制造业企业的主要经济业务.ppt

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1、1,制造业企业主要经济业务的核算,2,学习目的：理解和掌握制造业企业资金筹集业务、供应过程业务、产品生产过程业务、产品销售过程业务以及财务成果业务的具体核算内容，从而提高运用设置账户、复式记账方法处理企业各种经济业务的熟练程度。,3,本章共分六节：,第一节 主要经济业务概述第二节 资金筹集业务的核算第三节 供应过程业务的核算第四节 生产过程业务的核算第五节 销售过程业务的核算第六节 财务成果形成与分配业务的核算,4,1、资金筹集业务 2、供应过程业务 3、生产过程业务 4、产品销售过程业务 5、财务成果形成与分配业务,第一节 主要经济业务概述,5,对制造业企业的主要经济业务内容的理解,1.资金

2、筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。,6,2.供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。,7,3.生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。,8,4.产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。,9,5.财务成果形成与分配业务 计算并交纳各种税金；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,10,5.财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形

3、成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,11,资金的筹集渠道,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投 入资 本,负 债,业务内容1.所有者权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务,第二节 资金筹集业务的核算,12,一、所有者权益资金筹集业务的核算（一）实收资本(股本)1、实收资本（股本）的含义：指企业的投资者按照企业章程或合同、协议等的约定，实际投入企业的资本金，以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金

4、转为资本的资金。,2、实收资本分类：按投资主体分 P68 国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金按投资人投入资本的不同形态分:货币资金投资、实物投资、知识产权投资、土地使用权投资。,13,（二）资本公积,资本公积的定义、与实收资本的区别。实收资本是公司法定资本、是原始投入。资本公积是超过法定资本的资本、是投资者的额外投入。资本公积的来源。资本公积的用途,14,实收资本,1、账户名称：实收资本(股本)性质:所有者权益类 用途:用来核算投资人投入资本的情况 结构:明细账设置:按投资者设置,（三）所有者投资业务需设置的账户,15,2、账户名称:资本公积性质:所有者权益类用途:用来核算资本公积

5、金的增减变动及结余情况结构:明细账设置:按资本公积形成的类别设置.如“资本溢价”、“股本溢价”、“其他资本公积”,资本公积,16,2、账户名称：银行存款 性质:资产类 用途:用来核算存放在金融机构货币资金的增减及结存 结构:明细账设置:按存款的币种和开户行设置。,银行存款,17,收到投资者的投资 借：银行存款 固定资产、原材料（公允价）无形资产（公允价）贷：实收资本 作为注册资本的投入 资本公积 超过注册资本部分,（四）所有者投资业务的账务处理,按法定程序将资本公积转增资本 借：资本公积 贷：实收资本,18,例2、S公司发行普通股6000万股，面值1元，全部款项已全部存入银行.借:银行存款 6

6、000万 贷:股本 6000万,例1、甲企业收到投资者投入的设备一台，原价100000元，对方已提折旧20000元，评估价90000元。借:固定资产 90,000 贷:实收资本 90,000,19,例3、A公司委托证券公司发行普通股5000万股，每股面值1元，发行价1.2元，据协定以发行收入的3%扣手续费。借:银行存款 5820万 贷:股本 5000万 资本公积-股本溢价 820万,20,练习：,1、企业收到国家投入的货币资金100万元，款项存入银行。2、企业收到某单位投入的新设备一台价值15万元3、企业收到某单位投入的旧设备一台，设备原价55000,已提折旧5000元,投资双方确认价值500

7、00元.4、甲企业与某外商合资经营，合同约定注册资本1000万元，双方投资额各占50%，外商以机器形式向甲企业投入资本，企业收到外商投入的设备3台，每台确认价值170万元。,1、借:银行存款 100万 贷:实收资本国家资本金 100万2、借:固定资产 15万 贷:实收资本法人资本金 15万3、借:固定资产 5万 贷:实收资本法人资本金 5万4、借:固定资产 510万 贷:实收资本 500万 资本公积 10万,22,二、负债资金筹集业务的核算,（一）短期借款的核算,1）“短期借款”性质:负债类 用途:用来核算企业短期借款的增减变动及其结存情况 结构:明细账设置:按债权人设置,1、账户设置,23,

8、2）“财务费用”性质:损益类 用途:用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用.结构:该账户期末无余额 明细账设置:按费用项目设置,财务费用,24,3）“应付利息”性质:负债类 用途:用来核算按合同约定应支付的利息的增加减少及其结存情况。结构:明细账设置:按债权人种类设置,应付利息,25,2、账务处理：(1)发生短期借款时：借：银行存款 贷：短期借款(2)计提短期借款利息时：借：财务费用 贷：应付利息,(3)实际支付利息：借：应付利息 贷：银行存款(4)归还短期借款时：借：短期借款贷：银行存款,26,例，公司于2006年4月15日向银行申请取得期限为6个月的借款100万元，存入银

9、行。取得借款时的会计分录：,借：银行存款 100万 贷：短期借款 100万,假如上述公司取得的借款年利率为6%，利息按季结算，计算4月份应负担的利息。,借：财务费用 2500 贷：应付利息 2500,5月份5000元的利息和6月份5000元的利息计算和处理基本相同。,27,公司于6月末用银行存款12500元支付本季度的银行借款利息。,支付利息的会计分录：,借：应付利息 12500 贷：银行存款 12500,或6月末做以下会计分录：,借：财务费用 5000 应付利息 7500 贷：银行存款 12500,28,公司在10月16日用银行存款100万元偿还到期的短期借款。,归还借款（本金）的会计分录：

10、,借：短期借款 100万 贷：银行存款 100万,29,（二）长期借款的核算,账户名称：“长期借款”性质:负债类 用途:用来核算企业长期借款增减变动及其结余情况 结构:明细账设置:按贷款单位设置,长期借款,30,账务处理：1、借入长期借款时：借：银行存款（本金）贷：长期借款 2、计提利息费用时：借：财务费用、在建工程等 贷：应付利息（一年内需要支付的利息）长期借款-应计利息（一年后需要支付的利息）,3、归还长期借款时：,借：长期借款（本息）贷：银行存款（本息）,31,【例】京连有限责任公司为购建一条新的生产线（工期2年），于2005年1月1日向中国工商银行取得期限为3年的人民币借款5 000

11、000元，存入银行。京连有限责任公司当即将该借款投入到生产线的购建工程中。,借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000,32,【例】上述借款年利率为8%，合同约定到期一次还本付息，单利计息。计算确定2005年应由该工程负担的借款利息。,借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000,【例】公司在2007年末全部偿还了该笔借款的本金和利息。,借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000,33,练习有关资金筹集业务的核算,1、接受大力公司投资50000元，存入银行。2、收到电子公司投资，其中设备估价70000元交付使用，材料价值15000元

12、验收入库。3、从银行取得期限为6个月的借款200000元存入银行。4、上述借款年利率6%，计算提取本月的借款利息。5、经有关部门批准将资本公积金30000元转赠资本。6、用银行存款40000元偿还到期的银行临时借款。,34,第三节 供应过程业务的核算,主要内容：在供应过程企业以货币资金购入各种劳动资料，其中主要是准备劳动资料即购建固定资产和准备劳动对象即购买原材料。这一过程的会计核算主要包括固定资产购置业务和材料采购业务的核算,35,一、固定资产购置业务的核算,(一)固定资产的含义(教材第77页)固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营而持有的；2、使用

13、寿命超过一个会计年度。,(二)固定资产取得时入账价值确定 固定资产取得时的实际成本是企业购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。具体内容包括：买价、运输费、保险费、包装费、安装成本等。,36,1）账户名称：固定资产 性质:资产类 用途:用来核算固定资产的增减及结存。结构:明细账设置:按固定资产的种类设置。,固定资产,（三）会计核算,1、账户设置,37,2)账户名称：“在建工程”性质:资产类用途:用来核算企业为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出，并据以计算工程成本。结构:明细账设置:按工程内容设置,在建工程,38,1）购买的不需要安装的固定

14、资产 借：固定资产（取得成本）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款,2、账务处理,增值税进项税额为购货时连同价款一并支付给供应商的增值税,39,40,2）购买的需要安装的固定资产购入时：（1）借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款发生费用时：（2）借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬等安装完工时：（3）借：固定资产 贷：在建工程,41,【例】京连有限责任公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价125 000元，增值税21 250元，包装运杂费等2 000元，全部款项使用银行存款支付，设备当即投入使用。,借：固定资产 127 000 应交税费-应交增值税（进项税额

15、）21 250 贷：银行存款 148 250,42,【例】京连有限责任公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480 000元，税金81 600元，包装运杂费等5 000元，设备投入安装。,借：在建工程 485 000 应交税费-应交增值税（进项税额）81 600 贷：银行存款 566 600,43,【例】上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料价值12 000元，应付本企业安装工人的薪酬22 800元。,借：在建工程 34 800 贷：原材料 12 000 应付职工薪酬 22 800,44,【例】上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工

16、决算手续，现已交付使用，结转工程成本。,借：固定资产 519 800 贷：在建工程 519 800,45,【例5-17】京连有限责任公司2009年5月1日购入一台不需要安装的设备，其购买价款1 200 000元，双方确立的信用条件要求在三个月内付款。在5月1日该设备的现值为1 172 000元。因企业资金周转困难，8月1日企业未能按时付款，到2009年10月1日才付款，实际支付款项为12 40 000元。有关款项均由银行存款支付。,46,二、材料采购业务的核算,1、企业从供应单位购进各种材料，要计算购进材料的采购成本。2、企业要与供应单位发生货款结算关系，支付材料买价和运费。3、材料采购业务的

17、核算，还涉及到增值税进项税额的计算与处理。,（一）材料采购业务核算的内容：,47,（二）账户设置,1、账户名称:“在途物资”性质:资产类 用途:用来核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购的实际成本的账户。结构:明细账设置:按购入材料的品种或种类设置。,在途物资,48,2、账户名称:“原材料”性质:资产类 用途:用来核算企业库存材料的增减变动及其结余情况。结构:明细账设置:按材料的种类设置,49,3、账户名称：“应付账款”性质:负债类 用途:核算企业因采购材料物资和接受劳务供应等与供应单位发生的结算债务的账户 结构:明细账设置:按供应单位的名称设置,应付账款,50,4、账户名称:“预

18、付账款”性质:资产类 用途:用来核算企业按购货合同规定预付给供应单位的货款情况。结构:明细账设置:按供应单位的名称设置,预付账款,51,5、账户名称:“应付票据”性质:负债类 用途:用来核算企业购入材料或商品和接受劳务等开出的商业汇票的情况。结构:明细账不设置,但要设置商业汇票备查账薄。,应付票据,52,6、账户名称:“应交税费”性质:负债类 用途:用来核算企业按照税法规定应交纳的各种税款(增值税、消费税、所得税等）的计算与实际缴纳情况的账户。结构:明细账设置:按税种设置。,应交税费,53,在材料采购业务设置“应交税费”账户主要是核算增值税。增值税是以商品的新增价值或附加值为征收对象的流转税,

19、应交税费的账户说明,基本税率为17%，适用大多数的征税对象。低税率为13%，适用于税法列举的体现一定的税收优惠政策的项目，如粮食、自来水、煤气、天然气、化肥、农药、饲料等。零税率，适用于国家予以鼓励的商品的出口。,我国增值税税率分为三档，即基本税率为17%，低税率为13%，零税率,54,一般纳税人可以使用增值税的专用发票，并可以用“扣税法”抵扣发票上注明的已纳增值税额。小规模纳税人则不得使用增值税的专用发票，也不能进行税款抵扣。,一般纳税人增值税的交纳方式：进项税额（如为646元）与货款一并交供货企业；销项税额（假定为3400元）与销售收入一起从购买方收取，用销项税额扣除进项税额的差额（275

20、4元）上交国家（进项税额可以抵扣销项税额）。,55,一般做法：1、购买材料：借：在途物资（买价和采购费用）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（已付）应付账款（未付）应付票据（未付,在商业汇票下）,（一）材料采购核算（按实际成本计价）,56,2、预付款购买材料：,借：预付账款 贷：银行存款,材料到达时：,借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额）贷：预付账款（应付的款项）,预付款时：,补付余款时：,借：预付账款（补付的款项）贷：银行存款,57,3、月末材料验收入库结转材料采购成本借：原材料（采购成本）贷：在途物资（此为第一个结转）,58,例1、A企业购入甲材料买价10000元，增值税率

21、17%，已验收入库，款尚未支付。A企业于月末一次结转入库的原材料成本。借：在途物资-甲材料 10000 应交税费-应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款 11700,例2、银行存款支付上述甲材料运费4800元。借：在途物资 甲材料4800 贷：银行存款 4800,59,例3、以银行存款10 000元预付购买乙材料款。借：预付账款乙材料10000 贷：银行存款 10000,例4、上述预付的乙材料收到，买价9000元，进项税额1530元。用银行存款补付余款530元。借：在途物资 乙材料 9000 应交税费应交增值税（进项税额）1530 贷：预付账款 10000 银行存款 530,60,例5、

22、购甲材料1000公斤，买价20000元；乙材料500公斤，买价10000元，共发生运费1800元,款已用存款付清，材料入库。借：在途物资 甲材料 21200 乙材料 10600应交税金应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款 35100,材料运费的分配:甲材料应分配的运杂费=10001.2=1200元 乙材料应分配的运杂费=5001.2=600元,61,例6、结转本月购入的已入库材料的实际成本。借：原材料甲材料 36000 乙材料 19600 贷：在途物资 甲材料 36000 乙材料 19600 甲36000=10000+4800(运费)+20000+1200(运费)乙19600=9000

23、+10000+600(运费),练习：,1、企业向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000公斤，单价1.90元，价款3800元；增值税额为646元；价税合计4446元，以银行存款支付。2、企业根据合同规定，以银行存款7020元预付东方工厂购买乙材料款。3、上例中乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料6000公斤，每公斤1.00元，价款6000元；增值税款1020元，价税合计7020元。4、企业以银行存款480元支付上述甲、乙两种材料的运费。5、企业向东方工厂购买乙材料，发票账单已到，数量3000公斤，单价1.00元，运费180元，增值税额510元，材料已到并入库，但货款尚未支

24、付。6、企业以银行存款3690元偿还前欠东方工厂货款。7、甲、乙两种材料已验收入库，结转其实际采购成本。,63,1、借：在途物资甲材料 3800 应交税金应交增值税 646 贷：银行存款 4446 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税不计入材料采购成本。,2、借：预付账款东方工厂 7020 贷：银行存款 7020,3、借：在途物资乙材料 6000 应交税金应交增值税 1020 贷：预付账款东方工厂 7020,64,4、先进行甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计分录：借：在途物资甲材料 120 乙材料 360 贷：银行存款 480,5、借：在途物资乙材料 3180 应交税费应交增

25、值税 510 贷：应付账款东方工厂 3690 6、借：应付账款东方工厂 3690 贷：银行存款 3690,65,7、将材料验收入库，结转其实际采购成本前，应先计算材料的实际成本，计算公式为：材料实际采购成本=材料买价+材料采购费用 甲材料=3 800+120=3 920 乙材料=6 000+360+3180=9 540 然后编制会计分录：借：原材料甲材料 3920 乙材料 9540 贷：在途物资 13460,66,在生产过程中，会计核算重点是要计算企业生产的产品的 生产成本。,一、生产过程核算的主要内容,第四节 生产过程业务的核算,67,生产费用:是制造业企业在生产过程中发生的,用货币表现的生

26、产耗费.生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。产品生产成本=直接材料+直接人工+制造费用,68,二、生产费用的归集与分配,(一)材料费用的归集,所涉及的主要账户:1、账户名称:生产成本 性质:成本类 用途:核算产品生产过程中所发生各项生产费用、计算产品成本的账户。,69,生产成本,结构:,明细账：按产品的品种、类别、规格等,70,2、账户名称:制造费用 性质：成本类 用途：用来归集和分配企业生产车间范围内为组织和管理产品生产而发生的各项间接费用。结构:该账户结转后期末无余额.明细账设置：按车间、按费用项目设置。,制造费用,71,主要账务处

27、理:,按材料领用的部门和用途不同，制造产品直接耗用的，计入“生产成本”；车间一般耗用的，计入“制造费用”；管理部门耗用的，计入“管理费用”，共同减少的是“原材料”。借：生产成本 产品生产用 制造费用 车间一般耗用 管理费用 行政管理耗用 贷：原材料,72,【例】A企业8月生产车间领用甲材料36000元，其中，生产A产品领用20000元，生产B产品领用16000元，车间一般领用乙材料1300元，管理部门领用乙材料1700元。借：生产成本A 产品 20000 B 产品 16000 制造费用 1300 管理费用 1700 贷：原材料 39000,73,职工的范围：p95职工薪酬的组成：职工工资、奖金

28、、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费等。,(二)人工费用的归集,74,所涉及的主要账户:,1、账户名称:应付职工薪酬 性质：负债类 用途：用来核算企业应付给职工的各种薪酬。结构：明细账设置：按照薪酬类别。,应付职工薪酬,75,主要账务处理:,（1）计算分配薪酬费用时：,（2）实际发放或支付薪酬时：借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金（或银行存款）,76,【例】A企业据工资结算单确定，本月应付职工工资140000元，按工资的类别分：生产A产品人员工资40000元，生产B产品人员工资50000元；车间管理

29、人员工资30000元；企业管理人员工资20000元。从银行提取现金、发放工资。,77,1、账户名称:累计折旧 性质：资产类 用途：用来核算企业固定资产已提折旧累计情况的账户。结构:该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。,所涉及的主要账户:,累计折旧,固定资产的原始价值-累计折旧额=固定资产的账面净值,(三)折旧费用的归集,78,【例】A企业8月29日计算车间设备的折旧费用17000元，厂部管理部门设备的折旧费用13000元。借：制造费用 17000 管理费用 13000 贷：累计折旧 30000,79,(四)其他生产费用的归集,1、预付费用（本期支付，不应由本期全部承担）支付时：借：预付

30、账款 贷：银行存款摊销时：借：制造费用 管理费用 贷：预付账款,2、应付费用（本期承担，在将来支付）摊销时：借：制造费用 管理费用 贷：应付账款支付时：借：应付账款 贷：银行存款,80,(五)制造费用的分配与结转,制造费用是企业为生产产品而发生的各种间接费用，主要包括：车间为管理的组织生产而发生的各种费用，如车间管理人员的工资及福利费用，车间的办公费、车间的水电费、车间的劳动保护费，车间设备的折旧费、修理费等。,81,1、制造费用分配原因：制造费用是车间各产品生产的共同生产费用程序：1）确定分配标准（产品的生产工时或人工费用等）2）计算制造费用分配率 3）分配制造费用,82,【例】A企业A产品

31、10000工时，B产品9000工时，本月制造费用的总额为380000元，分配计入成本。(此为第二个结转),分配率=380000/（10000+9000）=20A产品应负担的制造费用=1000020=200000元B产品应负担的制造费用=900020=180000元借：生产成本A产品 200000 B产品 180000 贷：制造费用 380000,2、制造费用结转,83,(六)完工产品生产成本的计算与结转,账户名称:库存商品性质：资产类用途：用来核算企业完工产品成本结转及其库存商品成本情况.结构:明细账设置：按照商品的种类、名称等设置,库存商品,1、所需设置的账户,84,2、完工产品成本的计算基

32、本关系式：期初在产品成本+本期生产费用=完工产品成本+期末在产品成本3、完工产品成本的结转借：库存商品 贷：生产成本,85,【例】假定A企业全部A、B产品均已完工入库存，等待销售。A产品的全部生产成本为500000元，B产品的全部生产成本为350000元，结转完工产品的成本。借：库存商品A产品 500000 B产品 350000 贷：生产成本 850000（此为第三个结转）,86,1、仓库发出材料，生产A产品领用2000元，生产B产品领用4400元，制造部门一般耗用660元，共计发出材料7060元。,课堂练习,2、企业本月应付职工工资：生产工人工资：其中：制造A产品工人工资700元；制造B产品

33、工人工资1000元；制造部门管理人员工资300元,3、企业从银行提取现金2000元，备发工资。4、以现金2000元支付工资。5、企业按工资总额的14%计提职工福利费。6、企业以银行存款支付制造部门的办公费148元，水电费200元。,87,7、企业制造部门从本月开始租入某设备，以银行存款支付为期6个月的设备租金1200元。8、月末摊销应由本月负担的设备租金。9、企业按计划预提制造部门固定资产修理费用300元。10、企业计算制造部门固定资产折旧700元。,11、月末按生产AB两种产品生产工人工资比例分配制造费用。12、本月生产的A产品50件和B产品100件全部完工，并已验收入库，按实际生产成本结转

34、。,88,制造费用总额：660+300+42+348+200+300+700=2550,制造费用分配率：,借：生产成本A产品 1050 B产品 1500 贷：制造费用 2550,89,A产品生产成本=2000+700+98+1050=3848B产品生产成本=4400+1000+140+1500=7040,借：库存商品A产品 3848 B产品 7040 贷：生产成本 10888,完工产品生产成本计算表2007年8月,91,第五节 销售过程业务的核算,92,销售过程核算的主要内容 产品销售过程是产品价值的实现过程，这一过程的主要业务有：1、销售产品，实现商品的销售收入，结算货款。2、结转产品的销售

35、成本，支付产品的销售费用，计算和交纳产品的销售税金，确定产品的销售利润。相应地我们要设置两类核算账户，一类是收入的实现的账户，另一类是与收入实现相关的成本与费用的账户。,第五节 销售过程业务的核算,93,（一）销售收入的确认必须符合的条件：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售的商品实施控制。3、与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业。4、相关的收入和成本能够可靠地计量,一、主营业务收支的核算,94,（二）销售过程核算的账户,1、账户名称:主营业务收入 性质：损益类 用途：核算企业销售商品、提供劳务或让渡资产使用权所取

36、得的收入情况的账户。结构:该账户期末一般无余额 明细账设置：按照主营业务的种类设置,主营业务收入,95,2、账户名称:应收账款 性质：资产类 用途：核算企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。结构:明细账设置：按不同的购货单位设置。,实际收到的款项,销货时应收的款项,期末余额：应收账款的结存数,应收账款,96,3、账户名称:预收账款 性质：负债类 用途：核算企业按合同规定向购货单位预收的款项。结构:明细账设置：按购货单位设置。,实际收到的款项,销货时应收的款项,期末余额：预收账款的结存数,预收账款,97,4、账户名称:应收票据 性质：资产类 用途：核算企业收到购的商业

37、承兑汇票的增减变动及其结余情况的账户 结构:明细账设置：设应收票据备查账进行明细核算。,应收票据,98,5、账户名称:主营业务成本 性质：损益类 用途：核算企业经营主营业务而发生的实际成本。结构:该账户期末应无余额 明细账设置：应按主营业务的种类设置。,主营业务成本,99,5、账户名称:营业税金及附加 性质：损益类 用途：核算企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、资源税、城市建设维护税和教育费附加等 结构:该账户期末无余额 明细账设置：无,营业税金及附加,100,关于消费税：,目前我国征收消费税的消费品有五大类，11个税目：1、过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等造成

38、危害的消费品。如烟、酒及酒精、鞭炮与烟火。2、奢侈品、非生活必需品。贵重首饰及珠宝玉石，化妆品。3、高能耗的高挡消费品，即小汽车和摩托车。4、石油类消费品。即汽油和柴油。5、具有特定财政意义的消费品。即汽车轮胎和护肤护发品。,101,（三）销售过程主要业务的会计处理,实现主营业务收入 借：银行存款（已收到）应收账款（未收到）应收票据（未收到）贷：主营业务收入（不含税款）应交税费应交增值税（销项税额）,102,预收货款销售按合同收到款项时：借：银行存款 贷：预收账款实现销售时：借：预收账款（应收数）贷：主营业务收入（不含税款）应交税费应交增值税（销项税额）收到补付款 借：银行存款 贷：预收账款,

39、103,结转主营业务成本 借：主营业务成本 贷：库存商品（此为第四个结转）发生销售费用 借：销售费用 贷：银行存款计算应交的营业务税金 借：营业税金及附加 贷：应交税费,104,例1、9月11日 A企业向泰兴公司销售A产品一批，货款50000元，增值税8500元，款项已通过银行收讫。借：银行存款 58500 贷：应交税费应交增值税（销项税额）8500 主营业务收入 50000,105,例2、9月13日，A企业向T公司销售B产品一批，货款20000元，增值税3400元，为T 公司代垫运费2000元。款项尚未收到。借：应收账款 25400 贷：应交税费应交增值税（销项税额）3400 主营业务收入

40、20000 银行存款 2000,106,例3、9月14日，A企业向M公司销售B产品一批，货款10000元，增值税1700元，收到M公司签发的三个月期的带息商业汇票一张。借：应收票据 11700 贷：应交税费应交增值税（销项税额）1700 主营业务收入 10000,107,例4、9月18日，A企业向购货方F公司预收货款40000元，存入银行；28日向其销售A产品一批，售价50000元，增值税8500元，差额购方以银行转账支票付讫。,108,18日预收款时：借：银行存款 40000 贷：预收账款 40000,28日销售时：借：预收账款F公司 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增

41、值税（销项税额）8500,109,收到F公司的补付款时 借：银行存款 18500 贷：预收账款F公司 18500 注意：在预收账款不多的企业，可以将其业务 并入“应收账款”账户的贷方登记。,110,例5、29日A企业以银行存款支付广告费 200000元 借：销售费用 200000 贷：银行存款 200000,111,例6、9月30日，A企业按规定计算本月应交的城市维护建设税金共15400元。教育费附加5000元。借：营业税金及附加 20400 贷：应交税费应交城建税 15400 应交教育费附加 5000,112,例7、30日，结转本月已销产品的成本90000元。借：主营业务成本 90000 贷

42、：库存商品 90000,113,练习题：,1、销售产品18件，每件2000元，增值税率17%，价税款暂未收到。2、销售产品总价款126000，增值税销项税额21420元，款项收到存入银行。3、用银行存款1500元支付销售产品广告费。4、预售某公司订货款20000元存入银行。5、销售产品价款478000元，增值税销项税额81260元，收到一张已承兑的商业汇票。6、结转本月已销产品的生产成本350000元 7、经计算本月销售产品应缴纳的城建税1600元。,114,二、其他业务收支的核算,所涉及的主要账户:1、账户名称:其他业务收入 性质：损益类 用途：核算企业主营业务收入以外的其他销售或其他业务的

43、收入。如：销售材料、包装物出租、出租固定资产、出租无形资产等收入。,115,其他业务收入,结构:,明细账设置：按其他业务的种类设置,该账户期末结转后无余额,116,2、账户名称:其他业务成本 性质：损益类 用途：核算企业主营业务收入以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售成本、提供劳务等发生的相关成本、费用等。,117,其他业务成本,结构:,该账户期末结转后无余额,118,例1、9月20日，企业销售原材料一批，售价10000元，增值税1700元，该批原材料的成本为9000元。,20日，销售原材料时：借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税 170

44、0 同时，结转原材料的成本时：借：其他业务支出 9 000 贷：原材料甲材料 9 000,119,例1、企业出租包装物，收到收入2万元，增值税3400元，款项存入银行借：银行存款 23400 贷：其他业务收入 20000 应交税费 3400结转上述出租包装物的成本12000借：其他业务支出 12000 贷：周转材料包装物 12000,120,第六节 财务成果的形成与 分配业务的核算,121,一、财务成果的含义,财务成果：指企业在一定会计期间所实现的最终经营成 果，包括利润或亏损总额。利润来源:生产经营活动 投资活动 其他活动,122,1、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-

45、管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益营业收入：包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本：包括主营业务成本和其他业务成本。2、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3、净利润=利润总额-所得税费用,二、利润的定义及计算,123,三、营业利润形成过程的核算,(一)期间费用的核算1、期间费用的定义 是指不能直接归属于某个特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。期间费用包括：管理费用、销售费用、财务费用。,124,1、账户名称:管理费用 性质：损益类 用途：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的一切费用。结构:该账户结转后期末无余额 明细账设置：按费

46、用项目设明细账,2、期间费用核算需设置的账户,发生的管理费用,管理费用,期末转入“本年利润”的管理费用,125,2、账户名称:销售费用 性质：损益类 用途：核算企业在销售商品过程中发生的各项营业费用及其结转情况的账户。结构:该账户结转后期末无余额 明细账设置：按费用项目设明细账,销售费用,126,【例5-56】京连有限责任公司的公出人员李好出差归来报销差旅费2 460元，原借款3 000元，余额退回现金。,借：管理费用 2 460 库存现金 540 贷：其他应收款 3 000,2、期间费用核算的会计处理,127,借：管理费用 126 320 贷：库存现金 126 320,【例5-57】京连有限

47、责任公司用现金支付董事会成员津贴及咨询费126 320元。,128,【例5-58】京连有限责任公司月末摊销以前已经付款的行政管理部门报刊费2 010元。,借：管理费用 2 010 贷：预付账款 2 010,129,借：销售费用 5 200 贷：银行存款 5 200,【例5-59】京连有限责任公司用银行存款5 200元支付销售产品的运输费。,130,【例5-60】京连有限责任公司下设一个销售网点，经计算确定该网点销售人员的工资41 610元。,借：销售费用 41 610 贷：应付职工薪酬 41 610,131,借：管理费用 21 000 贷：应交税费应交车船使用税 6 200 应交房产税 12

48、000 银行存款 2 800,【例5-61】京连有限责任公司经计算本月应交纳的车船使用税6 200元、房产税12 000元。另外用银行存款支付本月的印花税2 800元。,132,(二)投资收益的核算 账户名称:投资收益 性质：损益类 用途：核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。结构:该账户结转后期末无余额 明细账设置：按投资的种类设置明细账,投资收益,133,【例5-62】京连有限责任公司将日前购入的某一为了交易目的而持有的股票抛出，买价为550 000元，卖价为579280元，所得款项存入银行。,借：银行存款 57 9280 贷：交易性金融资产 550 000 投资收益 29 280,借

49、：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000,【例5-63】京连有限责任公司的某项长期股权投资采用成本法核算，该投资单位宣告分配本年的现金股利，其中本公司应得50 000元。,134,1、定义：营业外收支是指与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出，包括营业外收入和营业外支出。营业外收支虽然与企业正常的生产经营活动没有直接的联系，但同样能够增加或减少企业利润,四、净利润的形成过程的核算,(一)营业外收支的核算,135,营业外收入是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各种收入，这种收入一般不需要企业付出代价，因而无法与有关的费用支出相配比。具体包括：固定资产盘盈收入、处置

50、固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款收入等。,136,营业外支出是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各项支出，这种支出不属于企业的生产经营费用。具体包括：固定资产盘亏支出、处置无形资产的净损失、罚款支出、非常损失、捐赠支出等。,137,1、账户名称:营业外收入 性质：损益类 用途：核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入的实现及其结转情况的账户。结构:该账户结转后期末无余额 明细账设置：按收入的具体项目设置。,2、涉及的账户,营业外收入,138,2、账户名称:营业外支出 性质：损益类 用途：核算企业各项营业外支出的发生及其结转情况的账户。结构:该账户结转后期末无余额 明细账设置