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1、零售企业舞弊调查,臧游 Michael Zang Head of security,CFE 13817806308 2009.3 杭州,1,零售企业内部舞弊调查,美国注册舞弊审核师协会(ACFE)2008年度报告摘要零售企业内部舞弊类型与案例舞弊的防范与调查建议,2,ACFE(Associated Certified Fraud Examiner)简介美国注册舞弊审核师协会(ACFE)是全球首屈一指的反舞弊培训和教育机构，成立于1998年，ACFE宗旨是消除全球的商业舞弊与欺诈行为，目前全球有近5万名会员在各行各业从事着反舞弊调查工作。“ACFE 2008舞弊调查统计报告”汇总了2008年美国
2、各个行业959起典型的舞弊案例，从各个角度揭示了舞弊的真面目。,零售企业内部舞弊调查美国注册舞弊审核师协会(ACFE)2008年度报告摘要,3,http:/,“舞弊”的定义：舞弊者为谋取个人利益，利用其职业机会或技术手段蓄意地侵占所属企业的资源或资产，给企业造成损失。据ACFE的统计，2008年美国企业有近7的收入遭受职业舞弊的侵蚀，这意味着舞弊造成的损失将近9940亿美元之巨；统计报告中每起舞弊造成的平均损失为175,000美元。,零售企业内部舞弊调查美国注册舞弊审核师协会(ACFE)2008年度报告摘要,4,舞弊的类型(Fraud Tree),零售企业内部舞弊调查美国注册舞弊审核师协会(A
3、CFE)2008年度报告摘要,5,腐败,侵占资产,数据作假,利益冲突,非法馈赠,受贿,现金,非现金,非财务数据,财务数据,入账后窃取,入账前窃取,虚假支付,付款舞弊,工资舞弊,报销舞弊,支票舞弊,收银员舞弊,直接窃取,滥用,资产/收入虚增,资产/收入低估,入账时间差异,虚假收入,隐藏负债和费用,不当的信息披露,不当的资产估值,零售企业内部舞弊调查美国注册舞弊审核师协会(ACFE)2008年度报告摘要,6,舞弊造成的损失：60多的舞弊造成的平均损失超过一百万美元,零售企业内部舞弊调查美国注册舞弊审核师协会(ACFE)2008年度报告摘要,7,各类舞弊的频率和损失：,零售企业内部舞弊调查美国注册舞
4、弊审核师协会(ACFE)2008年度报告摘要,8,主要舞弊类型造成的损失：(除去数据作假舞弊),零售企业内部舞弊调查美国注册舞弊审核师协会(ACFE)2008年度报告摘要,9,舞弊如何发现：,零售企业内部舞弊调查美国注册舞弊审核师协会(ACFE)2008年度报告摘要,10,线索从何而来：,零售企业内部舞弊调查美国注册舞弊审核师协会(ACFE)2008年度报告摘要,11,受害企业行业分析：（最易发生舞弊的前五个行业）,零售企业内部舞弊调查美国注册舞弊审核师协会(ACFE)2008年度报告摘要,12,受害企业行业分析：（舞弊损失最大的前五个行业）,零售企业内部舞弊调查美国注册舞弊审核师协会(ACF
5、E)2008年度报告摘要,13,零售业中的舞弊类型：,零售企业内部舞弊调查美国注册舞弊审核师协会(ACFE)2008年度报告摘要,14,美国注册舞弊审核师协会(ACFE)2008年度报告摘要零售企业内部舞弊类型与案例舞弊的防范与调查建议,零售企业内部舞弊调查,15,某零售企业损益表组成：,零售企业内部舞弊调查,16,其他营运收入与支出：,零售企业内部舞弊调查,该收的都收回了吗？该付的付多了吗？,17,零售企业内部舞弊调查,18,往已离职员工（男友）原工资帐户中发工资,到帐后再取走；,A、将自己的社保缴纳工资基数提高；B、为已离职员工（男友）继续办理社保；社保作弊：C、员工职务/工资变动,社保缴
6、交未及时调整；,利用给计时工多计算工资/为员工多发工资等手段虚报工资,并将虚报的金额在发放前转到其私人帐户；,虚增“幽灵”员工，将其工资打入个人账户；,直接采取给自己私人帐户发放工资的手段侵占；,案例1：某零售公司发生一起门店HR利用职务之便，大肆侵占公司利益的重大案件，涉及侵占金额170000元。,零售企业内部舞弊调查,19,案例2：某店HR专员，在短短4个月期间，利用员工花名册弄虚作假，虚增员工编制和工时的方式，侵占公司款项共计：16000元。,花名册作假,虚增编制利用应聘人员的资料,计时工考勤汇总中虚增人员/工时模仿区域管理人员签名,作两份资料,门店审核和上报公司的不同区域确认名单时,未
7、审核实际在岗人员,员工工资卡由HR负责发放,零售企业内部舞弊调查,20,零售企业内部舞弊调查,21,之前表现优秀，未得到提升,小孩刚读书,供楼,老公生意亏损,盗用作卡权限,盗用审核权限,违反操作流程,业务熟练,案例1：某连锁公司店铺财务出纳，在任职出纳员期间，利用为顾客换购物卡的机会，多次重复写卡，并将部分购物卡售卖给他人或自己使用，共计侵占人民币140000元；,动机,零售企业内部舞弊调查,22,案例2：某连锁超市财务主管，利用职务之便盗用门店出纳权限，侵占上交款项，并利用财务系统漏洞进行门店多项费用侵占，涉及金额：20000余元。,1、利用系统缺乏监控的漏洞，将收取的门店营业外收入侵占，如
8、：临时租金、维修金、废品金、采用先完成系统做单再作废的方法进行侵占；,2、盗用门店出纳权限，制作门店的团购佣金和员工奖励购物卡，用于个人日常消费（购买衣服、相机、生活用品等）；,3、私自制作奖励购物卡，曾经两次给到出纳，声称完成销售任务的奖励，来掩盖出纳对他平时的警惕和关注；,4、利用门店出纳休假期间频繁作案；门店财务人员较少，一有人员休假，期间财务事务处理为一人操作；,5、作案方法隐蔽性强，存在模仿签名的可能，给后期帐务查找增加很多难度。,零售企业内部舞弊调查,23,零售企业内部舞弊调查,24,案例1：某连锁超市信息部运维工程师，利用购物卡系统管理权限在系统中将自己卡上的余额重新置为原值，并
9、用上述手法在自己的三张储值卡进行修改。,零售企业内部舞弊调查,25,案例2：某连锁超市信息部员工，利用电脑设备采购的机会，购买IBM移动硬盘，实际购买非原装行货（实际价值700元左右），为贴牌产品，该员工按照品牌价格提供发票报销进行侵占。,零售企业内部舞弊调查,26,工程舞弊,零售企业内部舞弊调查,27,案例1：某超市洗手间工程改造，施工单位在洗手间等工程费用中存在虚增工程量，提供工程用料清单材料与实际不符，工程费用：26823元，经查实际费用为17575.4元，虚增工程费用：9247.6元；,零售企业内部舞弊调查,28,案例2：某超市厨房煤气管道工程改造，施工单位在工程中存在工程欺诈，虚增工
10、程量，工程结算使用材料清单与实际工程不符，工程费用：44000元，经查实际费用为26345元，虚增工程费用：17655元；,零售企业内部舞弊调查,29,其他舞弊,零售企业内部舞弊调查,30,案例1：媒体广告收入（其它营运收入）某连锁超市，对广告费用进行核查，发现7家门店存在张贴的广告画费用未曾收取，涉及较高金额的营业外费用未曾收回。,零售企业内部舞弊调查,31,案例2：商品毛利率某连锁超市，对某服装供应商进行调查，该专柜销售编码为：正常码及特价码，合作关系销售扣点：正常码22%，特价码13%；该联营专柜的6家门店销售金额3083593元,其中正常码销售金额:188923元，特价码销售额2894
11、670元，特价码销售占总销售额的94%；经对该联营专柜各店的销售情况进行调查，发现在销售正常商品（原价商品），开给顾客的收银单上均为特价编码，存在9%的扣点损失；案例2：某连锁超市，对数码联营专柜扣点情况调查，发现部分供应商存在利用销售编码的扣点差异（正常码和特价码），逃避扣点，涉及金额160156元；,零售企业内部舞弊调查,32,案例3：门店营销费用某连锁超市，对门店促销喷绘费用进行成本调查，发现合作公司提供价格高于市场价格，通过与供应商谈判，直接挽回损失40764元；五家喷绘公司最高下降32.38%,最低下降19.38%,平均下降25.86。,零售企业内部舞弊调查,33,案例4：供应商欺诈
12、某连锁超市，对门店某服装供应商进行调查，发现该供应商在合作期间，提供虚假资料，涉嫌假冒服装品牌，欺骗商家和消费者，给企业带来严重的经营风险；,零售企业内部舞弊调查,34,案例5：水电费（其它营运收入）某超市工程主管在抄门店租户电表时，发现某餐饮租户电表有反转、不转、顺转现象，门店防损立即进行调查，经查发现该租户电表零线已穿进电箱但没有接地线的异常，经安装新电表测试使用量，按照测试结果核算四个月电费损失74600元；,零售企业内部舞弊调查,35,案例6：维保费某超市在核查维保费用时，发现门店电梯维保供应商存在篡改维修记录，虚增电梯配件，套取维保费等事实；同时该供应商存在价格欺诈，相同配件供应同一
13、门店单价差幅达-50，仅扶手带费用多支付供应商￥15000元；电梯配件存在暴利，某店苏讯原装扶手带单价为苏讯公司报价3倍，两条扶手带差价4万元；例行维保费用同比市场价格正常，与苏讯VIP大客户优惠待遇相比，年度还有8万元的费用节省空间。,零售企业内部舞弊调查,36,零售企业内部舞弊调查,让防损部成为“利润的改善者”！降低商品损耗率 降低可控费用率 提升综合毛利率,37,美国注册舞弊审核师协会(ACFE)2008年度报告摘要零售企业内部舞弊类型与案例舞弊的防范与调查建议,零售企业内部舞弊调查,38,CFE排名的最重要的反舞弊手段：控制手段(Control)平均得分(Average Score)设
14、立内审部(Internal Audit Dept.)3.81突击检查(Surprised Audit)3.51管理层内控检查(Management Review of IC)3.17举报热线(Fraud Hotline)3.03强制轮岗/休假(Mandatory Job Rotation/Vocation)3.02举报人奖励(Whistleblower Rewards)2.86财务报告审计(Audit of F/S)2.65,我的建议：让防损部具备反舞弊的技能！,零售企业内部舞弊调查美国注册舞弊审核师协会(ACFE)2008年度报告摘要,39,导致舞弊的内控弱点：,弱点就是改善的机会！,零售企
15、业内部舞弊调查美国注册舞弊审核师协会(ACFE)2008年度报告摘要,40,美国舞弊者最共同的特征画个像男性，4150岁在企业工作610年或10年以上员工或经理的舞弊频率最高，高管的舞弊金额最高年薪50万美金学士或更高学位舞弊者工作的前五大部门(频率):财务,高管,营运,销售,客服舞弊者工作的前五大部门(金额):法律,高管,采购,研发,人力资源其中高管和财务最易发生各种类型的舞弊案件其中高管,营运,销售最易发生腐败类型的案件87.4的舞弊者过去从没有被发现过犯罪记录,零售企业内部舞弊调查美国注册舞弊审核师协会(ACFE)2008年度报告摘要,41,谁给中国的舞弊者画一个像？贪官受贿平均值近900万“胃口”比07年大3倍,零售企业内部舞弊调查美国注册舞弊审核师协会(ACFE)2008年度报告摘要,42,舞弊者常见的异常行为：生活方式与收入不符财务困难性格圆滑不愿承担责任离婚/家庭不和睦与供应商/顾客关系过于密切性格多疑，合作性差吸毒过去有案底过去有员工关系问题抱怨收入低拒绝休假组织内压力过大生活环境不稳定过多的家庭/同事在成功上的攀比抱怨缺少授权,红字部分尤其是腐败的重要特征,零售企业内部舞弊调查美国注册舞弊审核师协会(ACFE)2008年度报告摘要,43,让防损部成为抗击舞弊的专家，让舞弊无所遁形！,
