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1、,第 六 章,固 定 资 产,湖 北 经 济 学 院 会 计 学 院,2023/2/13,2,学习目的 通过本章学习，能够对企业的固定资产的基本内容有较全面的了解，理解并掌握固定资产取得、折旧和处置的相关会计处理。,2023/2/13,3,本章重点及难点固定资产的计价加速折旧法的计算固定资产的处置固定资产的期末计价,2023/2/13,4,本 章 结 构第一节固定资产概述第二节固定资产取得与计价第三节固定资产折旧第四节 固定资产后续支出第四节固定资产的处置第五节固定资产清查和明细分类核算第六节固定资产的期末计价,2023/2/13,5,第一节固定资产概述一、固定资产的特征与确认（一）固定资产的
2、概念：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有；预计使用寿命超过一个会计年度。（二）特征 1、固定资产是有形资产。2、可供企业长期使用。使用期超过一年或超过一年的一个经营周期。(固定，需折旧)3、是用于生产经营活动而不是为了投资或销售。(持有目的)4、具有可衡量的未来经济利益。(目的)(三)确认条件 1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2该固定资产的成本能够可靠地计量。,2023/2/13,6,二、固定资产的分类,2023/2/13,7,2023/2/13,8,三、固定资产的计价标准（一）固定资产的计价基础 1原始价值（初始成本、原价、原值）：
3、购建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出。2、重置完全价值（现时价值）在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。3净值（折余价值）是固定资产折旧后剩余的价值。等于原值减去累计折旧。（二）固定资产的价值构成 固定资产价值所包括的范围 价款运杂费包装费安装成本借款利息外币借款折合差额应分摊的其他间接费用有关税金如契税、耕地占用税、车辆购置税等增值税其他一切为取得固定资产而发生的支出。固定资产的弃置费用计入“预计负债”,2023/2/13,9,第二节固定资产取得与计价一、固定资产取得种类及其价值构成,2023/2/13,10,二、外购固定资产的核算
4、（一）不需要安装的固定资产借：固定资产 贷：银行存款（二）购入需要安装的固定资产1、发生的支出 借：在建工程 贷：银行存款 2、安装完毕交付使用 借：固定资产 贷：在建工程,2023/2/13,11,例1：购入不需安装固定资产 例1：企业购入不需安装设备一台，买价3万元，增值税额5100元，另发生运杂、包装费等400元，款项已付，固定资产已投入使用。借：固定资产 35500 贷：银行存款 35500,2023/2/13,12,例2：购入需要安装固定资产,企业购入需要安装设备一台，买价8万元，增值税额13600元，发生运杂、包装费5400元，款项已付；安装时领用原材料1000元，发生工资费用50
5、0元，另付出现金330元；安装完毕，交付使用。（1）购入 借：在建工程 99000 贷：银行存款 99000,（2）发生安装费借：在建工程 2000 贷：原材料 1000 应交税费增（进转出）170 应付职工薪酬 500 银行存款 330（3）安装完毕，交付使用 借：固定资产 101000 贷：在建工程 101000,2023/2/13,13,三、自行建造固定资产的核算1、自行建造的固定资产入账价值的确定 企业自行建造固定资产的计价应注意的问题：（1）工程达到预计可使用状态前，因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本；（2）在建工程发生单项或工程报废或损失，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款
6、后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本；（3）所建造的固定资产达到预定可使用状态时，应按估计的价值转入固定资产并且计提折旧，待办理竣工结算手续后再对固定资产原价及折旧作调整。,2023/2/13,14,例如：某企业自1月1日起，自行建造一项固定资产，为此向银行借入二年期借款120万元，年利率8%。在施工过程中购入并耗用的工程材料买价100万元，增值税17万元。支付施工的有关费用13万元。当年6月30日固定资产达到预定可使用状态，9月30日办理竣工决算。该项固定资产原价应为（134.8）万元。,分析：固定资产原价10017131208%12 6134.8（万元）,2023/2/13,15,
7、2、在建工程的核算（1）自营工程外购建筑物资 借：工程物资XX工程（含进项税）贷：银行存款 进行施工 借：在建工程XX工程 贷：工程物资 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交消费税 贷：应付工资 贷：银行存款或应付账款 贷：应付利息等等,2023/2/13,16,工程完工达到可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程XX工程剩余工程物资转作企业存货 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：工程物资,例：某企业于2003年初自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资257.4万元（含增值税），施工中实际领用工程物资234万，剩
8、余物资转作企业生产用原材料，另领用企业生产的产品一批，实际成本为20万元，售价30万元，增值税率17%。应付职工工资40.9万元。工程于2003.3交付使用。,2023/2/13,17,外购建筑物资 借：工程物资仓库 257.4 贷：银行存款 257.4 进行施工 借：在建工程仓库 234 贷：工程物资 234借：在建工程仓库 25.1 贷：库存商品 20 应交税费应交增值税（销项税额）5.1借：在建工程仓库 40.9 贷：应付工资 40.9工程2003.3完工达到可使用状态时 借：固定资产 300 贷：在建工程仓库 300 剩余工程物资转作企业存货 借：原材料 20 应交税费应交增值税（进项
9、税额）3.4 贷：工程物资 23.4,企业对该仓库采用年数总和法计提折旧预计使用5年，净残值率5%。计算2003年、2004年的折旧额。,2003年：300（1-5%）5/15 9/12=71.252004年：300（1-5%）5/15 3/12+300（1-5%）4/15 9/12=80.75,2023/2/13,18,（2）发包工程 企业按合同规定预付承包工程款时 借：在建工程XX工程 贷：银行存款 工程完工与承包单位办理价款结算时 借：在建工程XX工程 贷：银行存款或应付账款 工程完工达到可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程XX工程四、投资者投入固定资产的核算 借：固定资产 贷：实收
10、资本,2023/2/13,19,五、改扩建的固定资产的核算1、处理原则：旧的固定资产的结束，新的固定资产的开始2、账务处理将原固定资产的账面价值转入在建工程借：在建工程XX工程借：累计折旧借：固定资产减值准备 贷：固定资产外购建筑物资进行施工改扩建的变价收入借：银行存款；原材料 贷：在建工程XX工程,2023/2/13,20,工程完工达到可使用状态时剩余工程物资转作企业存货例：某企业于2004年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为1200万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。领用为工程准备的各种物资200万元，施工中实际领用产品40万，售价50万，增值税率17%。应
11、付职工工资90万元。用银行存款支付其它费用61.5万元。该生产线于2004.11交付使用。,将原固定资产的账面价值转入在建工程借：在建工程生产线 950借：累计折旧 200借：固定资产减值准备 50 贷：固定资产 1200,2023/2/13,21,进行施工借：在建工程生产线 200 贷：工程物资 200借：在建工程生产线 48.5 贷：库存商品 40 应交税费应交增值税（进项税额转出）8.5借：在建工程生产线 90 贷：应付工资 90借：在建工程生产线 61.5 贷：银行存款 61.5工程2004年11月交付使用 借：固定资产 1350 贷：在建工程生产线 1350,企业对该生产线采用双倍余
12、额递减法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值50万元。计算2005年计提的折旧额。（按年计提）,135020%11/12+（1350-135020%）20%1/12=265.5,2023/2/13,22,六、无偿调入固定资产的核算1、不需要安装的固定资产借：固定资产贷：资本公积无偿调入的固定资产 贷：银行存款（有关支出）2、需要安装的固定资产借：在建工程贷：资本公积无偿调入的固定资产 贷：银行存款（有关支出）借：固定资产贷：在建工程,2023/2/13,23,第三节固定资产折旧一、固定资产折旧及其性质 固定资产折旧是固定资产在使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。（逐渐损
13、耗而消失的那部分价值）由于有形损耗和无形损耗造成的固定资产减少的价值，构成企业的一项费用支出。二、影响固定资产折旧的因素（一）固定资产的原值（二）固定资产的净残值(残值清理费用)（三）固定资产的使用年限三、固定资产计提折旧的范围 除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：（一）已提足折旧仍继续使用的固定资产（二）按规定单独作价作为固定资产入账的土地,预计使用寿命的确定应考虑以下因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或有关规定对资产使用的限制（租赁合同）。,2023/2/13,24,注意：1、已达预定使用状态的在建工程，年内未办理竣工手续的，按暂估价入
14、账，并计提折旧；办理竣工手续后，按实际成本调整原来的暂估价，同时调整已提的折旧额。2、融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期满将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期满将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧三、固定资产计提折旧的时间规定 企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。,2023/2/13,25,五、固定资产折旧的计算方法企业可以选择一般折旧法（年限平均法、工作量法
15、）或加速折旧法（年数总和法、双倍余额递减法）等方法计提固定资产折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。（一）年限平均法（直线法）1、概念：每一个月（年）计提的折旧额相同。2、影响固定资产折旧的主要因素有：（1）固定资产的原价；（2）固定资产预计净残值；（3）固定资产预计使用年限。3、公式（见续）4、年限平均法折旧率分为：个别折旧率；分类折旧率；综合折旧率。,2023/2/13,26,固定资产折旧的计算方法（续）年折旧额=原值年折旧率=应计折旧额预计使用年限=（原值-预计净残值）预计使用年限=原值（1-预计净残值率）预计使用年限年折旧率=年折旧额原值=原值（1-预计净残值率）（原值预计使用年限）=
16、（1-预计净残值率）预计使用年限 月折旧额=年折旧额12 月折旧率=年折旧率12,2023/2/13,27,例：某项固定资产原值5万元，预计使用10年，预计净残值率4%。,年折旧率=（1-4%）10=9.6%月折旧率=9.6%12=0.8%年折旧额=5万9.6%=4800 月折旧额=400 该方法优点：计算简单；缺点：后面各种方法的优点。,2023/2/13,28,例：某企业有一项固定资产，原价为150000元，预计残值收入为6000元，预计清理费用为960元，预计使用8年。若按年限平均法加以折旧，每月应提折旧额为（）。,分析：每月应提折旧额（1500006000960）8 12,（二）工作量
17、法1、概念：每一个工作量（如：行驶里程；工作小时；机器小时；产量）计提的折旧额相同。2、影响固定资产折旧的主要因素有：（1）固定资产的原价；（2）固定资产预计净残值；（3）固定资产预计使用年限内可完成的总工作量。3、公式（参阅教材）,2023/2/13,29,例：某卡车原值8万元，预计净残值率为5%，预计行驶里程总数为20万公里，假定1月份行驶2000公里，2月份行驶2500公里，计算1、2月份折旧额。,单位里程折旧额=8万（1-5%）20万=0.38 1月份折旧额=20000.38=760 2月份折旧额=25000.38=950 该方法优点：计算简单，用得多折旧多，折旧与使用效益相关；缺点：
18、工作总量难以确定,单位工作量折旧额=应计折旧额预计工作总量=原值（1-预计净残值率）预计工作总量月折旧额=当月工作量单位工作量折旧额,2023/2/13,30,（三）加速折旧法 谨慎性原则的应用,是相对于年限平均法和工作量法而言的，在加速折旧法下，固定资产早期多提折旧，后期少提折旧，也称为递减折旧法。加速折旧法主要优点：早期效率高，多提更为合理；后期维修成本高，整体费用均衡；早收回成本，更新固定资产；给企业带来迟交税金的利益。我国常用的加速折旧法有：双倍余额递减法、年数总和法。,2023/2/13,31,1、双倍余额递减法：不考虑其净残值的前提下：月折旧额=固定资产账面净值（原价累计已提折旧）
19、2/预计使用年限（双倍年限平均法折旧率（1）实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。否则后果：永远折不完；可能折旧到净残值以下（2）企业双倍余额递减法计提折旧额应以月份为单位，因此公式中的固定资产账面净值应为各月初的账面净值，即每月递减。但为了简化计算，也可根据年折旧额除以12计算月折旧额，即每年递减。年折旧额=固定资产账面净值 2/预计使用年限月折旧额=年折旧额/12当固定资产是年中取得时，则是12个月为一个计算单位计算。,2023/2/13,32,2、年数总和法 是将固定资产的原价减去残值后的净额乘以一个
20、逐年递减的分数计算每年的折旧额。年折旧额=（固定资产原价预计净残值）尚可使用年限/预计使用年限之和注意：企业年数总和法计提折旧额是以年为单位，即每年递减。当固定资产是年中取得时，则是12个月为一个计算单位计算。例:某设备账面原价为80000元，预计使用5年，预计净残值为5000元，按年数总和法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧额为（）。,分析：第3年应计提的折旧额（800005000）（315）,2023/2/13,33,练习1:某公司2001年2月1日购买设备一台，价款40000元，增值税率0为17%，支付运杂费和安装费1200元。该设备于当年3月1日安装完毕，并交付使用，预计使用5年，净
21、残值为5%。要求：分别采用年限平均法、年数总和法和双倍余额递减法计算2001年该设备的折旧额。,2023/2/13,34,练习2：某企业有一项固定资产，其原价为128000元，预计净残值为3500元，预计年限为5年。要求分别按照年数总和法、双倍余额递减法计算每年计提的折旧数额。,解：（1）设备原值40000（117%）120048000（元）（2）年限平均法下当年折旧额48000（15%）6096840（元）（3）年数总和法下当年的折旧额48000（15%）51591211400（元）（4）双倍余额递减法下当年的折旧额48000 2591214400（元）,2023/2/13,35,解：（1）
22、年数总和法,2023/2/13,36,（2）双倍余额递减法,2023/2/13,37,六、提取折旧的账务处理 每月折旧额是以月初固定资产账面价值乘以折旧率计算的，当月增、减的固定资产对本月折旧计算没有影响（当月增加的固定资产从下月开始计提折旧，当月减少的固定资产从下月开始不提折旧），所以折旧的计算可以简化为：本月应提折旧额=上月折旧额+上月增加固定资产应提折旧额-上月减少固定资产应提折旧 无论采用哪种折旧方法计提折旧，其累计提取的折旧不应超过该项固定资产应提折旧总额。谁使用固定资产誰负担折旧费借：制造费用（生产部门的固定资产）借：管理费用（非生产部门的固定资产）其他业务支出；等等贷：累计折旧,
23、2023/2/13,38,账务处理举例：,某企业3月份固定资产折旧总额9万元，其中基本车间5万元，辅助车间1万元，厂部3万元。借：制造费用 5万 生产成本辅助生产成本 1万 管理费用 3万 贷：累计折旧 9万,2023/2/13,39,第四节固定资产后续支出一、固定资产后续支出的含义及分类 企业固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务发生的支出。满足固定资产确认条件的资本化，先通过“在建工程”核算，完工时转入固定资产；不满足固定资产确认条件的收益化，直接计入管理费用。二、固定资产后续支出的
24、核算（一）增置：资本化支出，即改扩建的核算。（二）改良：资本化；改善：收益化。（三）资产单元换新：注销旧资产，增加新资产。部分换新：视同修理的核算。（四）修理：一次性计入当期管理费用或销售费用，不计入成本。（五）重安装：相当于改扩建的核算。,2023/2/13,40,第五节固定资产的处置一、固定资产处置的含义及处理原则 企业固定资产的处置是指企业因出售、报废、毁损、对外捐赠、对外投资、无偿调出、抵偿债务转出、非货币性交易转出8种原因减少固定资产。固定资产的处置应通过“固定资产清理”科目核算。固定资产清理,2023/2/13,41,固定资产处置的净损益结果处理如下：,2023/2/13,42,二
25、、固定资产处置的核算（一）固定资产转入清理 借：固定资产清理 借：累计折旧 借：固定资产减值准备 贷：固定资产（二）固定资产处置过程中发生支出 借：固定资产清理 贷：银行存款；贷：应交税费应交*税；等等（三）固定资产处置过程中发生收入 借：银行存款（出售收入、残值收入）；借：原材料（残料收入）；借：其他应收款（赔偿收入）；等等 贷：固定资产清理,2023/2/13,43,（四）固定资产清理余额的处理1、固定资产清理净支出的处理 借：营业外支出（出售；报废；损毁）借：长期股权投资（对外投资）借：资本公积无偿调出固定资产（对外捐赠）等等 贷：固定资产清理 2、固定资产清理净收益的处理 借：固定资产
26、清理 贷：营业外收入（出售；报废）,例：某企业出售一幢建筑物，账面原价为300万元，已提折旧120万元，出售过程中发生的有关费用10万元，取得变价收入220万元。该事项适用营业税率为5%。,2023/2/13,44,1、固定资产转入清理 借：固定资产清理 180 借：累计折旧 120 贷：固定资产 3002、固定资产处置过程中发生支出 借：固定资产清理 21 贷：银行存款 10 贷：应交税费应交营业税 113、固定资产处置过程中发生收入 借：银行存款 220 贷：固定资产清理 220 4、固定资产清理余额的处理 借：固定资产清理 19 贷：营业外收入 19,2023/2/13,45,练习：,自
27、然灾害毁坏一房屋，原价20万元，已折旧10万元，用存款支付清理人员工资5000元，残料变卖取得收入2万元存行，经协商由保险公司赔偿2万元，款未收。（1）转入清理借：固定资产清理 10万 累计折旧 10万 贷：固定资产 20万,2023/2/13,46,会计分录：,（2）支付清理费借：固定资产清理 5000 贷：银行存款 5000（3）残值收入及保险公司赔偿借：银行存款 2万 其他应收款 2万 贷：固定资产清理 4万（4）结转清理净损失（非常损失）借：营业外支出非常损失 65000 贷：固定资产清理 65000,2023/2/13,47,第六节固定资产清查和明细分类核算一、固定资产盘点固定资产清
28、查中，盘盈、盘亏，先通过“待处理财产损益”科目核算，等批准后记入“营业外支出”或“营业外收入”处理。（一）固定资产盘盈1、批准处理前：借：固定资产（同类固定资产市场价估计折旧）贷：待处理财产损益2、处理：借：待处理财产损益 贷：营业外收入,2023/2/13,48,（二）固定资产盘亏1、批准处理前：借：待处理财产损益 借：累计折旧 借：固定资产减值准备 贷：固定资产2、处理：借：营业外支出 贷：待处理财产损益二、固定资产的明细分类核算 企业对固定资产除了进行总分类核算外，还应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，进行固定资产明细分类核算。,2023/2/13,49,第七节固定资产的期末计价
29、一、固定资产、在建工程、工程物资减值准备的确认：账面净值与可收回金额孰低法二、全额计提固定资产、在建工程、工程物资减值准备的条件资产市价大幅下跌；企业经营所处环境发生重大变化，对企业产生不利影响；利率上升，未来现金流量折现率提高，资产可收回金额大幅降低；资产已陈旧过时或资产整体已损坏；资产被闲置或计划提前处置；资产的绩效低于预期，资产所创造的价值远远低于预期金额等。,2023/2/13,50,三、固定资产等减值准备的账务处理,资产的可收回金额低于账面价值时需计提减值准备可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者较高者确定。账户设置：“固定资产减值准备”借：资产减值
30、损失 贷：固定资产减值准备 在建工程减值准备 工程物资减值准备同“长期股权投资”减值准备，已经计提，不得转回。,四、注意：当固定资产计提减值准备或减值准备余额变动时，应当按照该固定资产的账面价值（原值累计折旧固定资产减值准备）为对象重新计算折旧。,2023/2/13,51,2005年1月1日固定资产已提折旧（1230-30）104=480万元2005年1月1日固定资产的账面净值：1230-480=7502005年1月1日固定资产应提减值准备：750-560=1902005年1月1日固定资产账面价值：1230-480-190=5602005年固定资产应提折旧（560-20）51=108万元,例：2000年12月15日，甲公司购入一台不需安装的设备，原价1230万元，预计使用10年，预计净残值30万，采用年限平均法计提折旧。2004年12月31日，经检查，该设备可收回金额为560万元，预计还可使用5年，预计净残值20万元，折旧方法不变。2005年度应提折旧是多少？,2023/2/13,52,复习思考题,1解释原值、折旧、加速折旧法的含义2固定资产如何分类？固定资产的计价方法有哪几种？3增加途径有哪几种？如何核算？4影响折旧的因素有哪些？计算方法有哪几种？5减少途径有哪几种？如何核算？6期末计价的方法及核算,
