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1、Start/981005/SH-FR(97GB),第二章 审计报告,Start/981005/SH-FR(97GB),二 审计报告,（一）审计报告的含义与种类,何谓审计报告：审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。,审计报告是审计工作的最终结果，具有法定证明效力。审计责任？,Start/981005/SH-FR(97GB),1、审计报告是对审计工作和结果的全面总结。,2、审计报告是评价管理当局受托经济责任履行情况 的鉴定报告。,3、审计报告是向会计报表使用者传达决策所需信息的重要工具。,Start/9810
2、05/SH-FR(97GB),二 审计报告,（一）审计报告的含义与种类,审计报告的种类,按审计报告的性质：标准审计报告（格式和措辞基本统一）非标准审计报告,按审计报告使用的目的：公布目的的审计报告 非公布目的的审计报告,按审计报告的详略程度 简式审计报告 详式审计报告,Start/981005/SH-FR(97GB),二 审计报告,（二）审计报告编制程序与要求,编制程序：整理和分析审计工作底稿 被审计单位会计报表的调整 确定审计意见的类型和措辞 编制和出具审计报告编制要求：内容全面完整 语言清晰简练 证据确凿充分 态度客观公正,Start/981005/SH-FR(97GB),二、审计报告,（
3、四）证明服务报告,1、无保留意见,条件：管理当局的书面证明公允地反映了事件的各个方面，并与相关标准相一致,要素：,（1）标题（title)；独立会计师报告,（2）收件人（addressee),Start/981005/SH-FR(97GB),二、审计报告,（四）证明服务报告,1、无保留意见,（3）介绍段(Introductory paragraph),（4）意见段（opinion paragraph),要素：,I证明范围；II责任（管理当局责任、证明人责任）；III证明依据；IV已实施的主要证明程序。,I公允性；II与相关标准的一致性,Start/981005/SH-FR(97GB),二、审计
4、报告,（5）结束段（closing paragraph):限制报告的使用范围，包括：,I、签章（signature)：会计师事务所名称,II、日期(date)：外勤工作结束日,Start/981005/SH-FR(97GB),二、审计报告,致Aspen电信公司的合伙人 根据R、C和J三位先生在1999年2月12日签定的股票购买协议第一部分第三条第一款和在1999年8月31日修订的第一修正案，我们已经审查了1999年8月31日Aspen电信公司（有限合伙）的等价认购者数目的明细表。我们的审查是依据美国注册会计师协会制定的证明准则进行的，并且我们采用了必要的审查程序。Aspen电信公司的管理当局对
5、明细表及其依据的认定负责。我们的职责是依据我们的审查对明细表发表意见。我们认为，明细表在所有重大方面提供了Aspen电信公司在1999年8月31日的等价认购者的数目，在计算时符合明细表注释2所指出的计量标准。本报告仅用于向Aspen电信公司的合伙人提供信息或供其使用，不应用于其他目的。切沃亚特事务所1999.9.17,独立会计师报告,Start/981005/SH-FR(97GB),二、审计报告,2、其他审计意见,（四）证明服务报告,意见 解释无保留意见 管理当局的证明在所有重大方面公允地 反映了保留意见 除上述事件的影响外，证明公允地反 映了否定意见 管理当局的证明没有公允地反映拒绝表示意见
6、 因证明者没有发表意见,Start/981005/SH-FR(97GB),二、审计报告,无保留意见,（五）会计报表审计报告,条件：A、会计报表的编制符合企业会计准则和国家其他财务会计法规的规定；B、会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；C、会计处理方法的选用遵循了一贯性原则；D、其审计已按照独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制；E、不存在应调整而被审计单位未予以调整的重要事项。,Start/981005/SH-FR(97GB),二、审计报告,（五）会计报表审计报告无保留意见,I、开始段（opening）,收件人（addr
7、essees)：委托人,标题（title)：审计报告,股份公司 股东或董事会合伙制 合伙人或业主政府 纳税人或监管者并购 购买方,要素：开始段（标题、收件人）、介绍段、范围段、意见段、结束段（签名、日期）,Start/981005/SH-FR(97GB),二、审计报告,（五）财务审计报告无保留意见,II、介绍段（introductory paragraph),指明审计责任与管理当局责任。,声明哪些财务报表被审计；,III、范围段（scope paragraph）,审计依据；,合理鉴证财务报表是否有重大错报；,审计程序。,Start/981005/SH-FR(97GB),二、审计报告,（五）会计
8、报表审计报告无保留意见,IV、意见段（opinion paragraph),声明公司财务报表是否与公认会计原则相一致：报表编制原则；一贯性原则；充分披露；全部适用。,声明财务报表是否在所有重大方面都反映了公司的财务状况、经营成果及现金流量；,Start/981005/SH-FR(97GB),二、审计报告,（五）会计报表审计报告无保留意见,IV、意见段（opinion paragraph),（1）利用其他审计师的工作；,解释（说明）段（explanatory paragraph)（意见段之后）,（2）强调一个事项；,（3）重大不确定性事项；,（4）注册会计师同意偏离颁布的会计准则且这种偏离能更公
9、允地反映被审单位经济业务性质；,Start/981005/SH-FR(97GB),二、审计报告,单项意见（piecemeal opinion),V、结束段（closing）,（1）签名：事务所名称 注册会计师姓名,（5）一贯性的例外事项，且注册会计师认为这种变动是合法的；,（6）被审单位对外披露信息与会计报表存在重大差异，而这一差异又不是已审会计报表所造成的。,（五）会计报表审计报告无保留意见,Start/981005/SH-FR(97GB),二、审计报告,（五）会计报表审计报告无保留意见,（2）日期：审计师完成外勤审计工作的时间,期后事项对日期的影响：,两种选择：A、完成外勤工作日（dual
10、 date）只对特殊项目审核 及负责B、事件日（event date）对所有期后事项重新审核及负责,期后事项：资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项,Start/981005/SH-FR(97GB),二、审计报告,致PG公司的董事会和股东 我们已经审计了PG公司及其子公司在1995、1996年6月30日的合并资产负债表，及截止到1996年6月30日三年来各年相关的合并损益表、合并留存收益表和合并现金流量表。这些财务报表由贵公司的管理当局负责。我们的职责是根据我们的审计对这些财务报表发表审计意见。我们依据公认审计准则进行了审计。这些准则要求我
11、们对审计作出计划并执行，以获取合理的保证确定财务报表是否没有重大误报。审计中包括了以测试为基础审查支持财务报表中数额和披露的证据。还包括了评价管理当局所使用的会计原则与重要的估计，以及对财务报表的总体评判，我们相信，我们的审计为我们的意见提供了合理的基础。我们认为，上面所说的财务报表在所有重大方面依据公认会计原则公允地揭示了贵公司1995、1996年6月30日的财务状况，和截止到1996年6月30日三年来各年的经营成果和现金流量情况。德勤1996.8.13,独立会计师报告,Start/981005/SH-FR(97GB),二、审计报告,审计报告ABC有限公司董事会：我们接受委托，审计了贵公司2
12、000年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们认为，上述会计报表符合企业会计准则和xx会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。会计师事务所（公章）中国注册会计师（签名 盖章）（地址）2001年4月21日,Start/981005/SH-FR(97GB),二、审计报告,审
13、计报告ABC有限公司董事会：我们接受委托，审计了贵公司2000年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们认为，上述会计报表符合企业会计准则和xx会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。自2001年1月后，股市大幅度下跌，贵公司所持短期股票如果在3月10日转让，将导致570
14、万元投资损失。这一事项我们已在审计过程中提请贵公司予以关注。会计师事务所（公章）中国注册会计师（签名 盖章）（地址）2001年4月21日,Start/981005/SH-FR(97GB),二、审计报告,（五）会计报表审计报告保留意见,（1）个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表的编制不符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；,（2）因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据；,（3）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。,条件：,Start/981005/SH-FR(97GB),审计报告ABC有限公司董事会：我们接受
15、委托，审计了贵公司2000年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。经审计，我们发现贵公司2000年12月份预付的下年度广告费110万元，全部作为当月费用处理。我们认为，按照企业会计准则的规定，预付的产品广告费应作为待摊费用处理，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司12月31日资产负债表的流动资产减少110万元，该年度利润表的利润总额减少110万元。我们认为，除存在本报告第二
16、段所述预付广告费的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合企业会计准则和xx会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。会计师事务所（公章）中国注册会计师（签名 盖章）（地址）2001年4月21日,Start/981005/SH-FR(97GB),审计报告ABC有限公司董事会：我们接受委托，审计了贵公司2000年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我
17、们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们于12月31日以后接受贵公司委托进行审计，由于我们无法利用满意的审计程序证实期初存货数量和价值，因而期除存货的某些调整将影响该年度的利润总额。我们认为，除存在本报告第二段所述期初存货价值无法证实可能造成的影响外，上述会计报表符合企业会计准则和xx会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。会计师事务所（公章）中国注册会计师（签名 盖章）（地址）2001年4月21日,Start/981005/SH-FR(97GB),二、
18、审计报告,（五）会计报表审计报告否定意见,（2）会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，被审单位拒绝进行调整。,（1）会计处理方法的选用严重违反企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；,条件：,Start/981005/SH-FR(97GB),二、审计报告,审计报告ABC有限公司董事会：我们接受委托，审计了贵公司2000年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会
19、计记录等我们认为必要的审计程序。经审计，我们发现贵公司的资产负债表未反应长期投资项目，而将长期投资1000万元列为其他应收款。我们认为，这种会计处理方法违反企业会计准则和xx会计制度的规定。我们提出了调整意见，贵公司拒绝采纳。我们认为，由于本报告第二段所述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合企业会计准则和xx会计制度的规定，未能公允反映贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量。会计师事务所（公章）中国注册会计师（签名 盖章）（地址）2001年4月21日,Start/981005/SH-FR(97GB),二、审计报告,（五）会计报表审计报告拒绝表示意见,条件：,（2）
20、审计师不独立于管理当局。,（1）未能对重大事项进行取证，以致无法得出审计结论；,Start/981005/SH-FR(97GB),二、审计报告,审计报告ABC有限公司董事会：我们接受委托，审计了贵公司2000年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表。贵公司收入的很大一部分为现金销售收入，但缺乏我们可以依赖的相关控制制度，我们无法采用适当的审计程序以证实收入的完整性。因此，我们不能获取有关收入真实性的证据。由于本报告第一段所述原因，我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见。会计师事务所（公章）中国注册会计师（签名 盖章）（地址）2001年4月21日,Start/981005/SH
21、-FR(97GB),二、审计报告,（六）说明段与审计意见的改变,I、利用其他审计师的工作主审计师、责任不改变审计意见、增加说明段,II、强调一个事项不改变审计意见、增加说明段,III、背离公认会计原则改变审计意见、增加说明段,Start/981005/SH-FR(97GB),二、审计报告,（六）说明段与审计意见的改变,IV、违反了一贯性原则不改变审计意见、增加说明段改变审计意见、增加说明段,V、审计范围受限改变审计意见、增加说明段,VI、持续经营不改变审计意见、增加说明段,Start/981005/SH-FR(97GB),二、审计报告,（六）说明段与审计意见的改变,VII、缺乏独立性改变审计意
22、见、增加说明段,影响重要性原则的几个因素：（1）相对金额的大小；（2）可计量性；（3）项目的性质；（4）范围受限制的牵涉性。,Start/981005/SH-FR(97GB),海南恒泰芒果股份公司案例（一）基本案情恒泰芒果产业股份有限公司（简称“恒泰芒果”）成立于1997年6月10日，其股票于1997年6月19日在上交所上市流通。公司从事多种经营，主营业务是芒果，西番莲鲜果、原浆、饮料及制品的生产与销售。“园之梦”是该公司主要产品的品牌，所有权归属于其母公司“海南恒泰集团有限公司”。北京京都会计师事务所的两位注册会计师在1999年3月完成了对“恒泰芒果”98年度的会计报表的实地审计工作，现在草
23、拟审计报告，按审计业务书要求，已完成各项规定审计程序，在复核审计工作底稿时发现存在以下情况注册会计师在编制审计报告时予以考虑外，其它条件符合出具无保留审计意见审计报告的要求。,二、审计报告,Start/981005/SH-FR(97GB),为扩大市场影响，“恒泰芒果”在1998年间投入了大量的资金进行广告宣传。当年该公司为“园之梦”品牌及其产品的推销所支付的广告费高达12175.63万元，按照有关合同规定，其中的5751.08万元由母公司承担。但是母公司并不向上市公司直接支付这笔由上市公司垫付的款项，而是作为上市公司支付母公司商标使用费的抵扣，在5年内冲抵完毕。1998年，受市场及环境恶化的不
24、良影响，“恒泰芒果”经营业绩 大幅下跌，公司将其负担的6424.55万元巨额广告费列为长期待摊费用，分5年摊销，且摊销年限不是从支付日的1998年开始，而是从次年即1999年开始。针对上述情况，CPA应出具何种类型的审计报告?如何出具？为什麽？,二、审计报告,Start/981005/SH-FR(97GB),审计报告海南恒泰芒果产业股份有限公司董事会：我们接受委托，审计了贵公司1998年12月31日的资产负债表、损益表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包
25、括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。经审计，我们发现贵公司1998年间投入的广告费6424.55万元被列示为长期待摊费用，分5年摊销，且摊销期限不是从支付日的1998年开始，而是从次年即1999年开始。我们认为，按照企业会计制度中对广告费用核算的规定，从稳健性原则出发，广告费用只在发生时一次性计入当期营业费用。该事项使贵公司1998年度资产负债表的资产增加了6424.55万元，该年度损益表的利润总额增加6424.55万元。我们认为，除存在本报告第二段所述广告费的处理不符合规定外，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司1998年的财务状况和该年度经
26、营成果以及现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。,二、审计报告,Start/981005/SH-FR(97GB),思考？,1、当客户未能在财务报表正文或附注中把公允陈述财务报表所必需的资料包括进去的时候，审计师有责任在审计报告陈述这些情况并根据适当情况发表：A、保留意见或拒绝意见 B、保留意见或否定意见C、否定意见或拒绝意见 D、保留意见或无保留的,2、财务报表做到根据会计准则进行公允陈述不需要下面的哪一条：A、在报表中陈述所有重大事项时必须遵守会计准则B、从可选择的会计准则中选取的原则必须适合特定公司情况C、应用的会计准则必须与上一年遵循的会计原则保持一致D、从可选择的会计准则中
27、选定的原则必须反映与其性质相符合的 交易,3、审计师A要对甲公司的会计报表发表了审计意见，在这些报表中，固定资产的定值依据没有表示出来。他意识到固定资产在报表上是按估算价值的，这种估计价值大大高于成本。他感到只要他不讲固定资产的定值依据，他就没有责任泄露这个情况。他这样想对吗,Start/981005/SH-FR(97GB),思考？,4、执行审计的审计师发现某些重大事项的会计处理不符合会计准则，但这种情况在财务报表附注中给予了突出披露，该审计师应该：A、发表无保留意见，并插入用引证注释的办法强调这一事项的中间段B、拒绝发表意见C、不让对这个事项的会计处理影响意见的种类，因为背离会计准则的情况已
28、经披露D、使意见有保留，因为它违背了会计准则,13、出具保留意见审计报告是因为保留事项的存在，这些保留事项主要有（）A、未调整事项 B、审计范围受到局部重要限制C、不符合一贯性原则的事项 D、未确定事项,14、审计师在审计过程中，审计范围可能受到（）限制 A、委托人 B、被审计单位 C、客观环境 D、A、B和C,15、在审计某公司会计报告中，审计师发现在致股东的董事会报告中有一条叙述为财务报表表明，营业利润增加120%。审计师核实后发现营业利润只增加了50%，净利润增加了120%，这一差别在于对股票投资收益的处理不同。说明审计师应采取的行动及原因。,Start/981005/SH-FR(97G
29、B),思考？,5、因管理当局造成的限制，致使审计师未能获取充分适当的证据时，审计师应表示否定意见。,6、审计师可以对资产负债表表示无保留意见，而对该年度损益表表示保留意见,7、当公司未在财务报告中披露重要信息时，审计师应在审计报告中提及这些信息，并表示保留意见或否定意见。,8、注明双重审计的做法，全面扩大了审计师的责任范围,9、在对会计报表的反映内容是否公允提出审计意见时，审计师不应在审计报告中使用完全正确等词汇，但可以使用大致反映、基本反映等术语。,10、审计师出具拒绝表示意见的审计报告是因为他不愿对被审计单位会计报表的真实性、合法性及会计处理的一贯性发表意见。,11、审计报告是对被审计单位的全部经营活动发表审计意见。,12、在（）情况下，审计师出具不带解释段的无保留审计意见。A、审计师想强调该客户与关联方有大量交易。B、审计师决定在审计报告中提及另一个审计师的报告以作为其出具审计报告的部分依据。C、被审单位发表了说明该公司财务状况、经营成果的财务报表，但漏报了现金流量表。D、审计师对该客户的持续经营能力持有重大怀疑，但该情况已在财务报表中得到充分的披露。,
