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1、第五章,固定资产和无形资产的核算,NO.5,第一节 固定资产核算的意义和内容,固定资产是为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的有形资产，包括企业的主要劳动资料和非生产经营用的房屋、设备等。,因而在实际核算工作中，只有同时具备如下两个条件的主要劳动资料，才列作固定资产：1.使用期限在一年以上。2.单位价值在规定限额以上。由上可知，凡是使用期限在1年以上、单位价值在规定限额以上的劳动资料，都将它们列作固定资产。,施工企业固定资产的核算，主要包括以下几个方面：第一，正确及时地反映固定资产存在的情况和增减变动，考核固定资产的保管和利用情况。第二，正确计算固定资产
2、的损耗价值，将它计入工程和产品成本并按期计提折旧，保证固定资产简单再生产所需的资金。第三，正确及时地反映固定资产的修理费用，将它合理地计入工程和产品成本，考核固定资产修理计划和修理费用预算的执行情况。第四，定期对固定资产的现有数量和使用情况进行清查盘点，查明盘点盈亏的原因，并按照规定作出处理，防止损坏或盗窃，确保固定资产完整无缺，做到账、卡、物相符。,第二节 固定资产的分类和计价,一、固定资产的分类,固定资产按其使用情况，分为在用的、租出的、未使用的、不需用的四类。这种分类方法能及时反映固定资产的使用情况，可促使未使用的固定资产尽快加以利用、不需用的固定资产及时调拨处理，有利于挖掘固定资产的潜
3、力，做到物尽其用。,一、固定资产的分类,固定资产按其用途，分为生产经营用和非生产经营用两类。所谓生产经营用的固定资产，就是指直接或间接参加施工或施工经营管理过程的固定资产。所谓非生产经营用的固定资产，就是指企业施工和施工经营管理活动以外所需用的固定资产。这种分类方法，可以反映出企业生产用和非生产用固定资产的比重，标志企业的施工能力和职工生活条件的改善情况。,施工企业的固定资产可分为如下几类：1.生产经营用固定资产。2.非生产经营用固定资产，3.租出固定资产。5.不需用固定资产。6.土地。7.融资租入固定资产。,二、固定资产的计价,施工企业的固定资产，应按正确的标准计价，以便正确地计提固定资产折
4、旧和反映企业的技术装备水平。固定资产的计价标准有：原值、重置完全价值、净值和可变现价值。,固定资产的原值，也叫原始价值，是指企业为取得某项固定资产时所花的支出总额：1.购入的固定资产2.自行建造的固定资产3 投资者投入的固定资产4 改建、扩建的固定资产5 接受捐赠的固定资产6 经批准无偿调入的固定资产,为了保证会计资料的一致性，避免各企业对固定资产的任意计价而影响工程和产品成本中折旧费的正确计算，除发生下列各种情况外，在账表中不得任意变动固定资产原登记的价值：(1)根据有关规定，对固定资产重新估价；(2)扩建厂房或改进结构，增加补充设备或改良装置；(3)将固定资产的一部分拆除；(4)根据实际价
5、值调整原来的暂估价值；(5)进行资产管理、企业购并、分产、改组；（6）更正错误的记账价值。,第三节 固定资产收入的核算,一、固定资产收入的明细分类核算,企业对于收入的固定资产，要认真办理交接手续，并取得有关原始凭证。对从建设单位收入的固定资产，应根据建设单位编制的“交付使用财产明细表”，办理验收交接手续。对自行购建的固定资产，在完工交付使用时，应填制固定资产交接凭证，在企业内部办理交接手续。对从其他单位调入的固定资产，应根据调出单位经有关部门批准的调拨单，办理验收交接手续。,图表5-1,固定资产登记簿,固定资产类别：,二、固定资产收入的总分类核算,因为固定资产在使用过程中始终保持它原有的物质形
6、态，它的价值是逐渐转入工程和产品成本中，所以在固定资产核算上也必须适应这个特点。一方面要反映它的原值(或重置完全价值，下同)；另一方面要反映它的损耗价值。根据这一要求，必须分别设置“固定资产”和“累计折旧”两个科目。,第四节 固定资产折旧和减值准备提取的核算,一、正确计算固定资产折旧的意义,施工企业的固定资产，由于使用和自然力的侵蚀等因素，会逐渐发生损耗而减少其价值。这部分损耗价值，应算作固定资产使用期间的费用，将它计入有关的工程和产品成本。这种由于固定资产损耗而逐渐转移到工程和产品成本中去的价值，叫做“折旧”。,正确计算固定资产折旧，是正确计算工程和产品成本、保证固定资产简单再生产的前提。它
7、对企业经济核算和国民经济的计划安排都有着重要的意义。首先，正确计算固定资产折旧，是正确计算工程和产品成本、评价企业经济效益的必要条件。其次，正确计算折旧，是保证固定资产简单再生产的前提。再次，正确计算固定资产折旧，是正确计算工程预算成本和正确评价新技术经济效益的一个重要依据。,二、固定资产的有形损耗和无形损耗,施工企业在计算固定资产折旧时，要同时考虑有形损耗和无形损耗。在社会主义条件下，由于技术进步和用新的效能更高的机械设备代替旧的机械设备，也存在着固定资产的无形损耗。应该承认，在实际工作中要对各种机械设备在开始使用时就很准确地规定经济上的可用年限，是有困难的，而且按固定资产物理性能计算的耐用
8、年限也带有不少假定性。,三、年限平均折旧法,由于固定资产的使用年限总在一年以上，且在使用期内不变更其物质形态，在固定资产未废弃以前，转作工程和产品成本的损耗价值就不易作精确的计算。因此，固定资产的损耗价值，一般依其折旧年限平均计入各个期间的工程和产品成本中。每年的折旧额，是由固定资产原值除以折旧年限算得。这种将固定资产价值按其折旧年限平均计入各个期间工程和产品成本的方法，叫做“年限平均折旧法”或“使用年限折旧法”、“直线法”。,四、台班折旧法,按照“年限平均折旧法”计算折旧，对那些在年度内经常用的固定资产来说，是非常适用的。这种方法计算简便，而且，由于折旧是按固定资产的折旧年限平均提取的，每年
9、每月提取的折旧额相同，这就可使单位工程成本负担的折旧费的大小，同固定资产的利用情况密切联系起来。,在采用台班折旧法计算固定资产折旧时，又有如下两种方法：第一种方法是根据机械设备原值、预计净残值率和预计折旧年限内工作台班数，计算每一台班折旧定额，然后根据台班折旧定额和实际工作台班计提折旧。第二种方法是在确定固定资产折旧年限和年折旧额的前提下，按年度施工任务确定当年机械设备的工作台班的计划数，算出该年度内每一台班应提取的折旧定额，年中按折旧定额预提折旧，年末按年度实际折旧额加以调整。,五、双倍余额递减折旧法,除了以上所说两种折旧方法外，施工企业对技术进步较快或使用寿命受工作环境影响较大的施工机械和
10、运输设备，经有关部门批准后，还可采用双倍余额递减折旧法和年数总和折旧法来计算固定资产的折旧。,五、双倍余额递减折旧法,双倍余额递减折旧法是根据固定资产净值(原值减累计折旧)乘以折旧率来计算折旧额的折旧计算方法。随着固定资产净值的逐年减少，各年计提的折旧额也逐年递减。,六、年数总和折旧法,年数总和折旧法也叫年限合计法。它是以固定资产折旧年限的各年可使用年限相加之和为分母，以各年可使用年限为分子来计算各年折旧额的折旧计算方法。,双倍余额递减折旧法和年限总和折旧法都属递减折旧法。主张采用这两种折旧方法，主要是考虑到固定资产在使用过程中，一方面它的修理费用要逐年增加；另一方面它的效率或收益能力要逐年下
11、降，因此固定资产在早期所提的折旧额应大于后期所提的折旧额。固定资产的折旧年限和折旧方法，一经确定，不得随意变更。施工企业如需要变更，应在会计报表附注中予以说明。,七、固定资产折旧的核算,固定资产折旧的过程，是固定资产损耗价值在施工生产过程中转化为生产费用、成为工程或产品价值的过程。因此，企业计提的折旧，在总分类核算上应将它记入有关成本费用科目的借方和“累计折旧”科目的贷方。,对于提前报废的固定资产在报废时应否补提折旧，超龄使用的固定资产应否继续计提折旧的问题，有如下两种做法。一种做法是：超龄使用固定资产由于已提足折旧，不应再计提折旧。另一种做法是：提前报废的固定资产可以不再补提折旧，而超龄使用
12、的固定资产，则应继续计提折旧。,八、固定资产减值准备提取的核算,为了较真实地反映企业固定资产的可收回金额，避免虚增资产价值，如实反映企业财务状况，按照现行企业会计制度的规定，企业应定期或在年终，对各项固定资产进行逐项检查，如发现有由于市场价格持续下跌、或技术陈旧、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面净值时，应将可收回金额低于其账面净值的部分，计提减值准备，并设置“固定资产减值准备”科目进行核算。,企业在对固定资产检查时，如发现某项固定资产有：（1）长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值；（2）由于技术进步等原因，已不可使用；（3）虽尚可使用，但使用后会严重影响工程、产品的质量
13、以及其他实质上已经不能再给企业带来经济利益等，应按该项固定资产的净值全额提取减值准备，然后等待清理，或立即加以报废清理。,第五节 固定资产修理的核算,一、固定资产经常修理的核算,固定资产的修理，可以分为经常修理和大修理两种。经常修理也叫中小修理，是指局部性的经常修理工作。固定资产的经常修理，一般由使用单位自行进行或由企业所属实行内部核算的机修厂(车间)进行。,二、固定资产大修理的核算,固定资产大修理是对固定资产进行的全面的修理工作。固定资产的大修理支出，由于数额较大，如果将它记入当期的工程、产品成本和管理费用，势必影响成本的正确性。对委托其他企业和企业所属独立核算单位进行大修理的，一般可将结算
14、的大修理工程价款直接记入“长期待摊费用”科目的借方。,第六节 固定资产清理、出售和盘点盈亏的核算,一、固定资产清理的核算二、固定资产出售的核算三、固定资产盘点盈亏的核算,一、固定资产清理的核算,固定资产由于使用磨损，遭受非常事故而降低或丧失生产能力，以及过时陈旧、继续使用在经济上不合算等原因，不能或不宜继续使用时，要及时办理报废手续进行清理。为了反映和考核固定资产的清理过程，要做好固定资产的清理核算工作。,固定资产在清理以前，通常应由使用或保管该项固定资产的部门填制“固定资产报废单”，详细说明固定资产的技术状况和清理原因。在固定资产清理时，一方面由于固定资产退出企业要引起固定资产的变动；另一方
15、面要发生各项清理弃置费用和取得变价收入。,二、固定资产出售的核算,由于生产技术进步、承担工程性质改变或者贪大求全盲目购置等原因，会使部分固定资产处于闲置无用的状态。对于这些闲置无用的固定资产，企业应及时加以出售，以便发挥这些固定资产的生产能力，做到物尽其用。,二、固定资产出售的核算,出售固定资产应先由财产管理部门填制“固定资产出售单”，在出售单内详细注明出售固定资产名称、型号、数量、原值、已提折旧、附属设备、出售原因等，送经企业主管或有关部门批准后，据以办理财产出售手续。,三、固定资产盘点盈亏的核算,为了保证固定资产的完整无缺，做到账实相符，必须健全固定资产清查盘点制度，定期对固定资产进行清查
16、盘点。固定资产的清查盘点，每年至少一次。清查盘点工作尽可能和机械设备的大检查结合起来进行。,第七节 租赁固定资产的核算,随着建设事业的迅速发展，高层建筑和新结构、新施工工艺不断出现，施工中需要的大型、新型机械设备越来越多。在施工企业自有资金不足的情况下，对有些机械设备往往采用经营租赁和融资租赁的方式，向机械设备租赁公司等单位租用，以满足施工生产的需要。由于经营租赁和融资租赁具有不同的特征，所以在会计核算上也有所区别。,一、经营租赁固定资产的核算,经营租赁也叫传统租赁，是指由出租方根据承租方的需要，与承租方订立租赁合同，在合同期内将机械设备有偿转让给承租方，承租方在取得机械设备使用权的时间内，按
17、合同规定向出租方支付租赁费的一种租赁业务。,一、经营租赁固定资产的核算,在会计核算上，由于租赁机械设备的所有权属于出租方，因此租入机械设备后，不必记入企业的固定资产科目，只要将租入机械设备的名称、型号、规格、数量、租赁费及其支付时间等记入“租入固定资产备查簿”。,二、融资租赁固定资产的核算,融资租赁是指由出租方融通资金为承租方提供所需机械设备，具有融资、融物双重职能的租赁业务。它主要涉及出租方、承租方和供货方三方当事人，并由两个或两个以上合同所构成。出租方根据承租方的要求和选择，与供货方订立购买合同支付货款；与承租方订立租赁合同，将购买的设备出租给承租方使用。,(一)融资租赁业务的特征,融资租
18、赁业务与经营租赁业务比较，具有如下特点：1.具有融资、融物双重职能。2.涉及三方当事人的关系，包括两个或两个以上的合同。3.承租方对设备和供货商有选择的权利。4.租赁期满，承租方对设备的处置，可在合同中规定归承租方留购、续租或退回出租方。,(二)融资租赁固定资产租赁款的计算,出租方将租赁设备出租给承租方，其目的在于从收取的租赁款中扣除租赁设备购置价款、利息和有关费用外，还能获得一定的利润。但租赁款的构成因素，随租赁方式、租赁条件的不同而有所不同。,(三)融资租赁固定资产的核算,按照企业会计制度的规定，企业融资租赁资产占企业资产总额的比例不大（等于或小于30%）时，在租赁开始日可按最低租赁付款额
19、的现值记录租入资产和长期应付款。必须指出，上面所述有关融资租入固定资产的财务会计处理，如从法学角度来说，是有待研究的。,第八节 无形资产的核算,一、无形资产的特征和内容,无形资产是指企业为生产经营而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。它以某种特殊权利、技术、知识、素质、信誉等价值形态存在于企业并对企业长期发挥作用。无形资产按其能否辨认，分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。,无形资产也叫无形的固定资产，它与有形的固定资产有着许多共同的属性：1.它们都是具有一年以上使用期的非货币性资产，它们的价值转移都不是一次性的，而是逐步通过产品价值的补偿加以回收。2.它们都是为企业的生产经营服务，在有效
20、的经济寿命期内由企业所控制和利用，为企业带来经济效益。3.它们大都要随着技术进步和产品更新换代等而发生无形损耗。,但是，无形资产又与有形的固定资产不同，具有如下的特征：1.无形资产没有独立实体，它要依赖实体而存在。2.无形资产的价格，具有高度的不确定性。,施工企业的无形资产，主要有专利权、非专利技术、租赁权、商标权、商誉和土地使用权等。1.专利权 2.非专利技术 3.租赁权 4.商标权5.商誉 6.土地使用权,二、无形资产取得的核算,企业无形资产的取得，主要有如下渠道：从外部购入、投资者投入、企业自行开发、接受捐赠人捐赠。企业在确认无形资产时，一般应具备以下两个条件：（1）该无形资产产生的经济
21、利益很可能流入企业。（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。,无形资产开发项目在这个阶段发生的支出，按照现行无形资产会计准则的规定，如同时满足下列条件，可确认为无形资产的成本：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性。（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。（3）无形资产产生的经济利益，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,三、无形资产摊销的核算,企业的无形资产，大都有一定的有效年限。因为无形
22、资产价值所代表的权利或特权，大都会最终消失，对使用寿命期有限的无形资产，在其取得后的持续时期内，应将它的价值分期摊销，计入管理费用。,如预计摊销年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限应按如下原则确定：1 合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限。2 合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限。3 合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。,四、无形资产减值准备计提的核算,为了较真实地反映无形资产的可收回金额，避免虚增资产价值，按照现行企业
23、会计制度的规定，企业应定期或在年终，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力。,五、无形资产转让、出租和转销的核算,企业的无形资产，可用以转让，也可用以出租。企业出售无形资产时，应按实际取得的转让收入，记入“银行存款”等科目的借方；按该项无形资产已计提的减值准备，记入“无形资产减值准备”科目的借方；按无形资产的账面余值，记入“无形资产”科目的贷方；按支付的相关税费，记入“银行存款”、“应交税金”等科目的贷方；按其差额，记入“营业外收入转让无形资产收益”科目的贷方或“营业外支出转让无形资产损失”科目的借方。,第九节 长期待摊费用的核算,长期待摊费用又称递延资产，是指企业已经支出，不能全部
24、计入当年损益，需在一年以上分期摊销的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出、开办费、不能由股票溢价和发行股票冻结期间利息收入抵销的股票发行费用等。由于这些费用不同于列作流动资产需在一年或一年以内摊销的待摊费用，在会计上将它另行设置“长期待摊费用”科目进行核算，发生时将它记入“长期待摊费用”科目的借方。,固定资产大修理支出采用摊销方法核算的，实际发生的大修理支出，应在大修理间隔期内平均摊销。企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产价值的借款利息等，在发生时，应先记入“长期待摊费用”科目的借方，至于分期摊销还是一次转销，则有较大的分歧。“长期待摊费用”科目期末借方余额，反映企业尚未摊销的各项长期待摊费用的摊余价值。,END,
