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1、营业税,本章主要内容：本章共12节：,第一节营业税概述第二节营业税的基本规定第三节交通运输业营业税的规定第四节建筑业营业税的规定第五节金融保险业营业税的规定第六节邮电通信业营业税的规定第七节文化体育业营业税的规定第八节娱乐业营业税的规定第九节服务业营业税的规定第十节转让无形资产营业税的规定第十一节销售不动产营业税的规定第十二节营业税的计算及应用举例,第一节营业税概述（了解）,一、营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。,第二节营业税的基本规定,一、营业税征税范围的基本规定 营业税征税范围：是在我国境内提供应税劳务、转让
2、无形资产或销售不动产。应税行为的含义：1.视同发生应税行为：单位和个人发生下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给个人；（2）单位或个人自己新建建筑物所发生的自建建筑物销售行为；（3）财政部、税务总局规定的其他情形。,与增值税征税范围的划分比较营业税混合销售与兼营非应税劳务：,【例题单选题】按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的是（）。A.运输企业销售货物并负责运输所售货物B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物C.建材商店销售建材还兼营建筑、安装、装修业务D.电信部门为用户安装电话，并销售电话正确
3、答案B,二、纳税人与扣缴义务人的基本规定（熟悉）,（一）营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。【特殊】1.单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人。2.依法不需要办理税务登记的内设机构，不是营业税的纳税人。（二）扣缴义务人：非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。,三、税目、税率的基本规定,四、营业税计税依据的基本规定,（一）全额计税营业税的计税依据即营业额，它是纳税人提供应税劳务、转让无形
4、资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基金等）。（二）差额计税：列举项目（三）核定计税依据,（三）核定计税依据对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低且无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，主管税务机关有权依据以下原则确定营业额：1.按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平均价格核定。2.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。3.按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）,（四）税额扣减 营业税纳税人购置税控收款机，可从当期应纳营业税税额中抵免负担的增值税。按照购进税控收款机取得的
5、普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免的税额=价款（117%）17%,五、营业税申报与缴纳的基本规定,（一）纳税义务发生时间基本规定：纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。【特殊】纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税；而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。,（二）纳税地点基本规定纳税人的机构所在地或者居住地。（三）纳税期限 营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款大小分别核定为5日、10日、15日、1个月或者1个季度，不能按期纳税的，可按次纳税。以1个月或者1
6、个季度为一期的纳税人，于期满后15日内申报纳税。【提示】银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业的纳税期限为1个季度,六、营业税的起征点 1.营业税起征点的适用范围仅限于个人。2.现行营业税的起征点为：按期纳税的，为月营业额10005000元；按次纳税的，为每次（日）营业额100元。纳税人营业额达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税款。,第三节交通运输业营业税的规定（掌握）,一、税目（7个子目）与税率3%1.铁路运输业2.公路运输业3.管道运输业4.水上运输业5.航空运输业6.其他交通运输业7.交通运输辅助业,程租、期租业务，按“交通运输业”税目征收营业税。光租业务，应按照服务业征收营业
7、税。湿租收入，按“交通运输业”税目征收营业税。干租业务，应按照服务业征收营业税,【例题单选题】（2010年）2009年6月，某运输公司取得货运收入120万元，装卸收入30万元，仓储收入50万元；取得客运收入80万元，补票手续费收入15万元；将闲置的汽车出租取得资金收入60万元，发生汽车修理费支出9万元。2009年6月该运输公司应缴纳营业税（）万元。A.10.38B.11.40C.12.40D.12.85正确答案D 答案解析该运输公司应缴纳营业税（120308015）3%（6050）5%12.85（万元）,三、计税依据1.一般：全额计税即交通运输业的营业额，是指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所
8、取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。,2.联运业务的余额计税注意两个问题：（1）国航与货航开展客运飞机腹仓联运业务的，国航以收到的腹仓收入为营业额；货航以其货运收入扣除支付给国航的腹仓收入的余额为营业额。（2）联运业务：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。,3.代开发票业务：代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。,【例题单选题】某远洋运输企业2010年9月取得营运收入380万元，其中承接一项联运业务，
9、全程运费收入80万元，支付给其他联运合作方运费30万元；另将配备操作人员的一艘轮船出租，租期为半年，租金按月支付，本月租金20万元。该企业2010年9月应纳营业税（）万元。A.11.1B.11.5C.12D.12.4正确答案A 答案解析营业税（3803020）3%11.1（万元）,四、申报与缴纳纳税人从事运输业务，在其机构所在地申报纳税五、税收优惠（了解）我国境内单位和个人提供的国际运输劳务免征营业税。,第四节建筑业营业税的规定（掌握）,一、税目（5个子目）与税率3%本税目的征税范围是：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。【特别注意】1.对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑劳务，暂免
10、征收营业税。,2.纳税人自建不动产纳税处理（1）自建自用的房屋不纳营业税；（2）纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税；（3）纳税人将自建房屋对外赠送，视同销售。,【例题计算题】甲公司自建6栋规格相同的商品房，其中向本单位职工销售3栋，取得销售收入共计720万元，将2栋作为本单位的单身职工宿舍，将1栋捐赠给希望工程基金会。上述自建商品房的建造成本为200万元/栋，成本利润率10%。正确答案商品房按建筑业营业税2004（110%）（13%）3%27.22（万元）商品房按销售不动产营业税720345%48（万元）,三、计税依据,【例题多选题】（2010年
11、）根据现行营业税政策，应计入建筑业计税营业额的有（）。A.建设单位提供的设备价款B.向建设单位取得的材料差价款C.从建设单位收取的施工机构迁移费D.从建设单位取得的提前竣工奖E.安装工程所耗用的由建设单位提供的原材料及其他物资价款正确答案BCDE,四、申报与缴纳（一）纳税义务发生时间1.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或者个人的，其自建行为的纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。3.纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。,（二）纳税地点1.纳税人提
12、供建筑业应税劳务，其营业税纳税地点为建筑业应税劳务的发生地。2.扣缴义务人代扣代缴的建筑业营业税税款的解缴地点为该工程建筑业应税劳务发生地。,第五节金融保险业营业税的规定（掌握）,一、税目与税率5%本税目征税范围包括：金融业、保险业。1.金融业金融业的征税范围包括：贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业和其他金融业务。不包括：存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。2.保险业对保险企业取得的追偿款收入不征收营业税。,【例题多选题】下列业务应征收金融保险业营业税的有（）。A.融资租赁B.金融机构的金融商品转让C.个人的金融商品转让D.邮政储蓄E.出口信用担保业务正确答案AB,三、计
13、税依据,1.全额计税：（1）对一般贷款、典当、金融经纪业等中介服务，以取得的利息收入全额或手续费收入全额确认为营业额。【提示】一般贷款业务的营业额为贷款利息收入全额（包括加息、罚息）。（2）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括价外收取的代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等，从中不得作任何扣除。,2.余额计税：（1）融资租赁：是一种特殊形式的贷款业务，其营业额是以向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。,（2）外汇、证券、期货等金融商品转让：按卖出价减去买入价后的差额确认为营业额。金
14、融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个会计年度内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。,【例题单选题】某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。A.3.55B.3.53C.3.59D.6.3正确答案C答案解析第三季度转让价差690（5640.7）126.7（万元），第三季
15、度营业税计税营业额126.75571.7（万元），第三季度应纳营业税71.75%3.59（万元）,3.保险业务：（1）原则上收入全额为营业额（2）企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。（3）保险企业的摊回分保费用不征营业税。,【例题多选题】在营业税中，以营业收入减去一定的支出作为计税依据计征营业税的金融业务包括（）。A.贷款业务B.融资租赁业务C.金融商品转让业务D.抵押贷款业务E.金融经纪业务正确答案BC,【例题单选题】（2010年）某证券公司2009年5月以8元/股的价格购进A股票50000股，购入过程中发生各种费用800元；10月将上述股票以13元/股的价格全部出售
16、，卖出过程中发生税费1950元；10月取得客户佣金收入6000000元，另代收证券交易监管费8000元。该证券公司10月应缴纳营业税（）元。A.312442.50B.312500.00C.312842.50D.312900.00正确答案B答案解析应缴纳营业税50000（138）5%60000005%312500（元）,四、申报与缴纳 银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业的纳税期限为1个季度；其他纳税人（如典当行）从事金融业务的纳税期限为1个月；保险业的纳税期限为1个月。,五、税收优惠3.对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入暂免征营业税
17、。4.对保险公司开展的一年期限以上的返还人身保险业务，免征营业税。5.自2009年1月1日起，境内保险机构为出口货物提供的保险产品，免征营业税。7.合格境外机构投资者委托境内公司在我国从事债券买卖业务取得的差价收入免征营业税。,8.新增：金融机构小额贷款的利息免征营业税。9.人民银行贷款业务免税。（1）人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。（2）人民银行对企业贷款或委托金融机构对企业的贷款业务，征收营业税。10.金融机构往来业务不征收营业税。11.出纳长款收入不征收营业税。12.对个人（含个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。
18、13.新增：保险保障基金公司的免税项目。,【例题多选题】下列各项收入免征或不征收营业税的有（）。A.金融机构的出纳长款收入B.人民银行对企业贷款的利息收入C.人民银行对金融机构的利息收入D.人民银行委托金融机构贷款的利息收入E.社保基金理事会运用社保基金买卖债券的价差收入正确答案ACE,第六节邮电通信业营业税的规定,一、税目与税率3%本科目的征税范围，是邮政业、电信业以及与邮政、电信业相关的劳务。单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。税目：邮政业、电信业、邮政电信业、邮政物品销售、邮政储蓄、电话安装、电信物品销售、其他邮政电信业务。,【关注1】电信企业开展业务附带赠送的电信服务,不征营业税
19、；以业务销售附带赠送实物，不征营业税。【关注2】新增内容：单位或个人出租境外的属于不动产的电信网络资源，不征营业税。【关注3】新增内容：境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通讯服务，不征营业税。,三、计税依据1.全额计税，如：邮汇、传递函件或包件2.差额或收益额计税,如：报刊发行、邮政储蓄3.电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业税计税依据；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业税计税营业额。,4.邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业
20、务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款的余额为营业额。,四、税收优惠：自2006年1月1日起，对国家邮政局及其所属单位提供邮政普遍服务和特殊服务业务（具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行）取得的收入免征营业税。,【例题多选题】按照邮电通信业营业税的有关规定，下列业务以营业收入减去一定的支出作为计税依据的有（）。A.邮务物品销售B.邮政储蓄C.电信部门提供跨省电信业务D.报刊发行E.邮政快递业务正确答案BCD,第七节文化体育业营业税的规定（掌握）,一、税目与税率3%本科目征税范围包括文化业和体育业。广告的播映属于“服务业广告业”征税范围。,【例题多选
21、题】依据营业税的有关规定，不属于“文化体育业”征税范围的有（）。A.有线电视台收取的“初装费”B.广告播映C.出租文化场所D.广播电视有线数字付费频道业务E.科技讲座正确答案ABC,三、计税依据1.文化体育业的营业额就是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，这其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，经营游览场所收入和体育收入。2.广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税。3.对各合作单位分得的收视费收入，不再征收营业税。,四、税收优惠,1.纪念馆、博物馆、文化馆（站）、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、
22、文物保护单位举办文化活动售票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入。（第一道门票）2.对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税。,3.对科技馆、自然博物馆、对公众开放的天文馆（站、台）和气象台（站）、地震台（站）、高校和科研机构对公众开放的科普基地的门票收入，以及县及县以上党政部门和科协开展的科普活动的门票收入免征营业税。6.学校及其他教育机构提供的教育服务、学生勤工俭学所提供的劳务服务免征营业税。7.对中国境内单位或者个人在中国境外提供文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。,第八节娱乐业营业税的规定（掌握）,一、税目
23、与税率5-20%1.娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食及其他服务也按照娱乐业征税。本科目征税范围，包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧。2.对中国境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的娱乐业劳务，不征收营业税。3.自2009年1月1日起，娱乐业适用5%20%的税率，由省级人民政府确定。,三、计税依据娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。,【例题单选题】某歌舞厅共设25个包间，包间均有卡拉OK设备，为客人提供餐饮、娱乐等服务，顾客可以自娱自乐。2010年4月歌舞厅收取的费用为包间费50万元，餐费10万元，烟酒饮料费30万元。其营业税合计（）。当地营业税娱乐业税率为20%A.4.5万元B.4.2万元C.13.5万元D.18万元正确答案D答案解析应纳税额（105030）20%18（万元）,
