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1、1,环境变革与迎接挑战,关于新形势下我国会计改革与发展的思考与讨论,西南财经大学蔡春 教授博士,2,一、影响会计改革与发展的环境因素,会计环境环境因素,3,影响会计产生、存在与发展的外部因素的总和。会计发展的外层空间。环境与会计的关系决定、约制与反作用。,会计环境,4,经济因素民主政治因素法律因素文化因素职业因素,环境因素,5,经济（生产力）发展水平、经济管理体制和政府推行的经济政策企业组织形式企业筹资渠道经济国际化程度资本证券市场的发达程度会计、审计职业在经济发展中所起的作用会计、审计信息使用者的复杂性,1、经济因素,6,民主的完善程度国体与政体政府对企业的影响（干预）力度外国政府和其他政治
2、力量对企业的影响力度,2、民主政治因素,7,国家宪法的支持会计与审计法律、法规的建立、建全与完善程度法制的完善程度,3、法律因素,8,人们的权力观念与法制观念人们对会计与审计报告的假设与态度影响信息需求的个人理念、期望与动机对可接受的政府控制力度产生影响的人际关系社会结构与会计师及会计职业的社会地位,4、文化因素,9,会计职业的发达程度会计职业内部各种职能分工之间的关系与紧密程度会计在国家控制权力系统中的地位,5、职业因素,10,知识经济与网络经济时代的到来WTO与经济国际化、全球化建立社会主义市场经济体制策略的全面推进会计法制环境的进一步完善国外会计理论、方法越来越多地引进中国,二、会计环境
3、的变革,11,知识才是本钱网络爱情知识经济会计与网络经济会计,知识经济与网络经济时代的到来,12,WTO与经济国际化、全球化,国际经济活动的通行规则国际惯例国际经济交往需要通用语言会计国际化,13,建立社会主义市场经济体制策略的全面推进,资源通过市场实现优化配置资源优化配置需遵循市场法规会计乃市场经济的重要游戏规则,14,会计法制环境的进一步完善,会计规范体系的完善会计法的制订与修订会计责任界定与划分,15,国外会计理论、方法越来越多地引进中国,会计文化乃共同拥有的一种文化中外会计相互影响势在必然,16,三、安然案件的影响,安然案件中的会计问题安然案件中的审计问题,17,（一）安然案件中的会计
4、问题,1.不恰当地利用“特别目的主体(Special Purpose Entities,SPE)”会计惯例，高估利润、低估负债。一个有违“实质重于形式”基本会计原则的会计惯例。“特别目的主体”：非关联方（公司或个人）在一个“特别目的主体”权益资本的投资中超过3%，即使该“特别目的主体”的风险主要是由上市公司承担，上市公司也可不将该“特别目的主体”纳入合并报表的编制范围。安然设立“特别目的主体”的目的可能就在于转移负债，虚增利润。19972000年度安然公司高估利润、低估负债情况。,18,19972000年度安然公司高估利润、低估负债情况(单位：亿美元),19,（一）安然案件中的会计问题,2.通
5、过空挂应收票据，高估资产和股东权益为公司投资的市 场风险进行套期保值。2000年，虚增资产和股东权益1.72亿美元；2001年，虚增资产和股东权益8.28亿美元。3.通过有限合伙企业操纵利润。1996年6月2001年9月之间，通过与有限合伙企业进 行的严重偏离公允价值的交易，虚增利润5.78亿美元。4.利用合伙企业网络组织，自我交易，隐瞒巨额损失。(1)为特别目的设立共约3000家合伙企业和子公司；(2)隐瞒巨额损失估计有13亿美元之巨。,20,（二）安然案件中的审计问题,出具严重失实的审计报告和内部控制评价报告。会计公司的审计缺乏独立性。审计师对发现的会计问题未采取必要的纠正措施。会计公司销
6、毁审计工作底稿，妨碍司法调查。,21,继续深入研究具有中国特色的会计理论与方法问题进一步建立和健全中国的会计规范体系问题面向新世纪、面向知识经济，开展各种传统会计学科的纵深研究和新兴学科的开拓性研究（1）具有中国特色的管理会计研究（2）符合中国国情又与国际惯例协调的财务会计与财务会计报告的研究（3）人力资源会计、无形资产会计与知识产权会计等问题的研究等推动、鼓励实证研究方法在我国会计理论研究中的应用（1）为什么长期以来会计计量采用历史成本？（2）公允价值在会计计量属性中的前景如何预测？（3）为什么会计报表是现在这种摸式？未来的模式又将如何？等等,四、新形势下会计研究的重大课题,22,四、新形势
7、下会计研究的重大课题,安然案件对会计影响的研究（1）关于会计准则的制定效率和制定模式的研究。准则如何跟上客观经济环境发展变化的需要？准则制定的独立性、民间性与政府作用之间的关系如何处理？会计准则的制定应当以具体规则（Detailed Rules Basis）为基础 还是以基本原则（Basic Principles Basis）为基础？（2）注册会计师监管模式的研究。（谁来审计审计师？）行业自律模式。独立于会计职业界的新的监管机构。（3）职业会计服务领域的多元化和如何保证审计独立性的研究？（4）遵循准则与恰当专业判断问题的研究等。,23,五、会计专业判断能力的培养与树立正当 怀疑的观点,案例一、
8、甲产品1999年产销1000件，单位成本每件12元，单价10元，产品全部售出，净亏2000元。2000年，一切条件不变，有外商开出10，000件的订单，要求按1999年售价。请判断可否接受该订单？,24,案例二、当你在审读财务报表时，发现以下情况：,表1,表2,作为管理专业人士,当你看到以上数据及其变化时,你会产生哪些联想?或引起你关注什么问题?（假定财务报表并非你自己编制）,25,知识经济的主要特征知识经济的形成对会计的重大影响,六、知识经济与会计,26,知识经济的主要特征,人类社会发展的经济历程主要特征,27,农业经济：以土地为主要生产要素，可称为生产的单要素阶段工业经济初级阶段：托工工场
9、和低机械化生产，“劳动密集型生产”，以土地、劳力、资本为主要生产要素工业经济高级阶段：生产机械化，较高程度自动化，“资本技术密集型生产”，生产要素除土地、劳力和资本外，还需要其他要素与之配合知识经济（Knowledge Based Economy）阶段：是工业经济阶段的进一步发展和深化，其基本特点表现为以人类高度发展的知识（广义的知识）作为最关键的居于主导地位的生产要素，可称为生产发展的新要素阶段,1、人类社会发展的经济历程,农业经济 工业经济（初级阶段和高级阶段）知识经济,28,企业资产的组成以智力资产（具有非凡的创造性思维的人才）和其超常智慧的物化而形成的无形资产（专利权、商标权、商誉等）
10、为主体企业人员的组成以高智力的员工为主体企业产品（服务）的生产以高科技含量为主体，同时致力于对现有产品进行更新改造，大力提高其科技含量，使之进一步“软化”企业竞争策略，以智谋、创新取胜,2、主要特征,29,总的影响促使会计内容更加丰富和发展。具体影响 第一、提供信息由单一化向多样化转变。1.数量信息与质量信息 2.内部信息与外部信息 3.物质层面的信息与精神层面信息等等 第二、智力资产 和相应的智力资本的确认、计量及其效益 评价与分配将置于最重要的地位。1.智力资本（Intellectual Capital）2.智力资产（Intellectual Assets）3.资产负债表借方项目“智力资产
11、”与贷方项目“智力资本”第三、投资方案效益评价应从财务效益向全方位效益转变。全方位效益包括：1.直接效益 2.间接效益 3.无形效益,知识经济的形成对会计的重大影响,30,国务院发展中心模拟研究的有关结果（经资参考2000年试刊号）。基本结论：我国将从加入WTO中获得很大收益，但对各部门的影响是不均衡的。,七、加入WTO对我国经济的影响,31,从1999年开始逐步实现加入WTO的承诺并在2005全部完成，在2005年我国的实际GDP将提高1995亿元，占当年GDP的1.53%；由于贸易条件同时下降1.57%，社会福利收益将比GDP的增加要小，约为2005年实际GDP的1.24%。居民消费将提高
12、0.58%，投资增加1.75%，同时贸易将得到大幅扩张，出口与进口将分别增加26.9%和25.8%。19992010年平均GDP增长率（比不加入WTO）将提高近1个百分点，从而导致2010年实际GDP与基准情形（没有中国参与时实现马拉圭回合贸易自由化的影响）相比约提高13%。加入WTO的效率收益并不在各部门间平均分配，“入世”意味着较大的经济结构调整。受到较高保护的农业部门和资本密集型部门，如汽车、仪器、仪表、棉花、小麦等产出水平将有较大程度下降，纺织和服装部门是主要的受益者。而结构调整最主要的调整成本是劳动在部门间的转移，约有960万农业劳动力要在19992010年间转移到其它部门，与此同时
13、，纺织和服装行业将增加540万人就业。农村和城镇居此收入差距将加大。经济效率提高将带来巨大效益。“入世”对汽车待业生产和就业的负面影响比人们通常预期的要小，其产出和就业下降幅度约在12%左右。汽车生产厂家减少约27%，但企业规模将有所扩大。我国服装产品出口在国际市场上的份额将提高10个百分点，而到2010年我国可能超过日本成为最重要的农产品进口国。,（一）宏观经济方面,32,（1）削减关税；（2）开放农产品市场；（3）限制对美出口；（4）开放零售市场；（5）开放专业服务，包括法律、会计和医疗等；（6）开放影音产品市场；（7）开放汽车业；（8）开放电信业；（9）开放银行业；（10）开放证券业。,
14、（二）开放十大领域,33,竞争的会计含义企业经营观念的转变对我国会计计量的影响重视对管理会计的运用企业理财新观念,八、加入WTO对我国会计的影响,34,1、盈利能力。2、偿债能力。3、综合效益。,（一）竞争的会计含义,35,树立利润目标导向观与投资报酬率导向观相结合的新型经营观念。1、利润目标导向观追求利润的观念。2、投资报酬率导向观（R01）努力提高投资回 报率的观念。3、成本节约与控制观。,（二）企业经营观念的转变,36,利润目标导向的含义 1、企业有无利润目标？是否以利润目标统帅经营目标和经营活动？2、企业利润目标的确定是否合理？是否是依据市场形势并联系到资金投入情况来确定的利润目标？3
15、、企业是否以利润目标为基准，再据以确定销售目标和成本目标？4、企业销售目标和成本目标的确定是否能够满足利润目标的要求？5、企业利润目标、销售目标和成本目标是否实现？实现程度如何？,利润目标导向观追求利润的观念,37,利润产生的客观规律 1、利润通过销售途径实现的规律。2、利润的增减变化与销售的增减变化不同步的规律。销售量略微增加，利润会因固定成本的滞后作用而较大幅度增加；销售量略微减少，利润会因固定成本的滞后作用而较大幅度减少。3、单位产品成本与产销量的增减方向相反的规律。增加产销量降低单位产品成本可使企业获取得利润总额和边际利润的增加。4、利润与固定资产的利用效率（使用强度）趋于一致的规律。
16、在固定资产投资规模不变的条件下，产销量愈大，则利润愈高；反之则相反。因此，应尽可能地使现在固定资产的生产能力得到最充分的利用，这是增加利润的一个“黄金规律”。5、利润的增长率应当高于投资增长率的规律。投资增长率高于利润增长率，会使每元投资的利润下降。因此，如要增加固定投资，必须考虑其是否能使利润至少按比例获得增长。,利润目标导向观追求利润的观念,38,投资报酬率的含义 投资报酬率（ROI）代表的是每元投资的获利水平，是一定期间的利润总额（P）与投资总额（I）之比率，通常以ROI=P/I表示，也可称为资金利润率。因此，联系投资报酬来评判企业经营效益就不能只看利润P的大小，还必须看利润P是从什么规
17、模的投资中获取的。,投资报酬率导向观（ROI）努力提高投资回报率的观念,39,投资报酬率的途径 投资报酬率ROI是一个综合指标，它还可以分解为资金周转率和销售利润率的乘积，即ROI=P/I=S/IP/S（S代表销售），其中S/I是反映每元资金在一定会计期内的周转次数，即资金周转率，P/S是反映每元销售获得的利润。因此，提高投资报酬率要求同时提高资金周转率和销售利润率。途径不外乎，尽量节约投资（资金）、增加销售和增加利润三大方面。审计的重点也应放在这三个方面。1、节约和控制投资（资金）的着重点 A.企业增资的目的是否有利于提高投资报酬率，并确能保证投资报酬率的提高?B.企业增资是否是在原有设备确
18、已充分利用，确实无潜力可挖的条件下进行的?C.企业增资是否符合国家产业政策的要求？有无对国家已限产、停产和市场已滞销产品以及对国家重点企业争资源、争市场且能耗大、质量差、成本高、社会效果也差的产品增加投资的行为？D.企业增资后的配套措施是否充分？市场是否确能保证增资后所获利润且在比例上超过投资的增长？E.企业对增资行为是否进行可行性研究？并从多个可行方案中选出其最优方案?2、增加销售、提高资金周转率的着重点 A.企业是否有周密、完善、可行的促销计划？其实施和实现程度如何？B.企业已实现的销售是否得到全面、完整的反映，有无隐瞒收入的问题？C.企业的流动资金占用是否做到最大限度的节约？（企业可利用
19、JIT方法加强存货管理，尽量使存货占用资金趋近于零。）3、增加利润、提高销售利润率的着重点 A.各种增加利润的途径是否充分利用？B.成本是否做到最大限度的节约？C.是否以目标利润来控制确定成本目标？,投资报酬率导向观（ROI）努力提高投资回报率的观念,40,关于坏帐准备的计提。适当放宽对坏帐准备金提取方法和比例的限制；允许企业采用帐龄分析与企业资信评估相结合的方法；使坏帐准备计提更加理性。重视加速折旧方法的应用。改进无形资产的核算范围与计量。据有关资料介绍，经济学中的无形资产多达29项，目前美国评估公司所涉及的无形资产有23项，而我国会计实务中作为评估对象的无形资产只有12项，列入财务会计系统
20、的只有67项。我国无形资产的核算与计量方面存在许多问题：确认范围太小；对自创无形资产价值的计量方式不合理；对无形资产投资价值计量不合理；无形资产摊销方法不尽合理；对无形资产摊销年限的规定不合理。,（三）对我国会计计量的影响,41,（四）重视对管理会计的运用,会计,记录、计量、估计组织、综合,财务会计（FA）向外部关系人报告 着重于对过去活动财务结果的总结 强调数据的客观性和可核实性 要求信息准确性 报告编制着眼于整个组织 必须遵循GAAP 对外报告具有强制性,管理会计（MA）向组织内部管理者报告，服从于计划、指导与激励、控制、业绩评价着重于影响将来的决策强调数据的相关性与弹性要求信息的及时性报
21、告编制着重于分部与职能部门无须遵循GAAP不具有强制性,财务数据资料,1、管理会计与财务会计的比较,42,基本功能 反映和更好地促进管理当局受托经济责任的有效履行，主要发挥控制功能。具体功能 A、预测功能 预测经营前景及目标。B、决策支持功能 参与经济决策。C、监控功能 编制预算和标准，控制经营活动与过程。D、业绩评价功能 反映经营状况，考核经营业绩。,2、管理会计的功能,43,1、会计有助于管理目标的实现。一个有趣的故事人才招聘题“1+1=？”。2、什么是钱？钱是什么？1000万税前利润=330万所得税+670万净利润 你赚了多少钱？3、现金至上原则与利润为本，现金为王之观念 决策着眼点：尽
22、量提前收到现金，尽量少用现金 企业考核：以现金为标准。,（五）企业理财新观念,44,4、市场价值决定命运（历史成本面临严峻挑战）案例：“玫瑰”为何凋谢？资产帐面价值 14.7亿元 申报的负债 10多亿元 确认的负责 7.9亿元 资产评估价值 5.9956亿元 拍卖的低价 3.88亿元 拍卖的成交价 3.98亿元,（五）企业理财新观念,45,5、广义的企业资产 实物资产。金融资产。供应商资产和客户资产。A、采购供应体系；B、营销渠道等。人力资产：员工素质与凝聚力。组织管理资产：公司领导、公司战略与结构、品 牌、文化、制度和流程等。,（五）企业理财新观念,46,6、管理的机制与含义 四大机制：决策
23、机制 监控机制 处罚机制 激励机制 管理的定义：决策未来、监控过程、关注结果。,（五）企业理财新观念,47,法务会计的概念与功能法务会计产生的原因在我国开展法务会计研究的现实需要开展法务会计研究应首先解决的几个基本问题,九、会计法制的完善与法务会计研究,48,1、概念 法务会计，运用相关的会计知识，对财务事项中有关法律问题的关系进行解释与处理，并给法庭提供相关的证据，不管法庭是刑事的，还是民事的。2、功能（1）确认财务问题；（2）调查财务问题；（3）提供证据支持；（4）解释财务信息；（5）表达调查结果（论）。,（一）法务会计的概念与功能,法务会计是21世纪会计的新领域，是面对法制化社会的挑战而
24、运生的新会计分支。欧美国家于90年代末开创了法务会计新篇章。,49,现代会计控制功能的弱化；现代审计功能的弱化；法制观念的增强，要求会计领域加强与法律领域的沟通。,（二）法务会计产生的原因,50,会计失真的普遍性与严重性；会计法律责任进一步明确与增强；会计司法的不完善性。,（三）在我国开展法务会计研究的现实需要,51,法务会计内涵的界定及其与其他会计的关系；法务会计的理论与方法体系；会计法律责任的种类与界定；会计司法证据的种类及其质量特征；会计真实性与完整性的界定；虚假会计行为与虚假会计信息的鉴定；违规、违法和犯罪会计行为的划分；建立科学、合理的会计司法鉴定机制与制度；一些重要的法学、会计学和审计学概念在会计司法实践中的有效运用：（1）理性人概念（Reasonable Man）；（2）应有关注（Due Care）；（3）合理保证（Reasonable Assurance）；（4）固有局限（Inherent Limitation）；（5）无意差错和有意差错，普通过失、重大过失与欺诈；（6）重要性概念（Materiality）。会计责任、管理当局责任与审计责任的划分。,（四）开展法务会计研究应首先解决的几个基本问题,52,谢 谢 大 家！,
