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1、第十二章 企业所得税法,本章主要内容1.纳税人2.税率3.纳税调整4.税额计算5.境内外投资收益的处理6.税收优惠政策,第一节 企业所得税（corporate income tax）基本原理,一、企业所得税的概念,是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的所得税。企业分为居民企业和非居民企业。,二、企业所得税的计税原理,第一，通常以纯所得为征税对象。第二，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。（不是直接意义的会计利润，也不是收入总额）第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。,三、各国对企业所得税征税的一般做法,1.纳税人各国在规定纳
2、税义务人上大致上是相同的。2.税基在税基方面，应纳税所得额确定的关键点在于如何准确核算可以扣除的成本和费用，特别是对折旧和损失的处理方式等。因而，各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。3.税率比例税率和累进税率。绝大多数国家使用超额累进税率。4.税收优惠各国普遍注重对税收优惠政策的应用，不仅采用直接的减免税，更注意应用间接的优惠政策。主要方法有税收抵免、税收豁免、加速折旧。各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。,四、我国企业所得税的制度演变,第二节 纳税义务人与征税对象,一、纳税义务人,是指在我国境内的企业和其他取得收入的组织,居民企业中的个人
3、独资企业、合伙企业除外,居民企业,登记注册地标准、实际管理机构所在地标准,非居民企业,依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业,实际管理机构：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构,机构、场所：是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所1.管理机构、营业机构、办事机构2.工厂、农场、开采自然资源的场所3.提供劳务的场所4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所5.其他从事生产经营活动的机构、场所,非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个
4、人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所,二、征税对象,居民企业：就来源于中国境内、境外的所得征税,非居民企业：在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得征税 在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得征税,【例】以下符合新企业所得税法规定的是（）。A居民企业应当只就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税B居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税C非居民企业就
5、其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税D非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企业所得税,所得来源地的确定,1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定,销售货物行为发生的场所，通常是指销售企业的营业机构,2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定,3.转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定,4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定,5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人住所地确
6、定,6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定,【例】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是()。A.销售货物所得 B.权益性投资所得C.动产转让所得 D.特许权使用费所得【例】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有()。A销售货物所得按照交易活动发生地确定B提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定C不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定D权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定,第三节 税率,【相关链接】居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%；国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。,【例】以下使用25%税率的企业有（）。A在中国境内的居民企业 B在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业 C在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D在中国境内未设立机构场所的非居民企业,
