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1、2023/2/8,山东工商学院会计学院,1,企业财务审计,李冬梅,2023/2/8,山东工商学院会计学院,2,学习目的？,掌握一种正确的学习方法、工作方法和思维方式.专业也好，课程也好，无非是一种载体,学做人、学做事、学做学问,2023/2/8,山东工商学院会计学院,3,学习过程？,播种一种思想，收获一种行为,播种一种行为，收获一种习惯,播种一种习惯，收获一种性格,播种一种性格，收获一种命运,2023/2/8,山东工商学院会计学院,4,学习方法？,本学期的任务-学会走迷宫,学习内容简介,2023/2/8,山东工商学院会计学院,7,参考教材,审计学，中国注册会计师协会2012审计学实务与案例中国
2、人民大学出版社，李晓慧主编审计学：实务与案例学习指导书，中国人民大学出版社，李晓慧主编财务审计精要与案例分析，李三喜主编,2023/2/8,山东工商学院会计学院,8,2023/2/8,山东工商学院会计学院,9,第一章 销售与收款循环审计,2023/2/8,山东工商学院会计学院,10,教学引导案例,银广夏事件,2023/2/8,山东工商学院会计学院,11,思考,如果怀疑企业虚构或隐瞒收入的行为如何设计审计路线？,哪些是必须实施的审计程序？,企业在销售与收款业务中可能存在哪些造假行为？采用什么手段造假？如何发现蛛丝马迹？,2023/2/8,山东工商学院会计学院,12,销售与收款业务循环概述销售与收
3、款业务实质性程序,本章内容,2023/2/8,山东工商学院会计学院,13,销售与收款循环概述,1、销售与收款循环中包括哪些主要的业务活动？2、这些业务活动涉及哪些主要的会计凭证和会计记录？,2023/2/8,山东工商学院会计学院,14,什么是业务循环？,企业有哪些业务循环？,日常业务：销售与收款、购货与付款、生产与存货、人力资源与工薪非日常业务：筹资与投资,处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序,2023/2/8,山东工商学院会计学院,15,财务报表审计思想,了解内控,测试内控,评价控 制风险,确定是否修改审计计划,选择实质性程序,作出审计结论,编写审计工作底稿,2023/2/8,山东工商学院
4、会计学院,16,两种审计模式,循环法(cycle approach)将财务报表分成几个循环进行审计,账户法（account approach）对财务报表的每个账户余额单独进行审计,2023/2/8,山东工商学院会计学院,17,两种审计模式的比较,账户法,循环法,操作方便,与对内控了解、测试及风险评价过程吻合,与对内控了解、测试及风险 评价过程严重脱节,提高工作效率和效果,2023/2/8,山东工商学院会计学院,18,销售与收款循环的主要业务活动,接受顾客订单,批准赊销信用,供货,运货,为顾客开帐单,记录销售,办理记录收入,办理记录销售退回折让折扣,注销坏帐,提取坏帐准备,2023/2/8,山东
5、工商学院会计学院,19,销售与收款循环主要凭证和会计记录,原始凭证,记帐凭证,顾客订货单、销售单、发运凭证（提货单）、销售发票、贷项通知单、,转帐、收款凭证,帐簿,应收帐款帐、主营业务收入、折扣与折让、现金、银行存款明细帐,其他,商品价目表、顾客付款后的回执、坏帐审批表、顾客月末对帐单,2023/2/8,山东工商学院会计学院,20,主要业务活动 主要凭证和记录,接受顾客订单,批准赊销信用,供 货,装运货物,向顾客开具账单,主要业务活动与相应的凭证和会计记录,商品价目表、销售发票,经批准的销售单,顾客订货单、销售单,销售单,发运凭证,2023/2/8,山东工商学院会计学院,21,办理和记录现金及
6、银行存款收入,顾客月末对账单、汇款通知、收款凭证、现金及银行存款日记账,办理和记录销货退回及折扣折让,记录销售,转账凭证、应收账款及主营业务收入明细账,贷项通知单、折扣折让明细账,注销坏账,主要业务活动 主要凭证和记录,主要业务活动与相应的凭证和会计记录,坏账审批表,2023/2/8,山东工商学院会计学院,22,内部控制及测试,销货内控及测试,收款内控及测试,销售与收款业务循环,2023/2/8,山东工商学院会计学院,23,内控目标、内控和审计测试的关系,内控目标,关键内控,如何实现,控制测试,控制住了吗？,哪没控制住？,实质程序,找到证据做出结论,2023/2/8,山东工商学院会计学院,24
7、,（一）适当的职责分离销售、发货、收款部门或岗位谈判人员（两人以上）与订立合同人编制发票通知单与开具发票人员销售与收款人员应收票据取得和贴现与票据保管人,销货业务的内部控制和控制测试,测试方法：观察,2023/2/8,山东工商学院会计学院,25,（二）正确的授权审批赊销业务发货业务销售价格、销售条件、运费、折扣等在授权范围内授权批准,（三）充分的凭证和记录（四）凭证的预先编号（五）按月寄出对账单,注意：控制目的,检查凭证,清点凭证,观察,2023/2/8,山东工商学院会计学院,26,1、有无混岗现象2、业务授权批准制度的执行情况3、销售的管理情况：信用政策、销售政策的执行4、收款的管理情况5、
8、销售退回的管理情况,检查内审报告或核查签字,（六）内部核查程序,2023/2/8,山东工商学院会计学院,27,1、及时办理收款业务2、销售收入及时入帐，不得设帐外帐、不得擅自坐支现金，销售人员应避免接触销售现款3、应当建立应收帐款帐龄分析制度和逾期应收帐款催收制度4、按客户设置应收帐款台帐，及时登记客户情况5、建立坏帐报告制度6、登记注销坏帐，做到帐销案存7、应收票据的取得和贴现必须经由保管应收票据以外的主管人员的书面批准8、建立往来款项函证制度,收款业务的内部控制,2023/2/8,山东工商学院会计学院,28,评估重大错报风险,管理层对收入造假的偏好和动因收入的复杂性管理层凌驾于控制之上采用
9、不正确的收入截止低估应收账款坏账准备的压力舞弊和盗窃款项无法收回销售价格、数量、收款发生错误隐瞒盗窃,需要审计人员做出职业判断,存在重大错报风险吗?风险与报表整体有关？还是和特定交易有关？,2023/2/8,山东工商学院会计学院,29,对华兴公司的风险评估,讨论,华兴公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以华兴公司仓库为交货地点。华兴公司日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年至今没有发生变化。华兴公司的产品主要销往国内各主要城市的电子消费品经销商。注册会计师A和B负责审计华兴公司2007年度财务报表。注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所了解的华兴公
10、司及其环境的情况，部分内容摘录如下：,2023/2/8,山东工商学院会计学院,30,1在2006年实现销售收入增长10的基础上，华兴公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20。华兴公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。华兴公司所处行业2007年的平均销售增长率是12。2华兴公司财务总监已为华兴公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期后被华兴公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，华兴公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。,针对上述情况，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认
11、为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。,存在重大错报风险：销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收人。可能的重大错报属于认定层次，与“营业收入”的发生、“应收账款”的存在相关。,存在重大错报风险：关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在重大错报风险。可能的重大错报属于财务报表层次。,2023/2/8,山东工商学院会计学院,31,控制测试的几个问题,应注意的问题P337-338选择控制测试起点：内控目标起点 风险起点,2023/2
12、/8,山东工商学院会计学院,32,销售与收款循环实质性程序,销售与收款交易的实质性程序主营业务收入的实质性测试应收账款的实质性测试坏帐准备的实质性测试,2023/2/8,山东工商学院会计学院,33,销售与收款交易的实质性程序,实质性程序,识别需要分析的账户余额和交易确定期望值确定可接受的差异识别需进一步调查差异及异常数据调查重大差异并分析判断评价分析程序的结果,销售交易细节测试P342,收款交易细节测试,2023/2/8,山东工商学院会计学院,34,导入案例：注册会计师张军审计A公司的销售收入时，发现A公司与子公司合作开发的光华家园3、12楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述楼盘的
13、部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在会计报表附注中对此予以披露。,营业收入审计,2023/2/8,山东工商学院会计学院,35,营业收入审计目标,已记录的营业收入是否发生应当记录的是否均已记录记录金额的恰当性（包括销货退回、销售折扣与折让处理）是否记录于正确的会计期间列报的恰当性,2023/2/8,山东工商学院会计学院,36,主营业务收入实质性程序,1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细账合计数核对相符
14、。2、查明主营业务收入的确认原则、方法的合规性、前后期的一致性。,2023/2/8,山东工商学院会计学院,37,案例：销售给A公司硬件936万元（含税，增值税率为17%）安装完成后支付300万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2002年11月20日。实际执行情况：公司于2002年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月25日，发票日期为2002年12月25日。截止2002年12月31日，公司收取货款300万元，确认2002年度该项销售收入为800万元。该公司的确认正确吗？为什么？,2023/2/8,山东工商学院会计学院,38,具体确认收入的时间,
15、预收帐款销售方式发出商品,托收承付销售方式办妥托收承付手续,委托代销销售方式收到代销清单,合同中约定安装调试安装调试完毕后,交款提货方式收到货款或取得收 取货款的权利,分期收款销售方式合同约定的收款日期,主营业务收入实质性测试,.,2023/2/8,山东工商学院会计学院,39,主营业务收入实质性程序,3、实施实质性分析程序（1）将本期与上期数、预测数进行比较，分析销售结构和价格变动是否异常（2）比较本期各月各种收入的波动（3）本期重要产品的毛利率与上期比较（4）本期重要产品的毛利率本期与同行业比较（5）根据发票估算全年收入，检查是否存在未开或虚开发票的情况,4、抽取一定数量的销售发票，检查开票
16、、记帐、发货日期是否相符；品名、数量、单价、金额是否与发运凭证、合同一致（P346-5、6）,2023/2/8,山东工商学院会计学院,40,例：X公司2003年度供产销形势与上年相当，部分未审主营业务收人、主营业务成本列示如下：,请实施分析性复核，指出存在的不合理之处，并简要说明理由。,2023/2/8,山东工商学院会计学院,41,5、实施销售的截止测试,审计路线,主营业务收入实质性程序,关注三个日期：开具发票、记账、发货,审计策略：P346,测试目的：确认会计记录归属期的恰当性,2023/2/8,山东工商学院会计学院,42,主营业务收入实质性程序,6、结合对应收帐款的函证程序，选择主要客户函
17、证本期销售额7、检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整8、获取产品价目表，抽查售价是否符合价格政策，注意与关联方的交易价格9、其他,2023/2/8,山东工商学院会计学院,43,审计技巧：常见的收入舞弊信号,2023/2/8,山东工商学院会计学院,44,应收帐款审计,应收账款的审计目标,存在性所有权确定应收账款是否可收回，坏帐准备的计提方法和比例是否恰当、计提是否充分记录的完整性期末余额的正确性在会计报表上披露的恰当性,2023/2/8,山东工商学院会计学院,45,应收账款的实质性测试程序,（一）核对应收账款明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏帐准备科
18、目与报表数核对,（二）检查涉及应收款相关财务指标 1、复核应收款借方累计发生额与收入的匹配 2、计算应收账款周转率、周转天数并与以前年度或同业比较分析差异,（四）向债务人函证应收账款1、函证的目的,（三）分析应收账款账龄,2023/2/8,山东工商学院会计学院,46,2、函证的范围和对象,证实帐户余额的真实性、正确性,防止或发现被审单位在销售业务中的差错、或弄虚作假、营私舞弊行为,有效证明债务人的存在和记录的可靠,函证理论P176-183,2023/2/8,山东工商学院会计学院,47,函证的对象包括：大额或帐龄较长的项目与债务人发生纠纷的项目重大关联方项目主要客户（包括关系密切的客户）的项目交
19、易频繁但期末余额较小甚至为零的项目非正常的项目,2023/2/8,山东工商学院会计学院,48,注册会计师于2002年3月5日对天龙公司的财务报表进行审计时，决定对某些应收账款进行函证，下表列出了拟作函证对象的客户的有关情况：,注册会计师从上列客户中，应选择哪些客户作为应收账款的函证对象?说明理由。,2023/2/8,山东工商学院会计学院,49,应收账款的实质性测试程序,3、函证的方式（1）肯定（积极）式函证：要求被询证方不论是否认可所函证事项均要求复函。,（2）否定（消极）式函证：要求被询证方对其所函证事项不认可时复函，认可时不复函。,理论P181,2023/2/8,山东工商学院会计学院,50
20、,应收账款的实质性测试程序,4、函证时间的选择5、函证的控制,理论P181-182,实施过程的控制,回函的控制,2023/2/8,山东工商学院会计学院,51,6、函证结果差异的分析,应收账款的实质性测试程序,7、函证结果的总结和评价 重新考虑过去对内控的评价；若函证结果表明无审计差异，则可合理推断全部应收帐款总体是正确的；若存在差异，则应估算应收帐款总额中可能的累计差错数额，必要时可扩大函证范围。,收回的函证若有差异，要根据具体情况进一步查找原因。差异产生原因：购销双方记录时间不同；一方或双方记帐错误；被审计单位存在舞弊行为。,2023/2/8,山东工商学院会计学院,52,对函证程序的思考？,
21、1、对于债务人已经确认的应收帐款，是否意味着款项一定能收回？2、函证是否能发现应收帐款中存在的所有问题？,对银广厦函证的缺陷,2023/2/8,山东工商学院会计学院,53,应收账款的实质性测试程序,案例：ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?,202
22、3/2/8,山东工商学院会计学院,54,2023/2/8,山东工商学院会计学院,55,答案,(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。(2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等。(3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等。(4)检查分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明本期是否收到货款，是否存在提前确认收入和应收账款的情况等(5)确定正确的地址，第二次寄发询证函。,2023/2/8,山东工商学院会计学院,56,回函产生差异
23、的原因及审计的对策,2023/2/8,山东工商学院会计学院,57,是否可以通过检查资产负债表日后的收款情况代替？,应收账款的实质性测试程序,（五）确定以已收回的应收款金额 请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额,（六）检查未函证应收账款 抽查有关原始凭证如：销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等,2023/2/8,山东工商学院会计学院,58,应收账款的实质性测试程序,（七）检查坏账的确认和处理（八）抽查有无不属于结算业务的债权（九）检查应收帐款是否业已用于贴现，并根据融资合同判定属质押还是出售，会计处理是否正确,2023/2/8,山东工商学院会计学院,59,
24、（十）分析应收帐款明细帐余额（十一）检查应收帐款在资产负债表上是否已恰当披露,应收账款的实质性测试程序,2023/2/8,山东工商学院会计学院,60,S公司资产负债表反映的应收帐款项目的余额为6300万元，其构成如下：应收帐款a公司 6000万元 应收帐款b公司 300万元 应收帐款c公司-100万元 应收帐款d公司 100万元,请判断S公司的列示是否正确？为什么？,2023/2/8,山东工商学院会计学院,61,坏帐准备的审计目标,确定坏帐准备的计提方法和比例是否恰当确定坏帐准备增减变动的记录是否完整确定坏帐准备的期末余额是否正确确定坏帐准备的披露是否恰当,坏账准备的审计,2023/2/8,山
25、东工商学院会计学院,62,坏帐准备的实质性测试程序,（一）检查坏账准备的计提,确定计提的方法和比例是否恰当，计提是否充分，会计处理是否正确，前后期是否一致。按照企业会计制度的规定，企业只能用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备的具体方法由企业自行确定。在确定坏账准备的计提比例时，应根据以往的经验、债务单位的实际财务状况合理估计。对其他应收款也应计提坏帐准备应收票据如果无法收回时，应将应收票据转入应收帐款，并计提坏帐准备预付帐款转入其他应收款后，应计提坏帐准备,2023/2/8,山东工商学院会计学院,63,案例：甲公司年末应收帐款总帐余额20 000万元，其所属明细帐中有借方余额21 000万元，有
26、贷方余额的合计数为1 000万元；其他应收款总帐余额为3 000万元，该公司采用余额百分比法计提坏帐准备，计提比例为1%，计提金额为230万元。坏帐准备的帐户记录如下：,请指出坏帐准备中存在的问题并进行纠正。,2023/2/8,山东工商学院会计学院,64,坏帐准备的实质性测试程序,当年发生的应收款项,一般不能全额计提,计划对应收款项进行重组,与关联方发生的应收款项(特殊情况例外),其他已逾期但无确凿证据证明无法收回的应收款项,债务单位撤消、破产、资不抵债、现金流不足,2023/2/8,山东工商学院会计学院,65,坏帐准备的实质性测试程序,（二）检查坏帐损失 原因是否清楚；授权批准；是否有重新收
27、回；会计处理（三）检查长期挂帐应收帐款（四）检查函证结果（五）分析性复核 例：甲股份有限公司2003年度未发生购并、分立和债务重组行为。该公司提供的报表部分内容如下：,2023/2/8,山东工商学院会计学院,66,坏帐核算的会计政策：坏帐核算采用备抵法。坏帐准备按期末应收帐款余额的5%计提。应收帐款和坏帐核算项目附注：应收帐款/坏帐准备：16553/52.77应收帐款帐龄分析 2003年年末余额 帐龄 年初数 年末数 1年以内 8392 10915 1-2年 1186 1399 2-3年 1161 1365 3年以上 1421 3874请运用分析性复核，指出上述附注中可能存在的不合理之处，并简
28、要说明理由。,2023/2/8,山东工商学院会计学院,67,（六）坏账准备的披露是否恰当1、列示方法2、披露的内容（1）本期全额计提的坏帐准备或计提比例较大的（2）以前期间已全额计提坏帐准备或计提比例较大，但在本期又全额或部分收回或通过重组方式收回的（3）对某些金额较大的应收款项不计提或计提比例较低（4）本期实际冲销的应收款项和理由，特别是关联方交易产生的,坏帐准备的实质性测试程序,2023/2/8,山东工商学院会计学院,68,复习思考题,简述销售与收款循环内部控制测试的步骤。主营业务收入、应收帐款、坏账准备的审查可采取哪些实质性测试程序？,2023/2/8,山东工商学院会计学院,69,企业日常经济活动汇总,
