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1、1,国际会计准则理论与实务,IAS18 收入,2,主要内容,3,第12章 IAS18 收入,学习目的完成本准则的学习，你应当能够：收入准则的制定背景及其应用收入的会计处理收入的披露收入准则案例分析,4,案例引入近几年以来，虚增利润管理政策已引发多起虚作利润的会计丑闻，这些丑闻都是人为地推高所报告的利润。为确保上市公司财务报告的准确性，保证资本市场信心，收入的规范是很重要的。,5,12.1 收入准则的制定背景及其应用,12.1.1 收入准则的制定背景,表12-1 收入准则的制定历程,6,12.1.2 收入准则的制定目的IAS18制定目的是规范主体对一定类型的交易和事项形成的收入所作的会计处理，在
2、收入的会计处理中，主要是解决何时确认收入的问题。收入应在未来的经济利益很可能流入企业，并且能够可靠地计量时予以确认。IAS18明确了何种情况下这些标准会被满足，并提供运用这些标准的实务指南。,12.1 收入准则的制定背景及其应用,7,12.1.3 无形资产准则的关键概念1.收入收入是指企业在一定的期间内，由正常经营活动所产生的经济利益的流入的总额。该流入仅指引起权益增加的部分，而不包括企业投资者出资引起的部分。收入不包括为第三方代收的金额。2.公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。,8,3.实际收益率实际收益率是指使得资产在其使用年限内预期的未
3、来现金收入的折现值等于其初始账面的金额的利率。4.日常活动日常活动是指主体开展的作为其业务组成部分的活动及在促进这些活动进行的过程中，随之发生或由其导致的其他相关活动。,9,根据IASB的相关规定，收入应在未来经济利益很可能流入到主体且收入金额能被可靠计量时，才予以确认。在准则中阐明的收入确认基本原则的基础上，IAS18对销售商品、提供劳务和提供他人使用资产三种交易产生的收入规范了确认标准。12.2.1 商品销售收入的确认1.商品销售收入的确认条件收入的确认标准通常可以单独地运用于各项交易。但在某些情况下，为了反映交易的实质，有必要运用该标准确认单项交易中的可分割部分。,12.2 收入的确认,
4、10,当以下所有的条件均得到满足时应确认商品销售的收入：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；(2)企业不再继续保持与所有权有关的继续管理权或不再对已售出商品进行实际控制；(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)与该交易有关的经济利益很可能流入企业；(5)与该交易有关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。,11,2.提供劳务收入的确认当涉及提供劳务的交易的结果能够可靠地预计时，与此项交易有关的收入应根据资产负债表日该交易完成的程度予以确认。当以下所有的条件均得以满足时，交易的结果就能够可靠预计：(1)收入的金额能够可靠地予以计量；(2)与该交易有关的经济利益很可能流入企业；(3
5、)在资产负债表日该交易完成的程度能够可靠地予以计量；(4)交易过程中已发生的费用和完成交易所需的费用能够可靠地予以计量。,12,交易的完成程度可以用多种方法加以确定。企业应采用能够可靠计量所完成的劳务的方法。根据交易的性质，使用的方法主要包括：(1)完工工作测量；(2)迄今已完工劳务占全部应提供劳务的百分比；(3)迄今已发生成本占预计交易总成本的百分比。,13,3.利息、使用费和股利收入的确认在以下情况下，对他人使用企业的资产所产生的利息、使用费和股利，应根据规定确认为收入：(1)与交易有关的经济利益很可能流入企业；(2)收入的金额能够可靠地予以计量。收入应按以下基础予以确认：(1)利息应以时
6、间为基础，考虑资产的实际收益率，按比例加以确认；(2)特许权使用费应按有关协议的性质，在权责发生制的基础上确认；(3)股利应以股东收取款项的权力为基础加以确认。,14,12.2.2 收入的计量收入应按已收或应收的对价的公允价值进行计量。交易所产生的收入额通常由企业与资产的购买方或使用方所达成的协议来决定。该项金额是以企业已收或应收的价款的公允价值为根据，并考虑了企业允诺的商业折扣和数量折扣进行计量的。有关非货币性交易，交换或互换具有类似性质和价值的商品或劳务时，这种交换不能视为产生收入的交易。,15,12.3.1 应披露的会计政策确认收入所采用的会计政策，其中包括确定涉及提供劳务的交易的完成程
7、度所采用的方法：收入的计量基础、收入的确认方法、劳务完工百分比法。12.3.2 综合收益表及其附注应披露的内容在本期确认的包括以下收入项目在内的各类主要收入的金额：销售商品收入、提供劳务收入、利息收入、特许权使用费收入、股利；商品或服务交易收入的确认；确认收入所采用的会计政策；确定包含提供劳务交易的完工程度所采用的方法。,12.3 收入的列报和披露,16,本章将介绍收入所涉及的相关内容，包括收入准则的制定背景及其应用，收入的确认，收入的列报和披露，收入案例分析等，使读者能对收入的各种技术和方法有个整体的认识和了解。,本章小结,17,一、F股份有限公司案例分析F股份有限公司主要从事芯片生产，20
8、09年公司正度过艰苦的一年，主要是由于技术市场的需求减弱造成的。公司财务主管TOM确认手中的绝大部分存货价值要远低于公司的账面价值。因此，TOM决定注销多余金额1 000万美元。通过对市场的预测，TOM担心存货价值会在下一年度继续下降，所以决定继续注销存货500万美元。这两次注销存货都发生在2009年当中。问题下面哪一个表述是正确的？公司已使用“虚假”收入技术公司在当期高估了收益公司使用将未来费用转移到当期的技术赞扬公司在存货会计处理上的谨慎,思考练习,18,二、大杨公司案例分析大杨公司签订了一项提供劳务的固定价格合同，合同总价款为150 000美元，在2008年末，合同估计完工30%。已发生成本为200 000美元，预计完成合同仍需要100 000美元。合同预计是盈利的。问题请计算2009年应确认的收入和成本。,19,这节课就到这里休息！,
