初级会计实务PPT.ppt

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1、第二章资产,本章基本内容框架,固定资产,（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查（二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对（三）掌握其他货币资金的核算（四）掌握交易性金融资产的核算（五）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（八）掌握长期股权投资的核算（九）掌握固定资产的核算（十）掌握无形资产的核算（十一）熟悉长期股权投资的核算范围（十二）熟悉固定资产的概念及确认条件（十三）熟悉无形资产的概念、内容及确认条件（十四）熟悉其他资产的核算（十五）了解应收款项、

2、存货、长期股权投资、固定资产、无形 资产减值的会计处理,第一节 货币资金,一、库存现金库存现金是存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。（一）现金管理制度1.库存现金的使用范围职工工资、津贴个人劳务报酬国家规定颁发给个人科学技术、文化艺术、体育等各种奖金劳保、福利费及国家规定的对个人其他支出向个人收购农副产品和其他物资的款项出差人员必须携带的差旅费结算起点以下的零星支出人民银行确定需要支付现金的其他支出,2.库存现金的限额3.现金收支的规定不准用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金,不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现

3、金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款（即小金库）。（二）库存现金的核算 1.账户设置 设置“库存现金”账户，收到现金记借方，付出现金记贷方，期末余额在借方。企业应设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和序时核算。,2.库存现金的账务处理(1)从银行提取现金400元。借：库存现金 400 贷：银行存款 400(2)行政人员李玉预借差旅费300元，报销260元，交余额40元。借：其他应收款李玉 300 贷：库存现金 300 借：库存现金 40 管理费用-差旅费 260 贷：其他应收款李玉 300(3)行政部门购买办公用品付现金80元。借：管理费用-办公费 80 贷：库存现金 80

4、,(三)库存现金的清查1.采用实地盘点法每日清点；清查小组定期或随机清查；对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。2.如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，然后根据审批进行处理。（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。（2)如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。,其他应收款,待处理财产损溢,清查时，短缺现金,责任人赔偿,无法查明原因,现金溢余的处理,现金短缺的处理,二、银行存款1.银行存款核算企业应当设置银行存款总账和

5、银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。银行存款日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，银行存款日记账上应计算出银行存款收入合计额、银行存款支出合计额及结余额。2.银行存款的清查企业银行存款日记账余额与银行对账单余额核对账款不符的原因：银行发生串户企业单据丢失记账错误（银行错误、企业错误）存款未达账项（一方已入账，另一方未入账）,银行存款余额调节表 项 目 金额 项 目 金额企业银行存款日记账余额 银行对账单余额 加：银行已收、企业未收款 加：企业已收、银行未收款 减：银行已付、企业未付款 减：企业已付、银行未付款 调节后的存款余额 调节后的存款

6、余额,1.在未收到凭证一方调整，2.调整方向按对方（收到凭证一方）银行存款增减同方向调整,三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容 指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。（二）其他货币资金核算 1.其他货币资金账户设置在其他货币资金科目下按其他货币资金种类设置明细科目,第二节交易性金融资产,一、交易性金融资产的概述（一）概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）账户的设置：1.交易性金融资产成本2.交易性金融资产

7、-公允价值变动3.公允价值变动损益4.投资收益,金融资产分为交易性金融资产、持有至到期的投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产,公允价值低于账面余额的差额,交易性金融资产公允价值变动,借方,贷方,公允价值高于账面余额的差额,账面余额是各自账户结余的金额,熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。,其他货币资金（银行存款),二、交易性金融资产的取得,支付的价款,已到期尚未领取,支付的交易费用,支付的金额当中如果含有已宣告但未派发的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应计入应收股利或应收利息；交易费用直接计入当期损益投资收益

8、，剩下的差额作为公允价值计入到交易性金融资产的成本当中。,例:海华公司2007年2月25日，购入华能公司3000股，每股21元，其中含华能公司1月20日宣布分派现金股利：每股1元，另手续费300元，共付 63300元。2007年2月25日购入：借：交易性金融资产成本 60000（公允价值）投资收益 300（交易费用）应收股利 华能公司 3000（宣告未发放股利）贷：银行存款 63300三、交易性金融资产的现金股利和利息例：华能公司宣布发放现金股利，每股2元，则：宣布发放时：借：应收股利 6000 贷：投资收益 6000 实际取得股利时：借：银行存款 6000 贷：应收股利 6000,四、交易性

9、金融资产的期末计量,公允价值变动损益,交公允价值变动,公允价值大于交易性金融资产账面余额,公允价值小于交易性金融资产账面余额,账面余额是指交易性金融资产总账账户结余的金额，或其所属明细账账户的金额之和,例：华能公司股票2007年12月31日市价为每股25元则：股票公允价值=300025=75000 股票账面余额=60000借：交易性金融资产华能股票公允价值变动 15000 贷：公允价值变动损益 15000若：华能公司股票2007年12月31日市价为每股15元则：股票公允价值=300015=45000 股票账面余额=60000借：公允价值变动损益 15000 贷：交易性金融资产华能股票公允价值变

10、动 15000五、交易性金融资产的处置 投资收益出售的公允价值初始入账金额 或投资收益：出售时的投资收益公允价值账面余额,投资收益包括持有及处置等实现的投资收益或损失,“公允价值变动损益”转入“投资收益”例：海华公司将华能公司股票全部出售，每股18元，另付手续费等200元。则：实际收款=300018-200=53800 交易性金融资产账面余额=60000+15000=75000 投资收益=53800-75000=-21200 借：银行存款 53800 投资收益 21200 贷：交易性金融资产成本 60000 交易性金融资产公允价值变动 15000同时：根据交易性金融资产公允价值变动的余额 借：

11、公允价值变动损益 15000 贷：投资收益 15000,因为这样才能真正体现出企业在持有交易性金融资产的期间取得的真正的收益,第三节应收及预付款项,应收及预付款项是指企业在日常经营过程中发生的各项债权，包括：应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款一、应收票据（一）应收票据的概述1.含义：指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。企业申请使用银行汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。2.应收票据的分类：（1）商业承兑汇票和银行承兑汇票,应收及预付款项,（2）带息商业汇票和不带息商业汇票 带息应收票据的利息=应收票据的面值票面利率期限（

12、二）应收票据的核算企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。1.应收票据取得时按其票面金额入账。2.应收票据到期的处理：如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。这时应注意：不能把应收票据的到期值转到应收账款，而是只把应收票据账面的余额，即面值加上已预计的利息转入应收账款。,3.票据未到期转让时，应按票面金额结转。,4.应收票据的核算举例（1）不带息商业汇票 销售商品、提供劳务取得：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,债务人抵偿前欠货款取得：借：应收票据 贷：应收账款应收票据转让的核算：借：在途物资/原材料/库存商品

13、应交税费应交增值税（进项税额）（借或贷）银行存款 贷：应收票据到期收款：借：银行存款 贷：应收票据（1）带息商业汇票 例：某企业2007年11月1日，销售商品一批给B公司，货已发出，增值税专用发票上列明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元，同日收到B公司开具的商业承兑汇票一张，期限为3个月，票面利率为5%。该企业账务处理如下：,企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备,发出商品，收到票据时借：应收票据B公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 0002003年12月

14、末计提一次利息票据利息=117 0005%2/12=975(元)借：应收票据B公司 975 贷：财务费用 975 2004年1月31日,票据到期收回票款收回金额=117 000(1+5%3/12)=118 462.5元借：银行存款 118 462.5 贷：应收票据B公司 11 7975 财务费用 487.5票据到期，对方无力偿还，应收票据应转入应收账款：借：应收账款B公司 117 975 贷：应收票据B公司 11 7975,二、应收账款1.应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2.应收账款的入账价值应收账款的入账价值包括销售货物或提

15、供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。在确定应收账款入账价值时，应注意商业折扣和现金折扣。商业折扣不影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期损益。不单独设立“预收账款”科目的企业，预收账款也在“应收账款”科目核算。期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款，期末贷方余额反映企业预收的账款,3.应收账款的核算 4.应收账款核算举例例1 某企业销售商品一批给A公司，按价目表上标明的价格计算，其售价金额为20000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的

16、商业折扣，折扣价2 000元，适用增值税率为17%，其账务处理如下：销货方应收账款的入账金额为20 000-2 000=18 000元增值税销项税额=1800017%=3 060元,借：应收账款A公司 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 060借：银行存款 21 060 贷：应收账款A公司 21 060例2 某工业企业销售产品一批给B公司，售价10 000元，增值税额1 700元，双方在销售合同中约定的现金折扣条件为“2/10，N/30”，产品已经发出，并已办妥托收手续，有关账务处理如下：借：应收账款B公司 11 700 贷：主营业务收入 10 00

17、0 应交税费应交增值税（销项税额）1 700收到货款时，根据公司是否得到现金折扣的情况入账。若B公司在10天内付款，则可享受2%的现金折扣，折扣额=117002%=234元，账务处理如下：借：银行存款 11 466 财务费用 234 贷：应收账款B公司 11 700若B公司超过现金折扣期限付款，则不能享受现金折扣：借：银行存款 11 700 贷：应收账款B公司 11 700,三、预付账款1.预付账款的概念预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款应当按实际预付的金额入账预付款项不多的企业,也可直接计入“应付账款”的借方,而不设“预付账款”。2.预收账款的核算企业根据购货合同的规定向供应单

18、位预付款项时：借:预付账款 贷:银行存款企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额：借:材料采购或原材料、库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）贷:预付账款,当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付：借:预付账款 贷:银行存款当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项：借:银行存款 贷:预付账款四、其他应收款（一）概念及种类是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；,补付和退回多余款项时都要通过预付账款科目核算,3.应

19、向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。（二）其他应收款的核算1.备用金的核算（1）定额备用金制 采用定额备用金制度的企业，一般应事先由会计部门根据实际需要拨出一笔金额固定的备用金。备用金采用先领后用、用后报销的办法，即由会计部门根据企业内部各单位或职工日常零星开支的需要，预先付给一定数额的现金，这些职工或部门支出以后凭单据向会计部门报销，以补足备用金，达到规定的固定金额。收回备用金时，再结清。（2）非定额备用金制它是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和职工个人现金，使用后实报实销的制

20、度。,2.企业发生其他各种应收款项时：借：其他应收款 贷：库存现金等 3.收回各种款项时：借：库存现金 管理费用 贷：其他应收款例：甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到。借：其他应收款-保险公司 30000 贷：材料采购 30000上述保险公司赔款如数收到：借：银行存款 30000 贷：其他应收款-保险公司 30000,五、应收账款减值（一）应收账款减值损失的确认：企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账

21、准备。（二）坏账准备的计量坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额（三）坏账准备的核算1.坏账准备的计提以前未计提的坏账准备 如果“坏账准备”已有贷方余额 如果“坏账准备”又有借方余额,这可是难点，在计算当期应计提的坏账准备时，一定要注意之前“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额,计提已确认的坏账又收回,坏账准备,借方,贷方,转销 坏账,期末余额,2.应收款项作坏账转销,3.已确认的坏账又收回,4.应收账款减值的核算举例 例：甲企业1998年年末应收款项的余额为500 000元，1999年年末应收款项的余额为60

22、0000元，2000年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元，2000年年末应收款项的余额为550 000元，2001年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15 000，2001年末应收款项的余额为 700 000元。要求：假设经减值测试，每年均按3%计提坏账准备，做有关会计分录。1998年年末：应提坏账准备=50 3%=1.5（万元）期初坏账准备的余额为0 本期计提额=1.50=1.5万元 借：资产减值损失 1.5 贷：坏账准备 1.5,1999年年末：应提坏账准备=603%=1.8（万元）计提前坏准余额为1.5万元 本期计提额=1.81.5=0.3（万元）借：资产减值损失 0.3

23、 贷：坏账准备 0.32000年4月，发生坏账时：借：坏账准备 2 贷：应收账款乙企业 22000年年末：应提坏账准备=553%=1.65（万元）提前坏账准备余额=1.8 2=0.2（万元）本期计提额=1.65（0.2）=1.85（万元）借：资产减值损失 1.85 贷：坏账准备 1.85,2,1.851.651.53.1,1.05,2001年5月坏账收回时：借：应收账款乙企业 1.5 贷：坏账准备 1.5 借：银行存款 1.5 贷：应收账款乙企业 1.5 2001年年末：应提坏账准备=703%=2.1（万元）计提前坏账准备余额=1.65+1.5=3.15（万元）本期计提额=2.13.15=1.

24、05（万元）（冲回）借：坏账准备 1.05 贷：资产减值损失 1.05,第四节 存货,存货,原材料在产品半成品产成品商品包装物低值易耗品委托代销商品,原料及主要材料辅助材料燃料修理用备品、备件包装材料外购半成品（外购件）,存货的构成,一、存货概述（一）存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。,持有存货的最终目的,出售,直接出售加工后出售,区别于长期资产的特征,（二）存货成本的确定：,实务中，存货成本确定的具体原则（P77）,下列费用不计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：非正常消耗的直接材料、直接人

25、工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。注意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期主营业务成本，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本，如果金额较小也可以直接计入当期的销售费用。（P76）,（三）发出存

26、货的计价方法计价方法面临的问题和解决办法：不同材料的实际单位成本不同同种材料，不同时间购进，实际单位成本不同同种材料，不同地点购进，实际单位成本不同需按假定的材料流转程序确定发出材料的实际成本和期末材料的实际成本，具体方法有：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。1.个别计价法：采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。,2.先进先出法（P78）在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。3.月末

27、一次加权平均法（P78）加权平均单价=实际成本/存货数量发出存货实际成本=发出数量加权平均单价4.移动加权平均法（P79）本次发出存货的成本本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末存货单位成本,5.发出存货的计价方法举例某企业201年7月1日结存A材料100Kg，实际成本10元/Kg；7月10日和18日分别购入该材料300Kg和200Kg，实际成本分别为12元/Kg和13元/Kg，7月13日厂部领用材180Kg，7月27日车间领用材料270Kg。要求：分别用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算发出材料和期末结存材料的实际成本。,先进先

28、出法,月末一次加权平均法 A材料平均单位成本=（月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量）=（100036002600）（100300200）=12,移动平均法.A材料每批入库后平均单位成本=（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）数量=（10003600）（100300）=11.5,三种主要方法之比较,二、原材料概念：是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。核算方法：原

29、材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。,（一）实际成本法核算1.账户设置 原材料：在途物资：2.购入和发出的会计处理,3.按实际成本法购入存货核算举例单货同到（款已付，料入库）借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付票据）单到货未到（款已付，料未入库）（1）付款 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）收料 材料运达企业时，验收入库，据“收料单”：借：原材料 贷：在途物资,款未付，料入库（1）若发票账单已到，但货款尚未支付（或尚未开出承兑商业汇票），材料已验收入库时：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款

30、款未付，料入库（2）若发票账单在月末仍未收到，货款尚未支付（或尚未开出承兑商业汇票），材料已验收入库时，应暂估料款入账：借：原材料贷：应付账款下月1日红字冲销：同上，金额用红字 收到发票、付款：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付票据）,预付货款，料未入库 预付货款时：借：预付账款贷：银行存款 货到入库:借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 补付货款:借：预付账款贷：银行存款4.按实际成本法发出存货核算逐笔记账 每发出一笔材料，随时记账：汇总记账 平时领用材料只办理材料出库手续，填领料单 登记材料明细账“发出”栏的数量,月末根据领料单位和用途，编制“耗用

31、材料汇总表”根据汇总表编制记账凭证发出材料的成本按前述计价方法确定，计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在附注中予以说明。借：生产成本（生产产品领用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（行政管理部门领用）销售费用（销售机构领用）委托加工物资（发出材料加工）其他业务成本（销售材料）在建工程（工程项目领用）贷：原材料等（二）计划成本法核算1.账户设置原材料材料采购材料成本差异,2.存货计划成本法收发的核算,购入材料：借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款、预付账款、应付票据）材料入库：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）结转入库材料成本差异（

32、一般月末汇总结转）结转超支差 结转节约差 借：材料成本差异 借：材料采购 贷：材料采购 贷：材料成本差异 日常发出材料：,借：生产成本 制造费用 管理费用（计划成本）销售费用 贷：原材料（计划成本）月末计算材料成本差异率 存货成本差异率=（期初结存材料+本期验收入库材料）的材料成本差异/（期初结存材料+本期验收入库材料）的计划成本100%发出材料应负担成本差异=发出材料计划成本 材料成本差异率期末结转发出材料成本差异：结转超支差 借：生产成本 制造费用 管理费用（计划成本 材料成本差异率）销售费用 贷：材料成本差异,结转节约差作相反分录计划成本基本核算程序：采购时，按实际成本付款，计入“材料采

33、购”账户借方；验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方平时发出材料时，一律用计划成本；期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）100%发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本材料成本差异率,三、包装物1.包装物是指为包装本企业商品而储备的各种包装容器，包括：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物随同商品出售而不单独计价的包装物随同商

34、品出售而单独计价的包装物出租或出借给购买单位使用的包装物2.账户设置：周转材料-包装物，按种类设置明细帐；数量不多可并入“原材料”3.包装物的核算生产领用 借：生产成本 贷：周转材料-包装物 如采用计划成本法，则还要转“材料成本差异”,随产品出售，不单独计价：借：销售费用 贷：周转材料-包装物随产品出售，单独计价：按售价 借：应收账款（银行存款）贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转成本：借：其他业务成本 贷：周转材料-包装物 如采用计划成本法，则还要转“材料成本差异”随产品出售，不单独计价：借：销售费用 贷：周转材料-包装物 如采用计划成本法，则还要转“材料成本差异”,四、低值

35、易耗品 1.低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品。2.企业应当设置“周转材料低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。3.低值易耗品收入的核算：类似“原材料”收入的核算 4.低值易耗品耗用的核算：（1）一次转销法 领用时按用途将其价值一次、全部计入有关成本费用中，适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品。借：制造费用-低值易耗品摊销 贷：周转材料-低值易耗品,（2）五五摊销法（P88）设置科目：周转材料低值易耗品在库,在用,摊销适用于价值较低、使用期限较短或每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。,例

36、：生产车间本月领工具,账面价值计6000元 领工具 A、借：周转材料-低值易耗品在用 6000 贷：周转材料-低值易耗品在库 6000 B、摊销50%：借：制造费用 3000 贷：周转材料-低值易耗品摊销 3000 工具报废，摊销余下的50%A、借：制造费用 3000 贷：周转材料-低值易耗品摊销 3000 B、注销报废工具的价值 借：周转材料-低值易耗品摊销 6000 贷：周转材料-低值易耗品在用 6000 C、回收残料100 借：原材料（库存现金）100 贷：制造费用 100,五、委托加工物资1.概念：是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。2.成本确认：（P89）加工中实际耗用物资

37、的成本；支付的加工费用及应负担的运杂费等；支付的税金，,注：（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。（2）应计入委托加工物资成本的税金,3.科目设置：“委托加工物资”,例：甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。甲乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为5%。甲企业对材料采用计划成本进行核算。有关资料如下：,4.委托加工物资的核算,1.甲企业发出材料一批，计划成本为70000元，材料成本差异率为2%。2.按合同规定，甲企业用银行支付乙企业加工费4600无（不含增值税），以及

38、相应的增值税和消费税。3.企业用银行支付往返运杂费600元（不考虑增值税进项税额）。4.甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本这为80000元，该批材料已验收入库。要求：（1）计算甲企业应支付的增值税和消费税；（2）编制甲企业委托加工材料发出、支付有关税费和入库有关的会计分录（“应交税费”账户需列出明细账，增值税需列出专栏）。（1）应支付的增值税：460017%=782元 应支付的消费税：（700070002%4600）（1-5%）5%=4000元,（2）关会计分录如下：借：委托加工物资 71400 贷:原材料 70000 材料成本差异 1400 借：委托加工物资 4600 应交税费-应交消

39、费税 4000 应交税费应交增值税（进项税额）782 贷：银行存款 9382 因加工的是用于连续加工的材料，固将4000元计入消费税借方以便连续加工抵扣，否则计入“委托加工物资”的成本。借：委托加工物资 600 贷：银行存款 600 借：原材料 80000 贷：委托加工物资 76600 材料成本差异 3400,六、库存商品1.概念：指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。2.范围：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出的展览的商品、寄存在外的

40、商品、接受来料加工的代制品、为外单位加工修理的代修品。（P91）3.账户设置：“库存商品”（资产类）下按库存商品的种类、品种和规格设明细账4.库存商品的核算,1.生产型企业2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。（1）毛利率法（P92）它是根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算本期发出商品和期末结存商品成本的一种方法。销售成本=销售净额-销售净额毛利率期末存货成本=期初存货成本本期购货成本-本期销售成本,（2）售价金额核算法 即平时商品的购进、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价科目核算，期末计算进销差

41、价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本本期购进商品的进价成本-本期销售商品的实际成本,平时先按售价结转销售成本 借：主营业务成本+贷：库存商品（售价）期末：再计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本：A、计算商品进销差价率（即分摊率）期初商品的 本期购入商品的 进销差价 进销差价 进销差异率=100%本月主营业 库存商品的 务收入净额 期末余额 B、计算已销商品成本应分摊的进销差价=本月主营业务收入净额（一般为贷方发生额）进销差价率 C、结转

42、已销商品成本应分摊的进销差价 借：商品进销差价-贷：主营业务成本-,例如：某百货超市2007年年初库存商品的成本为28万元，售价总额为35万元；当年购入商品的成本为20万元，售价总额为25万元；当年实现的销售收入为42万元。在采用售价金额核算的情况下，该超市2007年年末发出商品和结存商品的成本为多少？（1）购入商品：借：库存商品 250000 贷：银行存款 200000 商品进销差价 50000（2）销售收入 借：银行存款 420000 贷：主营业务收入 420000（3）结转销售成本 借：主营业务成本 420000 贷：库存商品 420000（4）结转已销商品成本应分摊的进销差价 借：商品

43、进销差价 84000 贷：主营业务成本 84000,七、存货清查存货的清查方法：通常采用实地盘点的方法存货盘亏或毁损的核算（1）账户设置：待处理财产损溢待处理流动资产损益,该账户期末应无余额（2）账务处理：分两步：A、报经批准前，将盘亏或毁损的存货出账，以使账实相符 B、报经批准后，根据盘亏的原因及批复的意见来处理（一）存货盘盈,会计处理：借：存货科目 贷：待处理财产损溢待处理流动资产 借：待处理财产损溢待处理流动资产 贷：管理费用（二）存货盘亏发生：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：存货科目处理：借：管理费用（属于自然损耗产生的定额内损耗）其他应收款（责任人赔偿）原材料（入库的残料）

44、营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,八、存货减值（一）存货跌价准备的计提和转回 资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。其中：1.成本是指存货的历史成本即实际成本；2.可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费注意：如果存货是直接用于出售的，则不需用减去进一步加工成本。（1）以正常生产经营为前提确定（2）实质是净现金流入，而不是单指存货的售价或合同价,（二）存货跌价准备的会计处理 1.设置“存货跌价准备”科目。当

45、期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额结果大于零为当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。存货跌价损失计入：“资产减值损失计提的存货跌价准备”（1）若应提大于计提前的余额应按差额补提跌价准备：借：资产减值损失计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备（2）如以后存货价值得以恢复应冲减跌价准备至零为限 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备（3）企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本、其他业务成本等,第五节 长期股权投资 一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的概念 长期股权投资是指企业持有的对

46、其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（P96）1.控制：为本企业的子公司 有权决定受资单位的财务和经营决策，并能据以从 该企业的经营活动中获取收益 直接拥有50%以上的表决权资本 虽直接拥有50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权 2.共同控制：为本企业的合营企业 按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。,3.重大影响：为本企业的联营企业 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控

47、制或与其他方一起共同控制这些政策的制定 拥有20%50%表决权的资本4.无控制、无共同控制、无重大影响“三无”直接拥有20%以下的表决权资本 虽直接拥有20%以上的表决权资本，但实质上“三无”（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。根据对被投资企业的影响程度分别采用不同核算方法1.成本法适用范围：子公司：核算采用成本法，编制合并财务报表按权益法调整,对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中无报价，公允价值不可能靠计量的长期股权投资2.权益法适用范围：具有共同控制（合营企业）具有重大影响（联营企业）（三）设置的科目设置“长期股权投资”科目。在

48、权益法核算下，还要在该科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。二、采用成本法核算长期股权投资（一）长期股权投资初始成本的确定以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。（二）长期股权投资成本法的具体核算（取得、被投资单位宣告现金股利、处置）,在成本法核算下，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方按应享有

49、的部分确认为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。,长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价 借：长期股权投资 贷：银行存款等 如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润 借：应收股利 贷：长期股权投资长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益 借：应收股利 贷：投资收益属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回 借：应收股利 贷：长期股权

50、投资企业处置长期股权投资时 借：银行存款 实际收到的金额 长期股权投资减值准备 原已计提的减值准备 贷：长期股权投资 该项长期股权投资的账面余额 应收股利 尚未领取的现金股利或利润 贷或借：投资收益 差额,三、长期股权投资权益法的核算 长期股权投资在权益法核算下，其账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整。（一）取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。,（二）持有长期股权投资期间被投资单