中国石油会计手册讲义.ppt

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1、1,中国石油会计手册,王华 王开升2006 年 5 月,2,主要内容,一、会计业务基础知识,二、会计手册背景原则,三、会计手册制定过程,四、会计手册重点内容,3,法律会计法,行政法规企业财务会计报告条例、总会计师条例、会计职称条例等,部门规章(国家统一的会计制度),会计核算制度,会计监督制度,会计机构会计人员制度,会计工作制度,企业会计准则企业会计制度行业会计制度金融企业会计制度专业核算办法,会计监督管理办法内部会计控制规范,会计人员从业资格管理办法会计人员荣誉证书管理办法,会计档案管理办法会计电算化管理办法会计基础工作规范,全国人大常委会,国务院,财政部,4,1、会计的职能：,会计,核算,监

2、督,确认、计量,会计是企业财务工作的核心和灵魂，它通过会计六要素反映和监督企业所有经济活动的来龙去脉，是管理企业不可或缺的工具。,过程的控制，观念的总结,记录、报告,5,不同的处理方法可以带来不同结果,可以为企业创造经济效益,可以通过数字反映企业各种信息,四个基本前提,十三项 一般原则,严密的会计恒等式,科学,艺术,会计,6,会计与财务管理,会计：客观地确认、计量、记录、报告生产经营的信息财务管理：根据会计信息进行财务决策,资金活动反映在现金流量表,7,规范运作,财务管理理念,科学理财,集中高效,积极稳健,8,8,决策支持DS,深入有效的财务分析FA,完善的信息系统FMIS,全面预算,高素质的

3、财会队伍,会计核算,资金管理,资产股权管理,税价环境,基础,支撑,保障,手段,目的,健全有效的内控体系,财务工作整体架构,财务工作理念：规范运做、科学理财、集中高效、积极稳健,9,财务管理职能实现“两个延伸”,向生产经营全过程和资本市场延伸,75,10,主要内容,一、会计业务基础知识,二、会计手册背景原则,三、会计手册制定过程,四、会计手册重点内容,11,会计手册背景原则,上市以来，财务部积极采取多种措施，规范会计核算，削减核算层次，简化报告流程，提高会计信息的质量，取得了很好的效果。但股份公司作为一个上下游一体化的国际大石油公司，业务繁杂，在科目使用、业务处理等方面还存在着一些不规范、不统一

4、、不科学的地方。按照领导要求，为提高会计信息的真实性、可比性、一贯性和可集成性，为股份公司的会计核算提供一个统一的、科学的运行方案，项目组组织有关人员进行中国石油会计手册的编写工作。,12,遵循合规性原则 即遵循中国会计法、企业会计准则、企业会计制度，并参照国际会计准则、美国公认会计准则的规定，满足国内外监管机构的要求。,会计手册背景原则,13,会计手册背景原则,遵循继承性原则 即从股份公司经营管理实际出发，充分考虑股份公司及各地区公司现行的内部会计制度和管理办法，使会计信息更具有可比性、一贯性和可集成性。,14,会计手册背景原则,遵循创新性原则 即考虑到中国石油未来的业务发展方向，会计手册所

5、涉及到的内容应具有一定的前瞻性，满足公司未来发展的需要。,15,会计手册背景原则,遵循可操作性原则 即在符合准则、制度的前提下，紧密结合股份公司实际业务特点，会计手册的内容要方便实用，形式要便于维护。,16,主要内容,一、会计业务基础知识,二、会计手册背景原则,三、会计手册制定过程,四、会计手册重点内容,17,会计手册制定过程,1、资料收集阶段 2002年11月至2003年7月，收集了各板块和地区公司制定的成本核算办法、内部管理制度、SHELL、EXXON公司的会计手册等相关资料，形成了基本框架，并报领导审议批准。通过资料的收集，我们发现，在此之前国内还没有一部完整的企业会计手册，中石化和中海

6、油也都没有自己的会计手册。,18,2、调研阶段 2003年7月、8月，组织板块财务处、地区公司相关人员分别对新疆和东北地区的部分单位进行了调研，形成了两个调研报告，确定了会计手册应当包括的主要内容和制定的基本思路，初步拟订会计手册编写方案。,会计手册制定过程,19,3、初稿编写及征求意见阶段 2003年10月到12月，成立会计手册项目组，封闭进行研究和编写工作，完成初稿。12月18日，就2003年该项目进展情况向周总进行汇报，对框架结构、会计科目使用说明、会计组织机构等内容进一步修改。2004年3月至4月，将初稿下发给地区公司，广泛征求意见。,会计手册制定过程,20,4、第二稿编写、征求意见及

7、高层研讨会 2004年5月，邀请部分油田、管道、炼化、销售等单位的同志，参与手册第二稿的编写工作。对勘探、管道、炼化、销售等业务内容进行详细的界定、说明。2004年6月，对第二稿作进一步修改、完善后，分发给财务部各处、板块财务处、资本运营部和地区公司征求意见。,会计手册制定过程,21,4、第二稿编写、征求意见及高层研讨会 2004年9月，项目组在厦门召开了包括部分地区公司总会计师、财务处长、项目组成员参加的研讨会，王总监、周总、柴总亲自到会指导。会上，与会代表就会计手册的基本结构、每章节的详细内容进行了充分讨论，项目组认真整理、研究相关处理方案后报送领导，并在会计手册中规范。,会计手册制定过程

8、,22,5、终稿修改阶段 参照高层研讨会与会代表的建议，2004年11月，我们又邀请了大庆油田、辽河油田、长庆油田、兰州石化、锦西石化、管道公司、重庆销售等地区公司的会计科长和业务骨干，对会计手册进行修改。此次修改主要采用分工修改，交叉审阅，总体定稿，终稿集中审阅的工作方式，确保修改内容的正确性、全面性和可操作性。,会计手册制定过程,23,6、正式执行 2005年1月1日开始，会计手册在股份公司94家合并报表单位正式执行，通过1年多的实施，收到了良好的效果，起到了规范核算、推进管理，保证各单位生成的会计信息可比性、一贯性和可集成性的作用。,会计手册制定过程,24,根据公司业务的发展和会计准则的

9、变化，我们准备在今年对手册进行修订（内容的修订、构成的增删），新修订的手册将在2006年完成，从2007年1月1日起印发执行。,会计手册制定过程,25,主要内容,一、会计业务基础知识,二、会计手册背景原则,三、会计手册制定过程,四、会计手册重点内容,26,会计手册重点内容,目 录,第一章 总论 第二章 会计政策 第三章 会计科目及使用说明 第四章 主要业务会计核算 第五章 内部购销、往来核对及结账 第六章 财务会计报告 第七章 内部会计控制 附 录1 指标换算 附 录2 术语索引,27,第一章 总论,编写目的,1、规范会计核算，保证会计信息的真实、完整。2、统一股份公司的会计核算口径，使会计信

10、息更具有可比性、一贯性和可集成性。3、与政府部门和监管机构沟通公司的基本政策和程序。,28,第一章 总论,编写目的,4、提供对会计政策统一的解释，定义和及时推行新出台的政策。5、促进业务处理的标准化、简明化，为公司一级核算提供支持。6、成为内部控制的工具和考核会计工作质量的依据。,29,第一章 总论,编写目的,7、通过明确的职责划分提高员工认识的一致性，避免重复劳动。8、通过提供工作指南提高工作效率。9、为财务人员培训提供教材。,30,会计手册是公司重要文件，属公司机密，应对外保密，各地区公司应按照股份公司财务部要求正确使用，未经允许，不得以任何形式对外泄露。任何人因使用不当造成不良后果，应负

11、相应责任。各地区公司相关领导应负领导责任。各地区公司在执行过程中遇到问题，应及时向股份公司财务部咨询。,使用要求,第一章 总论,31,第一章 总论,为了使手册的成本降低及便于修订、检索，本会计手册采用活页形式。,使用要求,32,第一章 总论,培训 为推动会计手册的贯彻执行，提高会计手册的使用效果，财务部将根据具体情况，每年至少举办一期针对地区公司的培训。,使用要求,33,第一章 总论,监督 为保证会计手册的执行情况，财务部将主要采用以下形式对本会计手册的执行情况进行监督：1、于月度、季度、半年度、年度对公司报表进行审核；2、不定期对相关公司进行检查；3、对公司进行的专项检查；4、公司内部审计部

12、门进行的检查；5、国家审计部门进行的检查。,使用要求,34,第一章 总论,财务部设专人负责会计手册修订、维护工作。各地区公司应指派专人负责会计手册的日常管理和维护。各地区公司应认真记录使用会计手册的过程中发现的问题，及时反馈给财务部负责修订、维护工作的人员。,手册维护,35,第一章 总论,每季度，财务部将汇集股份公司核算中出现的新问题、地区公司反馈的建议及国家新出台的准则、制度、规定等，向会计手册指导委员会报告后以会计手册附件形式下发，保证其适应不断变化的实际情况。,手册维护,36,第一章 总论,每年，财务部将至少召集一次由各地区公司相关人员参加的会计手册研讨会，集中研究，解决执行会计手册过程

13、中遇到的问题，规范、完善相关业务处理方法，以保证会计手册的先进性和可操作性。,手册维护,37,第一章 总论,旧页 新页 4.1.5.14.1.5.5 替换 4.1.5.14.1.5.6 操作时，将旧页号为4.1.5.1到4.1.5.5的5页取出，将新页号为4.1.5.1到4.1.5.6的6页插入到相应的位置。,手册维护,38,第一章 总论,旧页 新页 4.1.5.5 接续 4.1.6.14.1.6.3 操作时，无需取出旧页，只将新页号为4.1.6.1到4.1.6.3的3页新增活页插入到4.1.5.5页号后的位置即可。,手册维护,39,第二章 会计政策,会计政策是指股份公司在会计核算时所遵循的具

14、体原则以及所采纳的具体会计处理方法。本部分规定股份公司所有与财务、会计相关的政策以及详细的应用程序。分为基本类、资产负债类、成本费用类和其他类会计政策,共24项。,40,第二章 会计政策,会计分期 会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期为年度、半年度、季度和月度。起止日期采用公历日期。会计年度自公历1月1日起至12月31日止。月度结账日指公历月度每月的最后一天。年度结账日指公历年度每年的12月31日。,41,第二章 会计政策,外币业务 外币业务按照业务发生时中国人民银行公布的基准汇价折算为人民币入帐。于资产负债表日以外币为单位的货币性资产和负债，按该日中国人民银行公

15、布的基准汇率折算为人民币，所产生的折算差额除了固定资产购建期间的外币资金借款产生的汇兑损益按资本化的原则处理、筹建期间的记入长期待摊费用外，作为汇兑损益处理。,42,第二章 会计政策,外币报表 月度终了，外币资产负债表中的所有资产、负债项目均按资产负债表日中国人民银行公布的基准汇价折算为人民币，股东权益项目中除“未分配利润”外均按业务发生时当日中国人民银行公布的基准汇率折算，未分配利润以折算后利润分配表中该项目的金额列示；利润表以及利润分配表中反映发生额的项目按年度平均汇率折算；由此折算产生的差异列入折算后资产负债表的外币报表折算差额项目。现金流量表的现金流量按年度平均汇率折算，汇率变动对现金

16、流量的影响，在现金流量表中单独列示。,43,第二章 会计政策,现金及现金等价物 列示于资产负债表上的货币资金包括：现金、银行存款、其它货币资金 列示于现金流量表中的现金是指库存现金及可以用于支付的存款，三个月以上的定期存款以及受到限制的存款，不作为现金流量表中的现金列示 现金等价物是指持有的不超过三个月、流动性强、易于转换为已知金额现金及价值变动风险很小的投资。,44,第二章 会计政策,存货 存货的确认应以公司对存货是否具有法定所有权为依据，凡在盘存日期，法定所有权属于公司的一切物品，不论其存放何处或处于何种状态，都应作为公司的存货。反之，凡法定所有权不属于公司的物品，即使尚未远离公司，也不应

17、包括在本公司的存货范围内。存货于取得时按实际成本入帐，存货发出时的成本按加权平均法核算，低值易耗品和包装物的摊销，采用一次摊销法 如果发出的库存材料数量较多、单位金额较小，可按计划成本结转，但应当按月结转材料成本差异。存货盘存制度为永续盘存制,45,第二章 会计政策,存货 对有些地区公司存在的特殊存货，按件或少量入库和发出，我们将在会计手册本年修订时研究可采用个别计价法，但应报总部批准。将于2007年执行的新准则取消了原存货准则规定的“商品流通企业存货采购成本包括采购价款、进口关税和其他税金等，运输费等商流费不计入存货成本”，要求将运输费和装卸费计入商品流通企业的存货成本。我们将与财政部沟通，

18、建议不改变现行的政策。,46,第二章 会计政策,集中核算后地区公司内部交易的处理 实行集中核算后地区公司，内部单位的交易行为只表现为资源的流动和再分配，表现为成本的分配和资产的转移，内部科目只用于核算总部与地区公司及地区公司与地区公司之间的往来。地区公司内部单位间的交易行为通过跨责任中心进行账务处理，由增加成本/费用或资产的一方记账，另一方进行确认。销售公司由油品调出方记账，油品调入方确认。,47,第二章 会计政策,减值准备-目前的标准 对各项资产应至少于每一年度，按该项资产，基于详细的相关资料分别进行减值测试，将计提和冲回减值准备的金额上报财务部批准后，再进行处理。已计提减值准备后资产的核销

19、，应由各地区公司根据管理权限，由经理办公会等类似机构的批准，并上报财务部备案。固定资产非正常报废，按财务部批复处理。,48,各项减值准备在中国及国际准则报表中列示,若预计某项无形资产已不能给企业带来经济利益，则全部转入当期管理费用，国际准则列入其他费用净额。,第二章 会计政策,49,本年提取数本年冲回数之差,减值准备明细表,计提短期投资跌价准备计提长期投资跌价准备转回以负数填列,投资收益明细表,本年提取数本年冲回数之差,存货跌价准备,减值准备明细表,存货跌价损失,管理费用表,短期投资跌价准备长期投资减值准备,第二章 会计政策,50,本年提取数本年冲回数之差本年提取数,坏帐准备,减值准备明细表,

20、坏帐损失提取的坏帐准备,管理费用表,第二章 会计政策,51,固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备油气井及相关设施减值准备油气开发支出减值准备地质勘探支出减值准备,营业外支出明细项目,利润表,本年提取数本年冲回数之差,减值准备明细表,第二章 会计政策,52,第二章 会计政策,减值准备处理中存在的主要问题：（1）资产减值准备确认不合理。（2）收回坏账，未相应冲回已计提的坏账准备。（3）对已通过实物抵账方式收回的长期投资计提减值准备。（4）对各项资产的减值没有形成严格的备查登记，可能对税收产生影响。,53,第二章 会计政策,减值损失-2007年新准则执行后发生的变化 长期资产减值损失一经

21、确认，在以后会计期间不得转回 商誉不再摊销，至少应当在每年年度终了进行减值测试,54,长期投资 长期投资分为长期股权投资和长期债权投资。公司对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的长期股权投资采用成本法核算。对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法核算。采用权益法核算的包括：子公司：指本公司直接或间接拥有其50%以上表决权资本，或虽拥有其50%以下的表决权资本但有权决定其财务和经营政策 联营企业：指本公司占该企业表决权资本的20%以上至50%，或对该企业有重大影响 合营企业：各占50%,第二章 会计政策,55,长期投资-国际准则的相关规定 国际会计准则第27号和

22、第28号（均于2003年修订）影响母公司报表中对附属公司和对联营公司投资的会计政策，对其的核算方法由原来的权益法改变为成本法。投资的帐面价值不再随着被投资单位的损益情况或分配股利而发生变化，同时，需要将以前年度确认的对联营公司和附属公司投资的净增加额予以冲回。其中：由于被投资单位资本公积增加（主要是指无法支付的应付款项）而相应增加的投资在冲回时，同时减少母公司的储备项目；由于按照占联营公司和附属公司的股权比例确认的投资收益，与从联营公司和附属公司分得股利的差额而增加的投资在冲回时，同时减少母公司的留存收益项目。根据新准则的要求，我们对2004年12月31日母公司的資產負債表進行重新编制。与以前

23、的數據相比，重新表述的影響為：2004年12月31日對聯營公司投資、對附屬公司投資、儲備及留存收益分別減少了人民幣18.97億元、人民幣463.02億元、人民幣0.56億元和人民幣481.43億元。,第二章 会计政策,56,长期投资2007年新准则执行后发生的变化 对同一控制和非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资采用不同的处理方法：1、同一控制下：在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，支付的现金、非现金资产及承担债务账面价值与长期股权投资初始成本之间的差额调整资本公积和未分配利润（留存收益）,第二章 会计政策,57,长期投资2007年新准则执行后可

24、能发生的变化 2、非同一控制下：购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值（合并成本）与其账面价值的差额，记入当期损益。合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额（即现行会计准则中的“股权投资差额借方余额”），在合并后报表中确认为商誉 合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额（即现行会计准则中的“股权投资差额贷方余额”），确认为当期损益,第二章 会计政策,与国际准则的相关规定完全一致,58,第二章 会计政策,固定资产 地区公司按股份公司规定的固定资产的使用年限、预计净残值率采用平均年限法计提固定资产折旧。

25、特殊装置、设备可采用工作量法，但应先报股份公司财务部批准。从2001年1月1日起利用土地建造自用项目时，土地使用权的帐面价值构成房屋、建筑物成本的一部分，土地使用权的预计使用年限高于相应的房屋及建筑物预计使用年限所对应的土地使用权价值作为净残值预留。,59,第二章 会计政策,固定资产 固定资产出售、转让、报废或毁损的处置收入扣除其帐面价值和相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。固定资产的修理维护支出于发生时记入当期费用。固定资产的改良、改扩建及装修支出，符合相关条件的可以资本化。改良、改扩建等后续支出按直线法于固定资产尚可使用年限计提折旧，装修支出在预计收益期间内计提折旧。,60,油气资

26、产 油氣勘探生產活動採用成果法。為開發油氣井的所有成本均進行資本化。為在建工程勘探油氣井的成本根據該油氣井是否發現探明儲量而決定是否進行資本化。地質及地球物理成本於發生時予以費用化。探井的成本是否繼續資本化取決於是否發現了足夠的潛在經濟可開採的油氣儲量。當探井位於開始生產之前不需投入大量資本支出的區域時，需要在鑽探工作完成後一年內完成評估儲量的經濟效益。如果不能獲得經濟效益，相關的鑽井成本則作為幹井費予以費用化，否則，相關井的成本應重新歸類為油氣資產，並進行減值測試。（完成鑽井一年以上的探井成本需要在报告中单独披露并进行解释）,第二章 会计政策,61,油气井及相关设施弃置成本 2005年决算，

27、公司根据国际财务报告准则第37号准备、或有负债和或有资产和地方法规要求，在国际准则下对公司国内油气资产计提了弃置成本132亿元。财政部新颁布并于2007年1月1日起执行的企业会计准则第4号固定资产和第27号石油天然气开采中，也对弃置成本予以明确，要求在确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。油气田弃置成本专项用于油气井废弃时发生的拆卸、搬移、场地清理等支出。,第二章 会计政策,62,油气井及相关设施弃置成本 对公司的影响：计提弃置准备金：根据折现后的弃置费用金额（折现期为各区块剩余可采储量的可开采年限）增加油气资产原值（并按产量法计提折旧折耗），同时增加其他长期负债，累计增加公司国际准则油气

28、资产132亿元 提取折耗：平均按11年提取折旧，每年增加折旧费用12亿元；提取财务费用：根据弃置准备金的余额，按相应期间的折现率（目前为公司长期负息资金利率5.265%），每年增加财务费用和其他长期负债约7亿元。,第二章 会计政策,63,固定资产的重估 国际准则规定，对于初始确认后的计量，如果公司选择了对资产进行评估并按评估值入账，则需要在今后的生产经营中持续进行评估，一般每3-5年进行一次。而按照中国法律在上市时进行的评估被认为以评估值入帐。2003年9月30日，公司进行了一次重新估值，重估增值列入储备（资本公积）。重估減值則先沖減該固定资产先前的評估增值，不足抵銷的數額记入損益表“固定资产

29、重估减值”。其他重估減值直接记入損益表。通過固定資產折舊和出售而實現的評估增值，保留在儲備項內，不可以用於抵銷未來或有的評估損失。,第二章 会计政策,64,固定资产的重估 一是如果采用了评估值入帐，无论资产价值是否有重大变化，都必须定期进行评估，大大增加了公司的工作量和成本。二是由于中国准则规定，评估后的资产价值不得随意变更，导致中国准则资产的帐面价值和与国际准则下再次评估后的帐面价值产生差异，公司必须保存国际和国内准则两套资产数据，分别计算折旧，核算损益。王总监与IASB的会谈中专门提出这个问题 PWC的意见（P65）：对折旧的影响；不能消除所有差异；工作量的增加。,第二章 会计政策,65,

30、第二章 会计政策,无形资产 无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉、采矿权价款等。与固定（或油气）资产一并购入的专利权、非专利技术等，如果能够单独辨认和计量并且不属有形资产必要组成部分、金额高于十万元，计入无形资产。外购单项无形资产价值低于十万元（含）的，直接记入当期成本费用科目，外购单项无形资产价值高于十万元的，记入无形资产科目。,66,第二章 会计政策,无形资产 无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。炼化基本建设中购置的软件包等无形资产应在取得之月确认为无形资产，并进行摊销，而不是在工程完工时才转资。,67,第二章 会计政策,无形资产 中

31、国准则：以支付土地出让金方式取得的土地使用权或购入的土地使用权，按照支付的价款入帐。从2001年1月1日起利用土地建造自用项目时，土地使用权的帐面价值构成房屋、建筑物成本的一部分。国际准则：将所有的土地使用权作为长期资产中的预付融资租赁款。,68,第二章 会计政策,无形资产2007年新准则执行后可能发生的变化 将无形资产划分为使用寿命为有限的和不确定的两类；土地使用权不再转入固定资产价值 无形资产的摊销应扣除预计残值 无形资产的摊销期限从无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止的有限使用寿命内摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销,69,第二章 会计政策,无形资产2007年新准则执行后

32、可能发生的变化 将企业内部研究开发项目的支出，区分为研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出，发生时记入当期损益 开发阶段支出，如果形成的无形资产能够满足下列条件：1、完成该无形资产以使其能够使用或销售，在技术上可行；2、具有完成该无形资产并使用或销售的意愿；3、有能力使用或出售该无形资产；4、有足够的资源支持完成开发，并使用或销售该无形资产；5、对归属于该无形资产开发阶段的支出，能可靠地计量。则可以资本化。,70,第二章 会计政策,资本性支出 地区公司应按照总部批复的投资计划和地区公司资本性支出计划，组织资本性支出核算，所有属于资本性支出性质的项目，包括人员费用、材料费用等都应纳入工程物资、

33、在建工程、地质勘探支出、油气开发支出科目核算。工程完工后，按照规定程序，分别转入固定资产、油气资产、无形资产、流动资产、长期投资、长期待摊费用、地质成果、本年利润等项目。,71,第二章 会计政策,资本性支出核算中存在的主要问题（1）为完成投资计划，虚列投资，造成长期资产不实；（2）由于没有投资计划，提前实施投资工作量未进行账务处理；（3）非生产性投资与生产性投资界定不清；（4）受投资计划制约，将工程改扩建支出、大修理中更换的机器设备、土地补偿金等资本性支出计入当期费用；（5）为了占用当年投资计划，违规招标造成损失。（6）加油站投资以租代购、以租代建变相扩大投资范围。,72,第二章 会计政策,成

34、本核算 油气成本以地质区块为成本核算对象，国际准则下参照国外油气成果法核算方法。油气成本指在一定时期内，为生产一定数量的石油、天然气产品而发生的用于矿区取得、地质勘探、开发井及直接相关设施建设和石油、天然气的采出、处理、集输、储存等活动的成本，包括矿区取得成本、地质勘探成本、油气开发成本、油气操作成本等。,73,第二章 会计政策,成本核算 炼油成本核算采用制造成本法。根据炼油地区公司同一种原料生产出多种产品的特点，产品成本采用分类法计算或系数法计算。制定装置技术系数的根据：应按照产品加工难易程度，产品质量标准，产品收率高低来定。同时要体现有利于提高产品质量，有利于增加新品种，有利于提高技术水平

35、和经济效果。各地区公司可根据新增装置的产品实际情况制订技术系数。,74,第二章 会计政策,成本核算 化工产品成本的计算，根据化工产品加工的特点，产品成本的计算方法采用“逐步结转分步法”或“平行结转分步法”，化工联产品采用“系数法”。化工联产品的成本计算采用“系数法”，先按成本项目(包括扣除副产品项目)汇集(分离前的)综合成本，再用技术系数分解综合成本，分配各联产品的成本。,75,第二章 会计政策,成本核算 副产品的成本采用按固定成本从主产品成本中扣除计算。辅助生产之间互供产品劳务，进行一次交互分配。辅助生产成本按定额工时或产品数量进行分配计入生产成本。,76,第二章 会计政策,成本核算 输油输

36、气成本是指油田及管道地区公司通过专用管线输送石油及天然气等流体介质所发生的费用，包括输油输气过程中实际消耗的辅助材料、燃料、动力、直接工资、制造费用等。,77,第二章 会计政策,科研费用 科研费用支出是指用于科研方面的全部支出，包括科研项目支出和科研机构费用。其中：科研项目包括国家项目、股份公司项目、专业公司项目、地区公司项目等。科研机构包括股份公司、地区公司及地区公司所属单位下设的独立科研机构，不包括地区公司所属二级单位的地质、工艺部门。,78,第二章 会计政策,科研费用 科研费用支出中为开发新产品、新技术而购置的单台设备在规定的价值(10万元)以下的固定资产，可以一次计入科研费用支出（不留

37、残值）。规定的价值(10万元)以上的固定资产，应按规定年限计提折旧。企业会计制度规定：“企业为开发新产品、新技术而购置的单台设备在规定价值以下的固定资产，按规定可以一次或分次计入费用”。确定10万元的标准是根据财政部、国家税务总局联合下发的财工字（1996）41号文关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知第一条第三款的规定：“企业为开发新技术、研制新产品所购置的设备、仪器，单台价值在10万元以下的，可以一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧”,79,第二章 会计政策,科研费用内部拨出款-科研经费拨款反映公司内部科研经费拨款，国拨科研经费应通过专项应付款及专项补

38、助科目核算。1）对形成资产部分，按实际成本地区分公司借记“固定资产”等、贷记“在建工程”等，同时，借记“内部拨入款-专项补助”、贷记“上级拨入资金”股份公司借记“拨付所属资金”、贷记“资本公积-拨款转入”，同时，借记“专项应付款”、贷记“内部拨出款-专项补助”。2）对未形成资产部分，按实际支出地区分公司借记“内部拨入款-专项补助”、贷记“在建工程”等股份公司借记“专项应付款”、贷记“内部拨出款-专项补助”,80,第二章 会计政策,科研费用 新准则实施后，对于与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益，不再计入资本公积。与收益相关的政府补助，属于用于补

39、偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，即如当期损益；属于用于补偿企业已经发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。,81,第二章 会计政策,开办费 开办费是指企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。先在长期待摊费用中归集，然后在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。,82,第二章 会计政策,借款费用 当借款费用符合资本化条件，即资产支出已发生、借款费用已发生、为使资产达到预定可使用状态所必要购建活动已开始，则这些借款费用应予以资本化。在借款费用资本化的过程中，不再区

40、分专门借款和一般借款。符合资本化条件占用了一般借款的也应资本化,83,第二章 会计政策,借款费用 购建固定资产、油气井及相关设施和进行地质勘探支出时，如发生非正常中断时间超过三个月（含三个月），中断期间发生的借款费用计入当期损益，直到购建重新开始；但如中断是使购建固定资产、油气开发设施和地质勘探支出达到预定可使用状态所必需的程序，则中断期间所发生的借款费用，仍应资本化，计入所购建的固定资产、油气井及相关设施和地质勘探支出成本。,84,第二章 会计政策,借款费用 属于流动负债性质的借款费用或者虽是长期借款性质，但不是用于购建固定资产、油气井及相关设施和进行地质勘探支出的借款费用，直接计入当期损益

41、。如果是为对外投资而发生的借款费用，不予以资本化，直接计入当期损益。筹建期发生的长期借款费用，计入长期待摊费用。清算期发生的长期借款费用，计入清算损益。,85,第二章 会计政策,收入 公司销售商品应同时符合以下四个条件才能确认收入：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相关的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。公司中国准则及国际准则财务报告应以扣除实物方式缴纳的矿费后的净收入反映 收入以扣除增值税和折扣后的金额入账,86,第二章 会计政策,收入-特殊业务收入处理落地油、探井油等正常生产之

42、外所零散收集的原油，管道等输送过程中产生的节约油应计入主营业务收入加油站便利店收入计入其它业务收入合资、合作油气业务 产量：计划部门统计时计入全部产量、财务部门计算份额产量 销售的处理：合作区块自行销售 油田公司买断 对内部抵销的影响 油田公司代理,建议各油气田与合资、合作公司之间的油气购销业务统一采用买断的方式进行会计核算,87,第二章 会计政策,收入2007年新准则执行后可能发生的变化 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，

43、记入当期损益。,88,第二章 会计政策,员工费用 指企业向职工提供的各种形式的报酬及其他相关支出。包括：工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险等社保费用；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；有偿解除劳动关系支出等。劳动保险费、待业保险费，销售公司之外的地区公司发生的计入管理费用，炼油销售大区公司、省市公司（包括大区下的省市公司，下同）机关本部发生的计入管理费用，其余销售公司（包括全部控股公司、油库、加油站及零售机构、省市公司以下的二级单位等）发生的计入营业费用。其他人员附加费用按照受益原则随工资计入相应项目。,89,第二章 会计政策,员工费用核

44、算中存在的主要问题（1）在工资总额之外发放外雇工劳务费；（2）在成本费用中列支职工伙食补贴、误餐费、交通补贴、煤气票补贴、保健津贴、御寒津贴和通讯费补贴等，未纳入工资总额。（3）不同地区公司之间的补贴项目及补贴标准存在较大差异。,90,第二章 会计政策,共同费用分摊 工资及附加与人相关的费用，按人员比例进行分摊。折旧、修理费、财产保险等与资产相关的费用，按资产原值的比例进行摊销。与销售收入有关的费用，按销售收入比例进行分摊。其他费用，报股份公司财务部批准后，可按照合理的方法分摊，但一旦确定，不得随意变更。,91,第二章 会计政策,安保基金 安保基金是地区公司从成本费用中提取，上缴股份公司的专项

45、基金。安保基金要纳入预算，专款专用。炼油与销售分公司和化工与销售分公司所属地区公司、勘探与生产分公司所属地区公司中的炼化公司，必须向股份公司计缴安保基金。,92,第二章 会计政策,安保基金 缴纳范围：固定资产和存货；基本建设项目中引进的成套设备；新装置建成投料试车，但尚未移交的固定资产。,93,第二章 会计政策,安保基金 不缴纳的范围：土地、公路(不包括厂内公路)、运输车辆(不包括施工机具)、船舶(不包括趸船)；货币、票证、有价证券、文件、账册、图表、技术资料、电脑资料、枪支弹药以及无法鉴定价值的财产；铁路、道路、涵洞、水闸、堤堰、桥梁及护坡；林木、花草、牲畜、禽类和其他饲养动物；违章建筑、危

46、险建筑和临时暂设工程。,94,第二章 会计政策,安保基金 安保基金按照期末固定资产原值和存货账面平均余额的4提取。以期末固定资产原值和存货最近6个月账面平均余额(扣除不属于缴纳安保基金的范围规定的扣除额)为基数，每年分两次提取：第一次按上一年12月底固定资产原值账面数和上一年712月存货期末余额平均值的2提取；第二次按本年6月底固定资产原值账面数和本年16月存货期末余额平均值的2提取。,95,第二章 会计政策,安保基金 新装置建成投料试车，在尚未正式投产和进行国家验收(即固定资产未转账)之前，应以调整概算投资扣除已投保资产和待转出、待摊销费用之后的85%作为基数，按照基数的4提取。基本建设项目

47、中引进的成套设备，按设备到岸价的2提取列入基建费用。,96,第二章 会计政策,安保基金 安保基金每年分别于3月1日和8月15日前分两次缴纳。股份公司返还地区公司安保基金的比例为安保基金实际上缴额的30%和40%。按期足额缴纳，返还比例为40%；未按期足额缴纳，返还比例为30%，剩余的10%纳入理赔准备金。,97,第二章 会计政策,税收政策,98,第二章 会计政策,所得税 公司中国准则财务报告所得税的处理采用应付税款法，国际准则财务报告所得税的处理采用纳税影响会计法中的债务法。2007年新准则执行后可能会取消应付税款法,99,第二章 会计政策,税收政策 税收优惠政策：中国石油天然气股份有限公司及

48、所属合并纳税成员企业，执行“统一计算、分级管理、就地预交、集中清算”西部大开发优惠：部分分公司采用15%的所得税税率，持续到2010年,100,第二章 会计政策,税收政策 税收优惠政策：振兴东北优惠：部分地区公司固定资产及无形资产可在现行规定的尚未折旧年限及摊销年限的基础上，按不高于40%的比例缩短折旧年限；购进固定资产、由于自制固定资产的货物或应税劳务和为固定资产所支付的运输费用等所含进项税，准予用当年增加的增值税税额抵扣。当年没有新增或新增税额不足抵扣的，可以结转以后年度继续抵扣,101,第二章 会计政策,税收政策 税收增加：消费税：从2006年4月1日起扩大消费税征收范围，新增石脑油、溶

49、剂油、润滑油（0.2元/升）、燃料油（0.1元/升）、航空煤油（暂缓征收）特别收益金：实行5级超额累进从价定率计征（分别为40-45美元 20%、45-50美元25%、50-55美元30%、55-60美元35%、60美元以上40%），起征点为40美元/桶，按月计算、按季缴纳。资源税：各地区公司普遍调增,102,自2005年7月1日起执行，当年增加公司资源税4.5亿元资源税与油价规模相比仍然偏低，国家对此还有调整的趋势,资源税税额标准调整的影响,103,第二章 会计政策,税收核算中存在的主要问题：（1）少计收入，造成相应的流转税及其附加少计；（2）未按规定扣缴个人所得税或在成本费用中列支的个人所

50、得税；（3）未按规定计算缴纳河道维护费、防洪基金等地方性费用；少缴印花税、房产税等其他税费；（4）将企业承担的个人费用、工资外劳务支出、捐赠扶贫支出、未取得税务批准的非正常报废、合作方利润等税前列支。,104,第二章 会计政策,利润分配 公司交纳所得税后，将根据企业会计制度计算确定的当期净利润及其年初未分配利润之和，与按照国际或境外(含香港)上市地会计准则计算确定的当期净利润及其年初未分配利润之和两者中孰低的数额，扣除公司当期提取的法定盈余公积金后的余额，作为当年向股东分配利润的最大限额，在该最大限额内进行利润分配。,105,第二章 会计政策,利润分配 新公司法的相关规定：公司分配当年税后利润