应收及预付款项.ppt

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1、第三章 应收及预付款项,第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款第四节 其他应收款,第一节 应收票据,应收票据是指企业持有的尚未到期兑现的商业票据。*一 分类及计价1 分类下一页,商业承兑汇票 银行承兑汇票,带息票据 不带息票据,按承兑人的不同,按是否计息,2 计价（1）计价原则：（2）利息计算：（3）会计核算：二 应收票据的贴现（1）贴现的定义（2）贴现计算公式（3）贴现的会计处理三 应收票据转应收账款问题四 贴现后或有负债问题,应收票据计价原则,面值计价带息票据于期末计提利息，确认为利息收入，并增加面值。应收票据不得计提坏帐准备。到期不能收回（或未到期已经基本确定不能收回）的应收票

2、据，转应收账款并计提坏帐准备。,应收票据利息计算,应收票据利息=票面金额票面利率期限说明：利率一般指年利率，计算时需根据“期限”换算成月利率（年利率/12）或日利率（年利率/360）期限指签发日至到期日的时间间隔。到期日：按月表示：以对日为主。按日表示：以实际经历天数计算，算头不算尾或算尾不算头。例题,应收票据利息计算例题,资料：银行承兑汇票票面记载年利率为5%，出票日为1999年1月11日，票面金额10 000元。期限为（1）60天（2）2个月。要求：分别计算到期日及到期利息。计算：（1）到期日：60-（31-11）-28=12 即：3月12日 利息=10 0005%60360=83.33（

3、2）到期日：3月11日 利息=10 000 5%212=83.33,应收票据会计核算,1.有关科目：应收票据 财务费用,收到商业汇票,到期收回 背书转让 贴现,持有的票面金额及应计利息,发生费用,利息收入,2.具体核算：（1）收到商业汇票：借：应收票据商业承兑汇票（A公司）贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）（2）收回到期汇票借：银行存款 贷：应收票据商业承兑汇票 财务费用（未计提利息部分）（3）期末计提带息汇票利息借：应收票据 贷：财务费用,贴现,贴现指汇票持有者将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票面金额总额中扣除，按银行的贴现率计算确定的贴息后，将余额付给贴现企业，作为

4、银行对企业的一种短期贷款。,贴现计算公式,贴现利息=票据到期值贴现期贴现率贴现净额=票据到期值贴现利息贴现天数*=贴现日至票据到期日实际天数1说明：（1）承兑人在异地的，贴现天数的计算应另加三天的划款日期。（2）贴现率：相应贴现期使用月利率或日利率（3）贴现天数：贴现日到到期前一日。（4）带息票据和不带息票据的计算例题,贴现计算例题,资料：银行承兑汇票票面记载年利率为9%，出票日为1999年1月11日，票面金额10 000元。期限为60天。企业于1999年2月16日向银行申请贴现。银行贴现率为12%，承兑人在本地。要求：计算贴息及贴现净额。,到期日：60（31 11）28=12 即：3月12日

5、票据到期值=10 000+10 0009%60360=10 150贴现天数=2816+12=24贴现利息=10 150 12%24 360=81.2贴现净额=10 15081.2=10 068.8,会计核算 借：银行存款10 068.8 贷：应收票据 10 000 财务费用 68.8,贴现的会计处理,不带息票据：借：银行存款贴现净额 财务费用贴息 贷：应收票据账面价值带息票据：借：银行存款贴现净额（财务费用）贷：应收票据账面价值（财务费用）例：,三 应收票据转应收账款问题,1 应收票据转应收账款的情形（商业承兑汇票）到期不能收回未到期但已确认不能收回贴现后退票2 会计处理：不能收回：借：应收账

6、款 贷：应收票据,四 贴现后或有负债问题,应收票据到期时，若承兑人不能付款，银行有权对贴现企业行使追索权（商业承兑汇票）会计处理方法两种：（1）贴现时：冲销应收票据。退票时：借：应收账款（应收票据）贷：银行存款（短期借款）注意：此种方法，企业在贴现后到期前，存在或有负债，需要在会计报表附注中加以披露。（2）开设“应收票据贴现”账户核算,“应收票据贴现”账户,应收票据的备抵账户贴现业务发生：借：银行存款 贷：应收票据贴现到期若付款人兑现：借：应收票据贴现 贷：应收票据退票：借：应收票据贴现 贷：银行存款（短期借款）意义：能及时确认企业所负有的法律上的连带责任。,第二节 应收账款,应收账款指企业因

7、销售商品或提供劳务而形成的债权。一、应收账款的范围（Page.53）二、应收账款的核算三、债务重组及其核算四、应收账款的期末计价,二、应收账款的核算,应收账款通常按实际发生额入账。（一）折扣入账的规定（二）有关账户应收账款 对方单位 代垫运杂费应交税金应交增值税（销项税额）银行存款 主营业务收入 等等（三）具体核算,折扣入账的规定,折扣的种类折扣的入账：商业折扣：应收账款按扣除折扣后的净额入账。现金折扣：,商业折扣（销售折让）现金折扣,总价法和净价法目前会计实务中采取总价法。,总价法,要点：不减折扣，全额入账。客户如享用了现金折扣则列为理财费用。优点：较好反映了销售总过程缺点：容易高估应收账款

8、和销售收入。,净价法,要点：减折扣后的净额入账。客户如未享用现金折扣则冲减财务费用。优点：不会高估应收账款和销售收入缺点：操作较复杂。总价法和净价法例题,总价法和净价法例题,某公司4月3日赊销产品一批，货款共计10 000元，增值税1700元。公司给予的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。客户于4月17日付款。分别用总价法和净价法进行核算。,净价法115001 9 800 1 70011 600 11 500 100,财务费用,应收账款,应收账款,发生,收回转出,应收未收,说明：资产类账户明细科目：对方单位或代垫运杂费,具体核算,1 发生应收账款：2 收回应收账款：3 代垫运杂费：,

9、借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）,借：银行存款 贷：应收账款,（1）借：应收账款代垫运杂费 贷：银行存款（2）借：银行存款 贷：应收账款代垫运杂费,三、债务重组及其核算,（一）定义（Page 56)债权人和债务人达成协议或法院裁决同意债务人修改债务条件的事项。（二）方式及其核算债务人以低于账面价值的现金清偿应收账款以非现金资产清偿以债务转资本方式清偿以修改其他债务条件方式清偿混合重组方式清偿,债务人以低于账面价值的现金清偿应收账款,借：现金（银行存款）（实际收到）坏账准备（该项应收已计提的坏账准备）营业外支出债务重组损失 贷：应收账款（账面余额）,（应收账款账面

10、价值实收现金）,课堂练习,例题：Page60,甲工厂与乙工厂达成债务重组条件：乙工厂以转账支票34 000抵偿前欠甲工厂购货款40 000元。假设甲工厂此项应收账款已提坏帐准备1000元。借：银行存款 34 000 坏帐准备 1 000 营业外支出债务重组损失 5 000 贷：应收账款五金商店 40 000,以非现金资产清偿,以投资清偿以存货清偿以固定资产、无形资产清偿,*如涉及多项非现金资产，应按公允价值的比例对应收债权的账面价值进行分配。分配率=,各非现金资产公允价值,非现金资产公允价值,以投资清偿,借：短期投资 长期股权投资 长期债权投资 坏账准备（该项应收已计提的坏账准备）贷：应收账款

11、（账面余额）现金（银行存款）（支付相关费用）应交税金（应付相关税金）,（应收账款账面价值+应支付的相关税费,（如有已宣告未领取的现金股利、已到期未领取的债券利息）,应收股利应收利息,应收股利或应收利息,课堂练习,银行存款（收到补价）,收到补价）,例题：Page61,2001年2月13日，红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店将其所拥有的第三公司上市股票转让给红星工厂，以抵偿前欠购货款40 000元。该股票现市价为38 000元（包含已到期未支付现金股利800元）另收到五金商店以银行存款支付补价1 500元。假设红星工厂此项应收账款已提坏帐准备1 000元，另为此债务重组支付印花税360元

12、，此第三公司股票红星工厂不准备长期持有。借：短期投资 40 000-1 000-1 500-800+360=37 060 坏帐准备 1 000 应收股利 800银行存款 1 500 贷：应收账款五金商店 40 000 银行存款 360,以存货清偿,借：原材料 库存商品 应交税金应交增值税（进）坏账准备（该项应收已计提的坏账准备）贷：应收账款（账面余额）现金（银行存款）（支付相关费用）应交税金（应付相关税金）,（应收账款账面价值增值税进项税额+应支付的相关税费）,课堂练习,银行存款（收到补价）,收到补价）,例题：Page61,红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店以库存商品抵偿前欠红星工厂

13、购货款40 000元。该库存商品成本价为40 000元，进项税额6 800。红星工厂另以银行存款5 000元支付补价。假设红星工厂此项应收账款已提坏帐准备1 000元，未发生相关税费。借：库存商品 40000-1000-6800+5000=37200 应交税金应交增值税（进项税额）6800 坏帐准备 1000 贷：应收账款五金商店 40000 银行存款 5000,以固定资产、无形资产清偿,借：固定资产 无形资产 坏账准备（该项应收已计提的坏账准备）贷：应收账款（账面余额）现金（银行存款）（支付相关费用）应交税金（应付相关税金）,（应收账款账面价值+应支付的相关税费）,课堂练习,银行存款（支付补

14、价）,+支付补价）,例题：Page62,红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店以固定资产及无形资产抵偿前欠红星工厂购货款40000元。固定资产公允价值30 000元，无形资产公允价值20 000元。假设红星工厂此项应收账款已提坏帐准备1 000元，债务重组应支付税金800元。借：固定资产 238801 无形资产 159202 坏帐准备 1000 贷：应收账款五金商店 40000 应交税金 800,以债务转资本方式清偿*,借：长期股权投资 坏账准备（该项应收已计提的坏账准备）贷：应收账款（账面余额）现金（银行存款）（支付相关费用）应交税金（应付相关税金）,（应收账款账面价值+应支付的相关税

15、费）,银行存款（支付补价）,+支付补价）,例题：Page63,以修改其他债务条件方式清偿,（1）重组应收账款的账面价值将来应收金额借：应收账款（将来应收金额）营业外支出债务重组损失 贷：应收账款（账面余额）（2）重组应收账款的账面价值将来应收金额 不做账务处理*,（账面价值 将来应收金额）,例题：Page63,混合重组方式清偿,处理原则及程序：（1）应收账款账面价值收到的现金资产（2）按比例计算并分配非现金资产和股权的入账价值（3）按比例分别计算多项股权及多项非现金资产各自的入账价值（4）修改其他债务条件方式的核算处理综合习题,混合重组方式综合习题,2000年4月14日，某企业销售一批商品给商

16、场，货款共计400 000元，增值税68 000元，款项尚未收到。2000年底该项应收账款计提的坏账准备为1 400元。2001年5月，双方协商进行债务重组，达成协议如下：免除6 600的债务，商场支付现金60 000，其余额60%转做资本，企业获得商场5%的股权，30%以一台机器和一项专利权偿还（机器公允价值为90 000，专利权公允价值为60 000）；剩下10%延长至2001年4月14日偿还。假设重组交易没有发生相关税费。,解 答,借：银行存款 60 000 营业外支出债务重组损失 6 600 应收账款 40 000 1 固定资产 72 000 2 无形资产 48 000 3 长期股权投

17、资 240 000 4 坏账准备 1 400 贷：应收账款 468 000,其中：固定资产入账价值：400 000*30%*90 000/（90 000+60 000）=72 000无形资产入账价值：400 000*30%*60 000/（90 000+60 000）=48 000,四、应收账款的期末计价,（一）坏账损失及其确认标准（Page 72)企业无法收回的应收账款称为坏账，由此产生的损失称为坏账损失。（二）坏账损失的核算A 直接转销法B 备抵法*新会计制度规定，坏账损失只能采用备抵法进行核算。,直接转销法,方法：坏账在发生时直接作为损失计入期间费用管理费用。核算（例题见Page73）：

18、（1）发生：借：管理费用 贷：应收账款（2）冲销后收回：借：应收账款 贷：管理费用 借：银行存款 贷：应收账款优缺点：,直接转销法优缺点,优点：账务处理简单。缺点：不符合权责发生制及配比原则呆账长期得不到处理，虚增资产及利润。不符合谨慎性原则,备抵法,方法：预先按期估计坏账损失，计入期间费用，同时形成坏账准备，当坏账发生时冲抵坏账准备。具体来讲：开设坏账准备账户坏账准备的提取方法会计核算备抵法与直接转销法的比较计提坏帐准备应注意的问题（Page 79),坏帐准备账户,坏帐准备坏账损失核算图示,计提或补提,发生坏账冲减冲销多提的坏账准备,已提备抵的坏帐准备,待弥补坏帐损失,说明：应收账款的备抵账

19、户首次计提直接计入坏帐准备贷方坏账发生时冲减坏帐准备计入借方每期末坏帐准备调整，冲销或补提计入。,坏账损失核算图示,应收账款 坏帐准备 管理费用,(1)提取及补提坏帐准备；(2)发生坏账(3)冲销多提的坏帐准备；(4)收回已核销的应收账款,4 000,4 000,(1),10 000,10 000,(2),(3),(4),2 000,2 000,5 000,5 000,坏账准备的提取方法,三种方法：1.应收账款余额百分比法（Page 75）计提坏帐准备=应收账款余额坏账率2.账龄分析法（page 76）计提坏帐准备=各账龄应收账款相应坏账率3.销货百分比法（page 78）计提坏帐准备=赊销金

20、额坏账率备注：坏账率是估计数值或历史经验数值按公式计算出来的数额应是坏账准备账户的余额，而不是提取额。,备抵法的会计核算,1.期末计提：注意：期末计提坏账准备时，按公式计算出来的数额应是坏账准备账户的余额，而不是提取额。如：2.坏账发生时：3.坏账冲销后收回：,借：管理费用计提的坏账准备 贷：坏账准备,借：坏账准备 贷：应收账款,借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款,计提坏账准备例题,月初坏账准备账户贷余13 600元，本月2日发生坏账损失10 000元。月末应收账款账户：借余1 000 000元。估计坏账率为3，计算并计提坏账准备。坏账准备,13 600,3 000,600,

21、期末计算坏帐准备账户余额：1 000 0003=3 000,10 000,借：坏账准备 10 000 贷：应收账款 10 000,则应计提坏帐准备：13 600-10 000+X=3 000 X=600,借：坏账准备 600 贷：管理费用计提 600,备抵法与直接转销法比较,例：某企业有关资料如下：,说明：（1）备抵法并不能减少最终的坏账损失，它只是将坏账损失的风险分散到各期。（2）备抵法的依据是谨慎性原则和权责发生制。（3）优点（Page 75）,第三节 预付账款,预付账款具体核算,预付或补付的货款,对方单位,所购物品应付及退回的多付货款,已预付的货款,尚未补付款项,资产类账户。明细账中余额

22、若在贷方，则为负债性质，在资产负债表中应并入应付账款项目中。如款项性质不再符合预付，应将金额计入其他应收款。,预付账款的具体核算,预付货款时：借：预付账款 贷：银行存款购买实现并补付货款：借：原材料等 应交税金应交增值税（进项税额）贷：预付账款借：预付账款 贷：银行存款例题（Page 68）课堂练习,预付账款习题,某公司3月份发生有关经济业务如下：10日，开出定额银行本票一张，金额40 000元，为预付深发工厂的货款。15日，收到深发工厂发来的商品一批，增值税专用发票注明货款50 000元，增值税8 500元。当即开出转账支票将余款付清。借：预付账款深发工厂 40 000 贷：其他货币资金银行

23、本票 40 000 借：原材料 50 000 应交税金应交增值税（进项税额）8 500 贷：预付账款深发工厂 58 500借：预付账款深发工厂 18 500 贷：银行存款 18 500,第四节 其他应收款,定义及内容；Page 70定额备用金的核算：Page71（1）拨付备用金：借：其他应收款备用金（*部门）贷：银行存款（2）平时报销补足：借：管理费用等 贷：银行存款（3）收回：借：银行存款 贷：其他应收款备用金（*部门）例题Page 71课堂练习,备用金习题,某企业对下属回收部门采用定额备用金制度，年初开出转账支票一张，拨付备用金10 000元。2月底，回收部门交来回收的包装物，价值3 200元，开出转账支票补足其备用金。6月底，企业全部收回下属部门的备用金。下属部门交来包装物5 600元，余4 400以现金交回。借：其他应收款备用金（回收部门）10 000 贷：银行存款 10 000借：包装物 3 200 贷：银行存款 3 200借：包装物 5 600 银行存款 4 400 贷：其他应收款备用金（回收部门）10 000,