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1、2023/2/12,1,第九章 税收制度,2023/2/12,2,第十二讲 税收制度,第一节 税制结构第二节 商品课税第三节 所得课税第四节 国际税收（不讲）,2023/2/12,3,第一节 税制结构,一、税收制度二、税制类型三、主体税种,2023/2/12,4,一、税收制度,税收制度是一个国家税收征纳行为的基本规范。形式法律内容税种税收制度既具有自然属性，又具有人为属性。,2023/2/12,5,随着政府活动范围的不断扩大，政府需要的财力 不断增加，这就需要有一个稳固的公共收入来源 渠道(自然制度）。与此同时，国家的政治、法律制度相继创立，并把它与税收相结合，对税收的自然制度加以法制化，使税
2、收这一经济行为制度化、法制化、规范化和长期化，从而形成了税收制度的人为属 性，即税收的人为制度。从人类社会的发展来看，无论哪一国家的税收制 度都是从税收的自然制度到与税收的人为制度相 结合的产物。,2023/2/12,6,二、税制类型,税制类型是指一个国家税收制度的基本形式结构特征。（一）单一税制1.单一土地税论 2.单一消费税论3.单一财产税论 4.单一所得税论理论抽象：起因减少税收扭曲降低税收征纳成本税负转嫁困惑税收原则难于体现,2023/2/12,7,（二）复合税制,复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时课征两种以上税种的税制，是一种比较科学的税收制度。要解决的问题征多少种税？简化税制
3、征哪些税？税收原则商品课税（财政目标、矫正市场失灵）所得课税（公平目标、财政目标）财产课税（公平目标）如何搭配？主体税种的选择-(税制结构:一国各税种的总体安排）。我国的复合税制,2023/2/12,8,我国的复合税制,2023/2/12,9,三、主体税种,主体税种是在一国税制中经济影响最大，收入比重最高的税种。,？,间接税,直接税,2023/2/12,10,（一）影响税制结构的主要因素,经济发展水平税收征管能力征税成本税收征管能力课税对象税收政策目标直接税收入分配发达国家间接税资源配置发展中国家政治、经济、社会文化等方面的相关制度和传统,2023/2/12,11,（二）税种设置理论,、按税源
4、划分税制结构,、按课税客体性质划分税制结构,、按负担能力划分税制结构,、按社会再生产过程中的资金运动划分 税制结构,2023/2/12,12,、按税源划分税制结构,主要代表人物：亚当斯密,三大税系：地主税系、利润税系和工 资税系,2023/2/12,13,、按课税客体性质划分税制结构,主要代表人物：阿道夫瓦格纳,三大税系：收益税系、所得税系和消费 税系,2023/2/12,14,、按负担能力划分税制结构,主要代表人物：小川乡太郎,三大税系：所得税制系统、流通税 制系统和消费税制系统,2023/2/12,15,、按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构,主要代表人物：马斯格雷夫夫妇,税制划分：（
5、1）各种税主要是在商品市场和要素市 场上课征，相应地形成商品课税体系和所 得课税体系。（2）对资金存量或过去财富课税的税种 主要有土地税、房屋税、遗产税、继承税、赠与税等。,2023/2/12,16,2023/2/12,17,（三）税种设置现状,现实中常用的税收分类标准：（1）以税种的税收负担是否能转嫁为标准，将税种划分为直接税和间接税；（2）以课税对象的性质为标准，将税种划分为所得课税、商品和服务课税以及财富和财产课税。,我国同其他国家一样，目前征收很多不同类型的 税种，各税种既互相区别又密切相关。我国现行 税制是在1994年税制改革之后形成的，共有7大 类25个税种。,2023/2/12,
6、18,2023/2/12,19,第二节 商品课税,一、增值税二、消费税三、营业税,2023/2/12,20,一、增值税,(一)增值税的概念和类型增值税是以应税商品及劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。从理论上讲，增值额是企业生产经营或提供劳务的过程中新创造的价值，即V+M从一个生产经营单位来看，增值额是该单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品额后的余额。,2023/2/12,21,固定资产,增值额？,生产型增值税,消费型增值税,收入型增值税,增值税的类型,2023/2/12,22,增值税的类型,1、生产型增值税：不允许将外购固定资产价款（包括年度折旧）从商品或劳务的销售额中抵扣。增值额相当
7、于国民生产总值（V+M+折旧）。2、收入型增值税：允许将当期固定资产折旧从商品或劳务的销售额中抵扣。增值额相当于国民收入（V+M）。3、消费型增值税：允许将当期购进固定资产总额从商品或劳务的销售额中抵扣。不对资本品课税，只对消费品课税。增值税的改革方向？,2023/2/12,23,增值税的类型,1994年，我国选择采用生产型增值税，一方面是出于财政收入的考虑，另一方面则为了抑制投资膨胀。目前，世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行的是消费型增值税。与生产型增值税不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税不同，消费型增值税允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基最小，消除重复征税最
8、彻底。,2023/2/12,24,增值税改革（生产型增值税改为消费型增值税）我国于2004年7月1日起，在东北三省一市进行增值税由生产型转为消费型的试点。减轻东北企业特别是上市公司的负担。选择东北地区的部分行业试行扩大增值税抵扣范围，是中央为振兴东北老工业基地采取的重大措施。增值税改革在东北试点后，中央财政将减少100亿元的收入，东北三省地方财政将各减少30亿左右。如向全国铺开，国家财政要承担的改革成本达1000亿元以上。因此，此举将减轻东北企业特别是上市公司的负担。从2007年7月1日起，在中部地区六省份的26个老工业基地城市进行扩大试点。2008年7月1日，试点范围进一步扩大到内蒙古自治区
9、东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。2009年1月1日起，在我国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税。,2023/2/12,25,（二）增值税的特点,征收范围广泛，税源充裕（增值额遍及生产流通的各个领域各个经营单位）实行多环节课税，但不重复课税（道道课税，但只对增值额征税）具有税收“中性”效应（税负均衡，避免对商品比价的扭曲）纳税人之间在纳税上具有相互制约性（上游单位偷逃税必使下游单位多缴税）有利于出口退税。（按全额征税出口退税不彻底，按增值额征税出口退税彻底）,2023/2/12,26,（三）增值税的计税方法,加法：应纳税额=适用税率（工资+利
10、息+利润+其他增值项目）减法：应纳税额=适用税率（销售收入-法定扣除项目）扣税法：应纳增值税额=销项税金-进项税金=销售额增值税率-进项税金基本税率：17%；低税率：13%；零税率：报关出口货物,2023/2/12,27,二、消费税,(一)消费税的概念和类型概念：是以一般消费品或特定消费品为课税对象而征收的一种税。消费税的种类按征税领域不同国内消费税国境消费税（进口应税消费品）。按征税项目多寡不同综合消费税单项消费税（按单项消费品设置，如烟税、酒税等）。按计税依据不同直接消费税（以纳税人的消费支出额为计税依据，是一种特殊性质的所得税）间接消费税（以消费品的价格或数量为计税依据，由消费者间接负担
11、）。,2023/2/12,28,（二）消费税的特点,1、征税项目的选择性较强（对特定消费品征税。如中国只对烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉器、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等11种产品征消费税）；2、征税环节单一（如我国的消费税在产制环节或进口环节征税）；3、按全部销售额或销售量计税（税基较宽，计征简便）；4、税率差别性大（如中国消费税的比例税率从3%45%不等，小轿车汽缸排气量在1000毫升以下的为3%，甲级卷烟为45%）；5、具有引导和调节经济行为的作用。,2023/2/12,29,(三)消费税的计税方式,从价计税应纳税额=应税消费品销售额适用税率从量计税
12、应纳税额=应税消费品销售数量单位税额,2023/2/12,30,消费税采用比例税率和从量定额标准，共设有以下税目：（1）卷烟：每标准箱（5万支）定额税率为150元；标准条（200支）调拨价格在50元以上的卷烟税率为45%，不足50元的税率为30%；雪茄烟的税率25%；其他进口卷烟、手工卷烟等一律适用45%税率；烟丝为30%。（2）酒和酒精：粮食白酒每斤税额标准为：0.5元+出厂价格25，薯类白酒为：0.5元+出厂价格15；黄酒为每吨240元；啤酒出厂价在每吨3000元以上的为每吨250元，不足3000元的，为每吨220元；其他酒税率为10；酒精税率为5。,2023/2/12,31,（3）化妆品
13、：税率为30。（4）护肤护发品：税率为8%.（5）金银首饰：税率为5%，其他首饰和珠宝玉石：税率为10。（6）鞭炮、焰火：税率为15。（7）汽油：无铅汽油每升税额0.2元，含铅汽油每升0.28元。（8）柴油：每升税额0.1元。（9）汽车轮胎：税率为10。（10）摩托车：税率为10。（11）小汽车：税率分别为3、5%、8,2023/2/12,32,三、营业税,（一）概念：以纳税人开展经营活动取得的营业收入为课税对象征收的一种税。以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产（？）或销售不动产（？）所取得的营业收入为课税对象征收的一种商品劳务税。（二）特点：1、以营业收入全额为计税依据，不受成本费用的影响
14、。2、按行业设置税目税率，实行比例税率。（我国交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业为3%，服务业、转让无形资产、销售不动产为5%，金融保险业为5%，娱乐业为5%20%（各地消费水平差距大）3、计算征收较为简便，便于征管。应纳税额=营业收入额适用税率,2023/2/12,33,经国务院批准，从2001年起，我国金融保险业的营业税税率分三年从8%降到5%，每 年下调一个百分点。加大打击力度 国家要对炒房者征收营业税 营业税如何计算？1，购入住房年内售出：税额=售价税率（5）2，购买非普通住房超过年后售出：税额=（售价买入价）税率（5）3，购买普通住房超过年（含年）时售出：免征营业税,2023
15、/2/12,34,第三节 所得课税,一、企业所得税二、个人所得税三、社会保险税,2023/2/12,35,一、企业所得税,企业所得税（公司所得税）是对企业（公司）取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。特点：课税对象是税法规定范围内的企业净所得，计征较为复杂。（成本费用的扣除规定较复杂）既可采用累进税率，也可采用比例税率。我国企业所得税采用统一比例税率33%，另有两档临时性的优惠税率，对年应纳税所得额超过3万元至10万元（含10万元）的纳税人按27%的税率征税，在3万元（含3万元）的按18%的税率征税。体现国家的导向政策。（既可以设置差别税率，又可以调节税基）。实行按年计征、分期预缴的征收办
16、法。（既可以反映所得税的本质要求，又利于税款的均衡入库）。,2023/2/12,36,企业所得税改革,过去企业所得税制度存在重大缺陷：内、外资企业实行两套税制导致政策有很大差异。、法定税率看来都是33%，由于对外企给予许多优惠，实际上执行27%、24%、18%、15%不等的税率。、内企所得税的负担率在22%25%之间，而外企为12%左右，内资企业税负比外资企业税负高1倍左右，对内企很不公平。3、外商投资企业的优惠政策相对于内资企业多。4、内资企业在纳税所得额的扣除上比外资企业有更多的限制。例如计税工资的限制，捐赠的限制。,2023/2/12,37,二、个人所得税,个人所得税是以个人（自然人）取
17、得的各项应税所得为课税对象征收的一种税。应纳税所得扣除项目为取得所得所必需支付的费用生计费用个人所得税的类型综合所得税制分类所得税制混合所得税制,2023/2/12,38,1、综合所得税制：将个人全年各项应税所得额汇总，减除法定宽免额和扣除额后，按适用税率计税。（计征简便，税务成本低，但不能对不同性质的收入区别对待）2、分类所得税制：将个人应税所得额按性质或来源分类，对不同类别的所得项目规定不同的税率，分别计税（与综合所得税制相反）。3、混合所得税制：一方面对个人不同性质或来源的收入综合计税，另一方面对特定所得项目规定专门的税率和计征办法（融合前两者的优点）。目前我国个人所得税实行分类所得税制
18、，准备改为混合所得税制。个人所得税一般实行累进税率（也有实行比例税率的），征税有弹性，税负较为公平。,2023/2/12,39,现行个人所得税税率表,表10-2 现行个人所得税税率表,(工资、薪金所得适用),2023/2/12,40,个人所得税税率表,表10-3 个人所得税税率表,(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用),(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用),2023/2/12,41,(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用),个人所得税计算方法（公式）：其应缴个人所得税=（工薪收入-个人缴纳的四
19、险一金金额-个人所得税扣除额3500）*税率-速算扣除数下面举例说明：某员工10月份工资为16000元，个人缴纳的四险一金金额为3680元应纳税所得额=16000-3680-3500=8820应缴个人所得税=8820*20%-555=1209,2023/2/12,42,三、社会保险税,社会保险税是以劳动者的工资薪金为课税对象的一种税。特点专项税，专门预算管理没有费用扣除规定雇主和雇员共同缴纳采用比例税率,2023/2/12,43,本 章 小 结,1、影响税制结构的因素主要有经济发展水平、经济体制、政府职能及活动范围。主体税种选择的标准有财政收入功能强、经济调控力强、社会形象良好、税务行政效率高
20、。2、对商品和劳务课税有增值税、消费税、营业税和关税等。3、对所得课税有企业所得税、个人所得税和社会保险税等。,2023/2/12,44,增值税的特点,某商品（高压锅）从生产到流通各个经营环节的增值额之和，等于该商品最终销售时的销售价格。假定税率都是10%,2023/2/12,45,第四节 国际税收,一、国际税收的含义国际税收定义国际税收存在的前提 国际税收的特殊性。国际税收不能离开一国的独立课税权；国际税收牵涉到国与国之间的税务关系。,2023/2/12,46,二、税收管辖权,税收管辖权是国家在征税方面拥有的权力。税收管辖权的类型：地域管辖权（收入来源地税收管辖权）国家有权对来源于本国的收入
21、征税，无论这种收入归谁所有；公民或居民税收管辖权国家有权对本国公民或居民征税，无论其收入从何处取得。税收管辖权的选择和行使,2023/2/12,47,三、国际重复课税,国际重复课税定义国际重复课税对国际经济合作与交往产生不利影响加重了人事国际经济活动的经济主体的税收负担有违税收公平原则限制和阻碍了要素的国际流动不利于优化资源配置,2023/2/12,48,四、避免国际重复课税的措施,避免国际重复课税的基本途径各国统一实施相同的税收管辖权地域税收管辖权优先避免国际重复课税的方法抵免法免税法低税法扣税法,地域税收管辖权,居民税收管辖权,公民税收管辖权,2023/2/12,49,五、国际避税与反避税
22、,（一）国际避税的含义国际避税定义税境流动形成国际避税的原因纳税人有减轻税负的倾向各国之间在税收制度上存在差异,2023/2/12,50,（二）国际避税的方式,课税主体的流动居所避税居所转移变相流动课税主体的非流动通过信托方式将部分所得或财产转移出去课税客体的流动跨国公司内部的转让、合并、关联交易将资金向避税地转移避免成为常设机构课税客体的非流动利用各国税法中有关“延期纳税”的规定,2023/2/12,51,（三）国际反避税,实行单边反避税通过签订双边或多边税收协定多边协商与合作,2023/2/12,52,六、国际税收协定,类型按涉及主体双边税收协定多边税收协定按涉及内容一般税收协定避免重复课
23、税问题保证税收无差别待遇减少和消除国家逃税特定税收协定国际税收协定范本联合国关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本经济合作与发展组织避免双重征税的协定范本,2023/2/12,53,本章完,2023/2/12,中南财经政法大学,54,抵免法,抵免法指一国政府允许本国纳税人用在国外缴纳的税款，冲抵应汇总缴纳的本国税收的方法。直接抵免间接抵免 税收饶让是指一国政府对本国纳税人在国外获得的税收减免优待，视同实际已纳税款而准予抵免的一项措施。,2023/2/12,中南财经政法大学,55,免税法,免税法指一国政府放弃对本国纳税人来自国外收入的征税权，以消除国际重复课税的方法。免税法有两种具体核算方式全额免税累进免税,
