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1、上海大众全面预算管理,财务部中心控制科(CFC),董志慧,上海大众汽车有限公司简介,上海大众成立于1985年3月，是中国改革开放后第一家,轿车合资企业，中德双方投资比例各占50%,位于上海西北郊安亭国际汽车城，是目前国内生产规模最大的现代化轿车生产基地之一，年生产能力45万辆。是目前国内保有量最大的轿车生产企业,上海大众目前拥有大众、斯柯达两大品牌，产品包括桑塔纳、桑塔纳3000型、帕萨特、波罗、高尔、途安和,Octavia明锐七大系列,自1985年成立起，上海大众就引进德国大众全面预算管理系统，为上海大众管理层决策提供各种信息资料，形成了比较有特色的上海大众预算管理模式,2,3,4,5,6,
2、7,8,9,10,11,上海大众全面预算管理体系,基石中期计划,手段滚动预测和偏差分析 保障系统管理制度建设,12,B,B,13,知识准备计划、预算、预测,每年滚动中期计划Planning Round(PR)第52次中期计划(PR52)04 05 06 07 08,年度预算计划Budget,月度滚动预测Monthly Forecast1+11预测(1个月实际情况及11个月预测)Forecast(1+11),B,第53次中期计划(PR53),第一年的公司计划年度预算,01 02,11 12,05 06 07 08 09,Budget,2+10预测(2个月实际情况及10个月预测)Forecast(
3、2+10),第54次中期计划,01 02,11 12,(PR54)06 07 08 09 10B第55次中期计划,2006年,(PR55),年中编制2007年年中编制,07 08 09 10 11第56次中期计划(PR56)08 09 10 11 12,月度预算(第一年的公司计划预算)Monthly Budget01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12,（120）预测（12个月实际情况）Forecast(12+0)=Actual,B,01 02,11 12,现在是6月份，需要编制FC(?+?),材料,知识准备利润表格式,中国会计报表格式一、主营业务收入减 营业税金
4、及附加,上海大众预算体系格式一、销售额毛值减：消费税,主营业务成本(销售成本)二、销售额净值,二、主营业务利润减 销售费用,减：变动成本三、边际贡献,直接工人工资三保间接人员费用,管理费用财务费用加：其他业务利润,减：固定成本加：其他业务利润营业外结果,生产费用管理销售费用技术开发费折旧,一般费用,三、营业利润加：营业外结果,四、营业利润（息税前利润）加：财务结果,四、利润总额,“=”,五、税前利润14,预算管理基石中期计划,中期计划特点,长期性 及时性 指导性,15,财务中期计划编制程序,计划时间表计划工作启动会议财务部收集数据，编制中期计划执管会Excom讨论CF报送母公司报批董事会文件,
5、确定中期计划编制时间表 召开计划工作启动会议，组成计划工作小组 财务部收集数据，编制中期计划初稿 执管会初审，提出修改意见 财务部向德国大众，上海汽车工业集团（总）公司递交中期计划，作为董事会文件初稿 报批董事会文件16,财务中期计划编制内容,前提条件(宏观/微观数据搜集),损益平衡计划损益表(Profit&Loss)资产负债计划资产负债表(Balance)现金流量计划现金流量表(Finance),17,前提条件中相关数据搜集,宏观数据,汇率、税率、国内总体轿车市场情况、上海大,众国内市场份额等基础数据,微观数据,销量、出厂价、产量、生产工时、固定资产投,资、开发费、国产化率、材料成本目标、人
6、员及人员费用等业务数据,18,材料成本计划,基础数据的取得。影响材料成本的基础数据主要有CKD通货膨胀、汇率、关税税率、国产化计划、国产材料降价计划,建立数据模型，将有关的数据输入数据模,型,将有关的数据模型代入整套中期计划中，,得出材料成本计划,19,人员费用计划,制定人数计划,确定人员费用增长率,根据计划人数和上年单位人员费用、人员,费用增长率计算未来5年人员费用,本年人员费用=上年单位人员费用*（1+人员费,用增长率）*本年人数,20,一般费用计划,进行总量平衡。根据费用性质分为变动及固定费用。变动费用根据董事会要求完成单台下降5%的目标，固定费用根据实际情况酌情考虑,遵循“归口管理”的
7、原则，协同归口部门将专项,费用分解到部门,遵循“谁受益谁承担费用”的原则，协同服务部,门对内部结算项目进行预算分解,汇总所有一级部门的上报需求，进行总额平衡，经过反复与部门的协调，由各一级部门与控制科签订费用承诺书，作为下年度考核目标,21,CFP将费用预算输入,费用预算编制流程图CFP生产费用控制科,Level II二级部门,分解反馈,分预 解算 结下 果达 反馈Level I一级部门,提交审批,执管会,不通过,通过一级部门签订承诺书将费用预算输入SAP22,销售数量(VSI,LAP),销售价格/材料成本,三保费用/直接人工,分公司,车身及发动机 新增投资,收入/数量 自制配件收入成本,无形
8、资产,管理销售费用,制造费用,起步费,技术开发费,营业外损益,销售数量,直接人工,间接人工,人员数量,三保费用,直接人工,(VSI,LAP),销售价格,材料成本,(基于明细车型）,BC B2,BC B5 GP,BC B5,Csantana,B5 GP,CB5,Ccar_body车身,Ccom_eng整发,BC Gol,Gol,Csho_eng短发,BC Polo,BC S3000,Cfamily,Csan2000,Ccar-eng,Cspother,Invest,Overhead,Personel,BC Touran,Touran,Volumes,外部数据 Input,23,财务中期计划编制内
9、容图解,销售数量(VSI,LAP)销售价格/材料成本三保费用/直接人工,分公司车身及发动机 自制配件收入成本 新增投资收入/数量 投资收益 无形资产材料成本 投资收益 折旧及摊销材料成本 其他业务利润 折旧及摊销其他业务利润,管理销售费用制造费用起步费技术开发费营业外损益,销售数量直接人工(VSI,LAP)间接人工销售价格人员数量材料成本三保费用直接人工,基础计算(基于明细车型）BC B2BC B5 GPBC B5,各车型汇总CsantanaB5 GPCB5,车身业务发动机业务Ccar_body车身Ccom_eng整发,自制配件分公司业务投资收益其他业务利润,固定资产折旧无形资产摊销,一般费用
10、营业外损益,人员数量人员费用,BC Gol,Gol,Csho_eng短发,BC PoloBC S3000,CfamilyCsan2000,Ccar-eng整车发动机汇总,Cspother,Invest,Overhead,Personel,BC Touran,Touran,注释 Legend：,整车,车身与发动机产销量,销售收入Volumes,损益表P&L,资产负债表Balance,现金流量表Finance,外部数据 Input,计算Calculation数据输出 Output,差异分析Deviation Analsis,预算管理的手段滚动预测及偏差分析,中期计划作为预算管理体系的基础，需要依靠
11、有力的手段进行事中控制。上海大众通过偏差分析、月度预测对企业材料、人员、费用、项目实施状态等进行跟踪分析,24,月度滚动预测程序,前提条件数据搜集月度预测编制基于预测为基础的财务报告编制成本控制分析会议执管会Excom讨论,25,收集变量数据以当月实际数据为基础，根据全年目标调整预测成本控制员编制财务实际/预测/预算报告召开成本控制分析会，寻找偏差原因，提出整改措施提交执管会讨论/成本中心经理审阅,预算管理的保障系统管理制度建设,控制环境,信息对称，信息反馈及时,组织流程制度保障（如：项目启动制度）绩效评估，评价指标设置简明易懂，反映经营责任，便于考核,以人为本，鉴借德国大众“TEAM”工作法
12、，发挥成本中心积极性,26,因素分析法的定义,因素分析法是依据分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的一种方法,例如：收入(I)销量(V)单价(P),采用这种方法的出发点在于，当有若干因素对分析指标发生影响作用时，假定其他各个因素都无变化，顺序确定每一个因素单独变化所产生的影响 上海大众预算管理系统中，因素分析法应用于各项经济指标的偏差分析计算上。偏差分析是上海大众全面预算管理中的重要控制手段，也是最具有“德国大众特色”的控制手段,27,因素分析法的种类,连环替代法 差额分析法,28,(3),连环替代法连环替代法是将分析指标分解为各个可以计量的因素，并根据各
13、个因素之间的依存关系，顺次用各因素的比较值（通常为实际值或预测值）替代基准值（通常为标准值或预算值），据以测定各因素对分析指标的影响C=A B 预算指标：C0=A0 B0;实际指标：C1=A1 B1,预算指标：A0 B0第一次替代：A1 B0第二次替代：A1 B1,(1)(2),即为实际指标,(2)-(1)(3)-(2)(3)-(1),(A1 A0)B0=A B0(B1 B0)A1=B A1C1 C0=A1 B1 A0 B029,A变化对C的影响B变化对C的影响全部因素对C的影响,(1),(2),(3),(2)-(1),连环替代法例题某企业2007年5月材料实际花费为45万元，预算花费为40万
14、元。实际比预算多花费5万元，请用连环替代法分析产量因素和单台材料成本因素分别对材料成本总额。具体数据见下表,项目产量单台材料成本材料成本总额,单位辆万元万元,预算数20240,实际数251.845,解：预算指标：A0 B0=20 2=40第一次替代：A1 B0=25 2=50,第二次替代：A1 B1=251.8=45(A1 A0)B0=50 40=10,即为实际指标产量变化对材料总额的影响,(3)-(2),(B1 B0)A1=45 50=5,单台材料成本变化对材料总额的影响,产量和单台材料变化总影响为,10 5=530,差额分析法差额分析法是连环替代法的一种简化形式，它是利用各个因素的比较值与
15、基准值之间的差额，来计算各因素对分析指标的影响C=A B预算指标：C0=A0 B0实际指标：C1=A1 B1,(A1 A0)B0=A B0(B1 B0)A1=B A1C1 C0=A1 B1 A0 B0,31,A变化对C的影响B变化对C的影响全部因素对C的影响,因素分析法应注意的问题,因素分解的关联性,构成经济指标的因素必须是客观上存在着的因果关系,因素替代的顺序性,替代因素时，必须按照各因素的依存关系，排列成一定顺序并依次替代，不可随意加以颠倒，否则会得到不同的计算结果,因素替代的连环性,因素分析法在计算每一个因素变动的影响时，都是在前一次计算的基础上进行，并采用连环比较的方法确定因素变化影响
16、结果,32,1 0,33,替代顺序对分析结果的影响收入I=销量V 价格PI=I1 I 0=V1 P V0 P=图中黄色阴影面积,P价格,P V1,P价格,P V0,P,P1P0,V P0,P,P1P0,V P1,V0,V,V1,V销量,V0,V,V1,V销量,情形I：先替换V，再替换P,情形II：先替换P，再替换V,结论：PV综合变动对I的影响是一致的，但是由于替换顺序的不同导致P和V单独变动对I的影响是存在差异的,边际贡献的偏差分析（假设单产品）,边际贡献PC=价格P 材料M 直接人工L 三保W,PC总=V PC单台;,预算边际贡献总额为V0 PC0;实际边际贡献总额为V1 PC1;,表示(
17、实际数预算数),PC总=VPC0+PCV1,=VPC0+(P M L W)V1,=VPC0+PV1+(MV1)+(LV1)+(WV1),34,边际贡献的偏差分析（假设单产品）单台PC价格因素、材料因素、人工因素.PC1PC0 V PC 0产销量因素,V035,V,V1,V,边际贡献的偏差分析（假设单产品）,边际贡献PC=价格P 材料M 直接人工L 三保WPC=VPC0+PV1+(MV1)+(LV1)+(WV1),销量因素：VPC0=(V实际 V预算)PC预算价格因素：PV1=(P实际 P预算)V实际材料因素：MV1=(M 预算 M 实际)V实际直接人工因素：LV1=(L预算 L实际)V实际三保
18、因素：WV1=(W预算 W实际)V实际,36,-,边际贡献的例题（假设单产品）,基期,报告期 报告期比基期 b 表示better 好,预算值,实际值,b/(w),(w)表示worse 差,销量(辆)净收入,2,000120,000,1,400105,000,(600)(15,000),单台(元/台),材料成本直接人工三保,90,0003,0002,500,89,0002,5002,500,1,0005000,边际贡献边际贡献总额(万元)解答：销量因素：60024500/10000=1470净收入因素：150001400/10000=2100材料因素：10001400/10000=140,24,
19、5004,9006,0005,0004,0003,000,11,0001,5404,900,(13,500)(3,360)(1,470),(2,100),人工因素：5001400/10000=70三保因素：,2,0001,000,140,70,1,540,01400/10000=0综合影响：14702100+140+70=3360,预算边际 贡献,销量,净 收入,材料,人工,实际边际贡献,37,a,b b,a b,b,边际贡献的偏差分析（多产品）PCa+b=PCa+PCb=Va PCa0+PVa1+(MaVa1)+(LaVa1)+(WaVa1)+Vb PCb0+PVb1+(MbVb1)+(LbVb1)+(WVb1)=(Va PCa0+Vb PCb0)+(PVa1+PVb1)+(MaVa1)+(MbVb1)+(LaVa1)+(LbVb1)+(WaVa1)+(WVb1)Va PCa 0+Vb PCb 0=Va+b PC(a+b)0+(Va PCa 0+Vb PCb 0 Va+bPC(a+b)0),产销量因素,产品组合因素38,39,
