借贷记账法的应用3.ppt

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1、第七节 利润的确认与计量,一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。,二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,即“期间费用”,净收益时加；净损失时减,资产减值损失+公允价值变动收益（或减公允价值变动损失）,1、营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入的其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本的其他业务成本。其他业务收入和成本是指除主营业务以外的其他业务而获得收入和发

2、生的费用。,2、“营业税金及附加”账户是用来核算企业销售商品、提供劳务等应交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等，属于损益类账户。,3、期间费用：销售费用、管理费用、财务费用。期间费用是指不计入产品成本、直接计入发生当期损益的费用。（1）销售费用是指企业在销售商品和材料、提供工业性劳务的过程中发生的各项费用以及专设销售机构的经营费用。（2）管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用。（3）财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。,销售费用 销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括：运

3、输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费，以及为销售本公司产品而专设的销售机构的职工工资、福利等经常性费用。管理费用 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、坏账损失、公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会费以及其他管理费用。财务费用 财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息净支出（减利息支出）、汇兑净损失（减汇兑收益）、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。,

4、期间费用的核算 1.期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。,对期间费用的理解,与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用,2.期间费用的构成内容,销售费用,管理费用,财务费用,3.账户设置,4.账务处理（1）发生管理费用时：借：管理费用 贷：有关科目 有关科目包括：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬、累计折旧等,4.账务处理（2）发生销售费用时：借：销售费用 贷：有关科目 有关科目包括：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬、累计折旧等,4.账务处理（3）发生财务费用时：借：财务费用 贷：有关科目 有关科目包

5、括：库存现金、银行存款、应付利息等。,4.账务处理 期末结转期间费用时：借：本年利润 贷：财务费用 管理费用 销售费用,5.核算举例【例】出差人员报销差旅费，余款交回。借：管理费用 2 460 库存现金 540 贷：其他应收款李明 3 000 分录中的“贷：其他应收款 3 000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：借：其他应收款李明 3 000 贷：库存现金 3 000,如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金额仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用 2 460 贷：其他应收款 2 000 库存现金 460【例】用现金支付董事会成员津

6、贴等。借：管理费用 126 320 贷：库存现金 126 320,【例】摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费。借：管理费用 2 010 贷：待摊费用 2 010【例】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。借：销售费用 5 200 贷：银行存款 5 200 如果是为购货方垫付的运费应：借：应收账款 5 200 贷：银行存款 5 200,【例】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。借：销售费用 41 610 贷：应付职工薪酬应付工资 41 610,【例】计算出企业应缴纳的车船使用税6 200元、房产税等12 000元（暂未交纳），另用银行存款支付印花税2 800元。借：管理费用

7、21 000 贷：应交税金-应交车船使用税 6 200 应交税金-应交房产税 12 000 银行存款 2 800,4、资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失，包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、贷款损失等项目。,5、投资收益是指企业对外投资所获投资收益。贷方记本期增加额，借方记本期减少额。,投资收益的核算（了解）1.投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。,2.账户设置及对应账户,1,2,3,6、公允价值

8、变动损益是指企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值计量模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。贷方记本期增加额，借方记本期减少额。,（二）利润（或亏损）总额,即“利得”,即“损失”,一、营业外收入 营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。,1非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款和报废固定资产的残料价值和变价收入等，扣除固定资产的账面价值、清

9、理费用、处置相关税费后的净收益；无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。2非货币性资产交换利得，指在非货币性资产交换中换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值大于换出资产账面价值的差额，扣除相关费用后计入营业外收入的金额。,3债务重组利得，指重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额。4.盘盈利得，指企业对于现金等资产清查盘点中盘盈的资产、报经批准后计入营业外收入的金额。5.政府补助，指企业从政府无偿取得货币型资产或非货币型资产形成的利得。6.捐赠所得，指企业

10、接受捐赠产生的利得。,二、营业外支出 营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。包括固定资产盘亏、报废、毁损、和出售的净损失、非季节性和非修理性期间的停工损失、职工子弟学校经费和技工学校经费、非常损失、公益救济性的捐赠、赔偿金、违约金等。,1、非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等。不足抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净损失；无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，不足抵补出售无形资产的账面价值、出

11、售相关税费的净损失。2、非货币资产交换损失，指在非货币资产交换中换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值小于换出资产账面价值的差额，扣除相关费用后计入营业外支出的金额。,3、债务重组损失，指重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额。4、公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。5、非常损失，指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失，在扣除保险公司赔偿后计入营业外支出的净损失。,（三）净利润,根据企业的纳税所得额计算出来的应上缴税金,二、利润形成核算的账户设置（1）账户设置及对应账户,1）“本年利润”账户（所有者权益类

12、账户）用来核算企业当年利润总额的构成与结转以及实现净利润或发生净亏损的结转情况的账户。年末，该账户无论余额时贷方还是借方，都应转入“利润分配”账户，结转后无余额。,本年利润,期末转入的各项支出：1.主营业务成本2.营业税金及附加3.其他业务支出4.管理费用5.财务费用6.销售费用7.投资净损失8.资产减值损失9.公允价值变动净损失10.营业外支出11.所得税费用,期末转入的各项收入：1.主营业务收入2.其他业务收入3.营业外收入4.投资净收益5.公允价值变动净收益,期末余额：累计亏损,期末余额：累计净利润,（1）账户设置及对应账户 2）“营业外收入”账户（损益类账户）用来核算企业发生的与企业生

13、产经营活动无直接关系的各项净收入的账户。明细账以收入内容登记（如捐赠利得、政府补助利得）。,（1）账户设置及对应账户 3）“营业外支出”账户（损益类账户）用来核算企业发生的与企业生产经营活动无直接关系的各项净支出的账户。明细账按支出项目登记（如罚款支出、捐赠支出、非常损失）。,账户设置及对应账户：,（2）营业外收支账务处理 取得营业外收入时：借：有关科目 贷：营业外收入 发生营业外支出时：借：营业外支出 贷：有关科目,（3）核算举例【例】企业收到其他单位违约罚款收入84 800元，存入银行。借：银行存款 84 800 贷：营业外收入 84 800【例】企业用银行存款支付公益性捐赠20 000元

14、。借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000,（1）没收逾期未退包装物的押金1,000元。Dr：其他应付款 1,000 Cr：营业外收入 1,000（2）无法偿还的应付账款700元Dr：应付账款 700 Cr：营业外收入 700,（四）“所得税费用”账户（1）所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。,（四）“所得税费用”账户（损益类账户）用来核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用的账户。,例：假设某公司本期实现的利润总额为3,000,000元，按照33%的税率计算本期的所

15、得税。Dr：所得税费用 990,000 Cr：应交税费应交所得税 990,000,三、净利润形成的核算 1.账户设置及对应账户 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。,营业税金及附加,销售费用,所得税费用,其他业务成本,2.账务处理期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润,期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出,期末，

16、根据利润总额计算企业所得税，将本期发生的所得税转入“本年利润”账户。借：本年利润 贷：所得税费用,3.核算举例,3.核算举例例A公司年末各损益类账户结转前的余额如下：,成本,销售,费用,151875,4227775,营业,计算和结转本期利润总额,营业收入=主营业务收入+其他业务收入=4 400 000+260300=4660300营业成本=主营业务成本+其他业务支出=3070000+158000=3228000,营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+投资收益（或减投资损失）+公允价值变动收益（或减公允价值变动损失）=4660300 32280002334

17、00 250000 338300 10 000 16 000=616600利润总额=营业利润营业外收入营业外支出=616600 7 10016 200=607 500,企业年末应做如下结账分录：（1）结转各收益类账户 借：主营业务收入 4 400 000其他业务收入 260 300 营业外收入 7 100 投资收益 16 000 贷：本年利润 4 683 400,（2）结转各成本、费用类账户 借：本年利润4 075900 贷：主营业务成本3 070 000 营业税金及附加 233 400 其他业务成本158 000 销售费用250 000 管理费用338 300 财务费用100 000 营业外

18、支出 16 200,（3）计算企业所得税（假设无纳税调整额，则应纳税所得额等于利润总额）企业应交所得税=607500*25%=151875借：所得税费用 151875 贷：应交税费应交所得税 151875,企业应交所得税=应纳税所得额*所得税税率,（3）计算并结转本期净利润 净利润=利润总额所得税费用=607 500151875=455625借：本年利润 151875 贷：所得税费用 151875,第八节 利润分配事项的确认与计量（一）利润分配的含义 利润分配，是将企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在国家、企业和投资者之间进行的分配。企业利润分配的主体一般有国家、投资

19、者、企业和企业内部职工；利润分配的对象主要是企业实现的净利润,（二）利润分配的顺序,公司法第167条第2款：公司的法定公积金不足以弥补以前年度公司亏损的,在提取法定公积金之前,应当先用当年利润弥补亏损。企业每一纳税年度的利润总额（税前利润）都可以弥补前5个纳税年的亏损额。企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应当使用所得税后的利润弥补，即可以使用盈余公积进行弥补。,（二）利润分配的顺序,2、提取法定盈余公积（按净利润的规定比例提取）；法定盈余公积是企业按照一定比例从税后利润中提取的用于生产经营的资金。它既是保全企业资本、防止因滥分利润而损害债权人的需要，也是企业为了扩大再生产而

20、通过内部积累资金的需要。具体而言，法定盈余公积金的用途是：(1)弥补亏损；(2)转增资本金。法定盈余公积按照税后利润减去用于罚没损失和弥补亏损后余额的10提取，当其累计金额已达注册资本的50以上时，可不再提取；转增资本金以后，其余额不得低于注册资本的25,（二）利润分配的顺序,3、提取任意盈余公积金；任意盈余公积是指企业出于未来发展的需要，或基于比较谨慎的财务策略，从税后利润中提取的资金。相对于法定盈余公积而言，任意盈余公积没有规定的提取比例，不受外力强制，体现了自愿性。也就是说，计提与否及计提多少可以根据企业的具体情况而定。然而，这并不意味着财务人员可以随心所欲地计提任意盈余公积。任意盈余公

21、积的提取必须按照公司章程的有关规定，或根据公司董事会及股东大会决议进行。,4、公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。股东会、股东大会或者董事会违反前款规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司。,（二）利润分配的顺序,（三）账户设置,1、“利润分配”账户（所有者权益类账户）用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额情况的账户。明细下设提取盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利、转作股

22、本的股利、盈余公积补亏、未分配利润等。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/2/12,65,2、“盈余公积”企业按照规定从净利润中提取的积累资金。核算企业盈余公积金的提取和使用。,说明：属于所有者权益类账户。,因补亏而减少数因转增资本减少数因分配库存现金股利减少数,按规定提取的盈余公积,余额：盈余公积结存数,会计学原理-借贷记帐法的应用,2023/2/12,66,3、“应付股利”核算企业向投资者支付利润情况。,说明：属于负债类账户。,计算出应支付给投资者利润,实际支付给投资者利润,余额：应付未付利润,1.企业期末结转本期实现的净利润,借：本年利润 贷：利润分配未分配利润,（四）账务处理,2

23、.企业提取盈余公积金提取数=净利润规定的提取比率 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 3.分配现金股利 借：利润分配应付现金股利 贷：应付股利,4、结清有借方发生额明细账户分录：借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利,业务基本含义：,（五）核算举例 续前例 1、结转净利润。年末结转本年度实现的净利润455625元 借：本年利润 455625 贷：利润分配未分配利润 455625 2、企业提取盈余公积金。本例按10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积。提取数=净利润规定的提取比率 本例：法定：4

24、55625元10%=45562.5元 任意：455625元5%=22781.25元 借：利润分配提取法定盈余公积 45562.5 提取任意盈余公积 22781.25 贷：盈余公积法定盈余公积 45562.5 任意盈余公积 22781.25,3、分配股利或利润的会计处理 本例经股东大会批准，向股东宣告按每股0.03元派发现金股利，公司流通在外股份1000000股，每股面值1元。分配现金股利分录：借：利润分配应付现金股利 30000 贷：应付股利 30000,4、企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。业务基本含义：,结清有借方发生额明细账户分录：借：利润分配未分配利润 98343.75 贷：利润分配提取法定盈余公积 45562.5 提取任意盈余公积 22781.25 应付现金股利 30000,1,2,3,结转后，“利润分配未分配利润”账户发生额借贷相抵后余额在贷方为357281.25元。这就是企业的未分配利润，就是企业可以留待以后年度进行分配的结存利润。,