章教学内容：第一节 会计政策及其变更 第二节 会计估计及其变更 第三节 前期差错更正,第一节 会计政策及其变更,一、会计政策概述二、会计政策变更三、会计政策变更的处理方法四、会计政策变更的信息披露,一、会计政策概述,1.会计政策 指企业在会计确认、计量、和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。如：存货发出的计价方法。,（1

2、）原则：指具体会计原则（2）会计基础：计量基础（3）处理方法：指具体方法,2.主要会计政策 应在附注中披露：财务报表的编制基础、计量基础和会计政策确定依据。合并政策；借款费用；收入的确认；存货的计价方法；,长期股权投资的后续计量；固定资产的初始计量；投资性房地产的后续计量；等等注意:反映会计信息质量方面的要求不是企业的会计政策。如客观性、及时性、可比性、实质重于形式等，就不属于企业的会计政策。,3.会计政策的特点（1）选择性 如：存货发出的计价方法（2）强制性 如：交易性金融资产公允价值（3）层次性 原则、基础、方法,会计政策的选择性（1）在规定范围内选择（2）所选用的会计政策是会计核算的基础

3、（3）前后各期保持一致（4）具体会计准则未加以规范的，根据基本准则进行处理 实务中*，应根据基本准则规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定,二、会计政策变更,1.会计政策变更 指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。如：投资性房地产后续计量模式变更 通常：前后期间一贯，不得随意变更 确需变更，附注说明 不同企业发生的相同或相似交易或事项，应采用规定政策以保证信息口径一致，相互可比。,2.会计政策变更的条件符合条件之一，可以变更：（1）法律、行政法规、或者国家统一的会计制度等要求变更（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。,随着客观

4、经济环境和情况的变化，原先采用的会计政策不能保证会计信息的可靠性和相关性，因此需要变更。如：投资性房地产后续计量：成本公允价值 变更会计政策时，必须有充分、合理的证据表明其变更的合理性，并说明变更会计政策后,能够提供关于企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息的理由。,会计政策变更应经*批准。如无充分、合理的证据表明会计政策变更的合理性，或者未批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照前期差错更正的方法进行处理。上市公司的会计政策目录及变更后的目录，除应当按照信息披露的要求对外公布外,还应当报公司上市地交易所备案。未备案的，视为滥用会计

5、政策,按照前期差错更正的方法进行处理。,3.不属于会计政策变更（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。租赁：经营性；融资租赁（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。施工企业收入确认 低耗：一次五五,三、会计政策变更的判断,会计政策变更至少涉及一项基础的变更：即：131.以会计确认是否发生变更作为判断基础 确认标准变更报表列报项目的变更 如：研发支出当期损益 无形资产 一般借款费用：费用化 资本化,2.以计量基础是否发生变更作为判断基础 如：固定资产：历史成本 现值 投资性房地产：成本 公允价值,3.以列报项目是否发生变更作为判断基础如：商品流通企业

6、的采购费用 销售费用 采购成本（可以二级科目的形式，根据其展采购成本的比率，结转“主营业务成本”）,4.根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得相关数据所采用的处理方法的变更属于会计估计变更如：预计使用年限 净残值 公允价值的确定方法,四、会计政策变更的处理方法,（一）会计政策变更的处理方法的选择1.依法变更 相关规定 如：存货发出的计价 废除“后进先出法”无相关规定：追溯调整法,2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关信息 累积影响数能够合理确定追溯调整法 累积影响数不能合理确定未来适用法 3.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行（1）追溯到最早期间期初（2）当期期初*未来适用法

7、,不切实可行：指采取所有合理方法后，仍无法取得所需信息，导致新政策在前期无法采用，即为不切实可行。如：会计资料超过保管期限销毁；不可抗力造成毁损；人为原因等。,（二）会计处理方法1.追溯调整法（1）概念 指对某项交易或事项变更会计政策时，视同该交易或事项初次发生时就开始采用变更后的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。,（2）追溯调整法的运用步骤：第一步，计算会计政策变更的累积影响数；第二步，进行相关的账务处理；第三步，调整会计报表相关项目；调整相关会计报表的年初数或上年数。第四步，附注说明。在附注中对会计政策变更的原因、内容及财务影响进行详细说明。,第一步，累积影响数的计算：根据新的会计

8、政策重新计算受影响的前期交易或事项；计算两种会计政策下的差异；计算差异影响所得税的金额；确定以前各期的税后差异；计算会计政策变更的累积影响数。,例1:某企业于2007年1月1日对建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法。可以追溯调整。假定所得税税率33%，税法规定按完工百分比法计入应纳税所得；盈余公积提取比例10%。不同方法计算的税前利润如表：,（1）计算累计影响数,（2）会计处理：调整累积影响数 借：工程施工 80 贷：利润分配未分配利润 53.6 递延所得税资产 26.4调整利润分配 借：利润分配未分配利润 5.36 贷：盈余公积 5.36,（3）调整报表资产负债表（调整年初数）：存货

9、调增80；盈余公积调增5.36元；未分配利润调增48.24；递延所得税资产调减26.4元,（3）调整报表利润表（调整上年数）：主营业务收入调增20；营业利润调增20；利润总额调增20；所得税费用调增6.6元,（3）调整报表所有者权益变动表：会计政策变更上年数：调增盈余公积：4.02 调增未分配利润：36.18会计政策变更本年数：调增盈余公积：1.34 调增未分配利润：12.06,2.未来适用法（1）概念 指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间所发生的交易或事项的方法。（2）不切实可行的判断累计影响数不能确定应用追溯调整法要求对管理层在该期当时的意图作出假设不能提

10、供有关交易发生时存在状况的证据,（3）未来适用法应用 若应采用未来使用法，以前年度数据不再调整变更当年根据新方法计算，进行正常会计处理。借：工程施工毛利 主营业务成本 贷：主营业务收入,练习：假定2005年1月1日甲公司以出让方式取得土地使用权5亩，每亩支付出让金100万元，作为投资性房地产核算，按10年进行直线摊销。2005年末公允价值500万元，2006年末公允价值600万元，2007年末公允价值650万元。2008年1月1日采用公允价模式计量。所得税核算采用债务法，所得税税率为25。按净利润的10提取法定盈余公积金。,要求：（1）填列会计政策变更累积影响数计算表；（2）对上述事项进行会计

11、处理；（3）填列2008年度会计报表相关项目调整表（诸项列示）。,（1）确定累积影响数：累积影响数计算表,（2）进行账务处理 借：投资性房地产成本 650 投资性房地产累计摊销 150 贷：投资性房地产 500 利润分配未分配利润 225 递延所得税负债 75 借：利润分配未分配利润 22.5 贷：盈余公积 22.5,（2）进行账务处理 借：投资性房地产成本 350 投资性房地产累计摊销 150 贷：投资性房地产 500调整2007年之前数据：借：投资性房地产成本 200 贷：利润分配未分配利润 150 递延所得税负债 50借：利润分配未分配利润 15 贷：盈余公积 15,调整2007年数据：

12、借：投资性房地产成本 100 贷：利润分配未分配利润 75 递延所得税负债 25借：利润分配未分配利润 7.5 贷：盈余公积 7.5,（3）对2008年度会计报表相关项目调整 资产负债表（调整年初数）：投资性房地产调增300；盈余公积调增22.5；未分配利润调增202.5；递延所得税负债调增75,利润表（调整上年数）：公允价值变动损益调增100；营业利润调增100；利润总额调增100；所得税费用调增25；净利润调增75。,所有者权益变动表：会计政策变更上年数：调增盈余公积：15 调增未分配利润：135会计政策变更本年数：调增盈余公积：7.5 调增未分配利润：67.5,五、会计政策变更的信息披露

13、,1.变更的内容和理由。2.变更的影响数，主要包括：采用追溯调整法时会计政策变更的累积影响数、会计政策变更对当期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额。3.累积影响数不能合理确定的理由。,4.在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应当调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用。对于比较会计报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。,注：一般来说，会计政策变更不会影响以前年度应交所得税的变动。因此，若所得税采用应付税款法核算，则不考虑差异的所得税影响金额；

14、若所得税采用纳税影响会计法核算，同时存在暂时性差异，则应考虑差异的所得税影响金额。,第二节 会计估计及其变更,一、会计估计及其变更概述二、会计估计变更的处理方法三、会计估计变更的披露,一、会计估计及其变更概述,1.会计估计 指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。2.特点估计的存在是由于企业经营活动中内在的不确定因素的影响应当以最近可以得到的信息或资料为基础进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性,3.重要的会计估计（1）坏账；（2）存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；（3）固定资产的耐用年限与净残值；（4）无形资产的受益期；（5）长期待摊费用的分摊期间；（6）收入确认

15、中的估计；（7）其他资产减值准备的估计；等等。,二、会计估计变更的处理方法,1.会计估计变更 指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。,2.会计估计变更的原因（1）赖以进行估计的基础发生了变化；（2）取得了新的信息，积累了更多的经验。会计估计变更并不表明原来的估计方法有问题或不是最适当的，只表明会计估计已经不能适应目前的实际情况，在目前已经失去了继续沿用的依据。,3.会计估计变更的处理方法 未来适用法 会计估计变更不需要计算变更产生的累计影响数，也不需要重编以前年度会计报表，但应对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用

16、新的会计估计进行处理。会计估计变更的影响数：如果仅影响变更当期，会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的相关项目中；如果既影响变更当期又影响未来期间，会计估计变更的影响数分别确认。,4.区分 会计政策变更和会计估计变更 会计实务中，如果不易分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行会计处理。会计处理未来适用法,例2，ABC公司于1994年1月1日起计提折旧的管理用设备一台，价值84000元，估计使用年限为8年，净残值为4000元，按直线法计提折旧。至1998年初，由于新技术的发展等原因，需要对原估计的使用年限和净残值作出修正，修改后该设备的耐用年限为6年，净残值为2000元。

17、ABC公司对上述估计变更的处理方式如下：（1）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数；（2）变更日以后发生的经济业务改按新估计使用年限提取折旧；,按原估计，每年折旧额为10000元，已提折旧4年，共计40000元，固定资产净值为44000元，则第五年相关科目的期初余额如下：固定资产原值84000 减：累计折旧40000 固定资产净值44000元改变估计使用年限后，1998年起每年计提的折旧费用为21000元（44000-2000）（6-4）会计分录：借：管理费用 21000 贷：累计折旧 21000,（3）附注说明：本公司一台管理用设备，原始价值84000元，原估计使用年限为8年，预计净残值4

18、000元，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原估计使用年限计提折旧，本公司于1998年初变更该设备的耐用年限为6年，预计净残值为2000元，以反映该设备的真实耐用年限和净残值。此估计变更影响本年度净利润减少数为8250元（2100010000）（125）。是否影响所得税？,三、会计估计变更的披露,变更的日期、内容和理由变更的影响数：损益影响数 其它项目影响数变更的影响数不能确定的理由。,第三节 前期差错更正,一、前期差错二、前期差错更正的会计处理三、前期差错更正的披露,一、前期差错,1.前期差错的概念 指在由于没有运用或错误运用下列信息，对前期财务报表造成省略或错报。*编报前期

19、财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息*前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息,2.前期差错的产生原因（1）采用会计政策错误（2）计算错误（3）会计估计错误以及舞弊产生的影响（4）在期末应计项目与递延项目未予调整（5）漏记已完成的交易（6）对事实的忽视和误用（7）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。（8）资本性支出与收益性支出划分差错，等等。,3.前期差错的种类根据差错的性质和金额判断：（1）重要前期差错 追溯重述法 不切实可行的：追溯到最早期间期初（2）不重要前期差错 本期调整,二、前期差错更正的会计处理,（一）处理方法1.追溯重述法 指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发

20、生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。2.本期调整 调整本期、与前期相同项目。,（二）会计处理 分析计算重大会计差错对有关会计报表项目的影响金额；根据分析结果做出会计分录并过入账中：涉及损益的项目“以前年度损益调整”记录少计的费用 记录少计的收益和收入 冲减多计的收入和收益 冲减多计的费用 差额转出 差额转出,差额转入“利润分配未分配利润”账户。根据分录调整有关会计报表的相关项目；调整资产负债表的年初数，调整利润表和变动表的上年数。注意：损益类项目做分录时通过“以前年度损益调整”账户核算，但调表时应调原相关项目。在会计报表附注中说明。,例3：ABC公司在2006年发现在2005年己经出售

21、的一批商品，没有结转销售成本，金额为30000元。2006年1月1日的期初留存收益为80000元，所得税率为33，所得税按应付税款法核算。该公司按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的5提取任意公积金。（1）分析错误的后果未结转销售成本导致多计存货30000；少计主营业务成本30000；多计所得税费用9900；多交所得税9900；多计净利润20100；多提法定盈余公积2010；多提任意公积金1005。假定税法规定允许调整应交所得税。,（2）账务处理补转成本借：以前年度损益调整 30000 贷：库存商品 30000调整所得税借：应交税金-应交所得税 9900 贷：以前年度损益调整 9900 将

22、“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配 借：利润分配-未分配利润 20100 贷：以前年度损益调整 20100,调整利润分配有关数字 借：盈余公积 3015 贷：利润分配-未分配利润 3015（3）报表调整及附注说明 ABC公司2006年度资产负债表的年初数和利润表、变动表的上年数栏分别进行如下调整：资产负债表（调整年初数）：存货调减30000元；应交税费调减9900元；未分配利润调减17085（20100-3015），盈余公积调减3015元。,利润表和变动表项目：主营业务成本调增30000元；所得税费用调减9900元；净利润调减20100元；提取法定公积金调减2010元；提取任意公积金调

23、减1005元；盈余公积调减2010；盈余公积调减1005；未分配利润调减17085元。,会计报表附注说明：本年度发现：2005年未结转主营业务成本30000元，在编制2005年与2006年可比的会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，2005年虚增净利润及留存收益20100元，虚增存货30000元。,注意：资产负债表日后*期间发现的报告年度的重大会计差错及报告年度之前不重要的前期差错 资产负债表日后事项准则,三、前期差错在附注中的披露,1.重大会计差错的内容：包括：重大会计差错的事项、原因和更正方法。2.重大会计差错的更正金额：包括:重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。,