社会责任成本.ppt

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1、2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,1,社会责任成本,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,2,第一节 社会责任成本的形成 一、社会责任成本的概念 社会责任成本是企业社会责任和社会责任成本的有机结合，它以会计特有的方法和技术，对企业经营活动所带来的社会损害进行反映和控制，其目的是为了提高企业的社会效益。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,3,社会责任成本尽管因各种原因未能构成责任人或企业的成本要素，但从社会总体上看，承受损害的人们或社会需要获得补偿，故这也是一种伴随着社会财富生产过程中的一种社会责任成本要素。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,4,如何

2、理解社会责任成本？它是一个企业从事生产经营活动而消耗的并未记入自身成本费用中的社会资源或给社会带来的损失，即企业经营活动带来的外部效应。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,5,一切生产经营活动均与成本有关，从整个社会角度来看，生产某一商品所花费的所有代价，不管这种代价由谁负担，均称为社会责任成本。一般情况下社会责任成本大于企业成本，因此，两者之间的差额便转嫁到其他人身上。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,6,二、社会责任成本形成的社会因素 会计科学的发展、变迁受到它所处的环境的影响，也受政治、经济、文化和法律等方面的制约。社会责任会计作为会计学的一个分支，它的产生和发

3、展并非偶然，具有一定的时代特征。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,7,1.商品经济发展的同时，带来了对环境的损害 社会责任成本最早产生于美国。在数百年的市场经济及商品交换过程中，美国工商产业几乎把最大限度的追逐利润奉为经济行为的唯一准则。尽管在一定程度上推动了商品经济和繁荣，但由于忽视社会及公众利益，经济目标过于狭窄，因而埋下了污染生态环境、损害其他企业消费者利益、影响雇员安全的许多隐患。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,8,随着经济的发展和隐患的显露，这种“外部负效应”日益突出。20世纪60年代末期，美国社会及公众逐步关心、抱怨谴责工商企业各种置社会公害于不顾的掠

4、夺式经营行为，促使企业要注意社会责任感，承担必要的社会义务，协调经济目标与社会目标的一致性。这样，测定和报告企业在经营活动中对社会带来的不利影响，防止和处理这些消极因素并加以恢复和补偿等有关事宜的社会责任成本便应运而生。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,9,2社会责任成本是一个历史范畴，它是一定产业结构下、一定社会历史时期的产物。15世纪前社会经济基本上属于自给自足的产品经济，小范围的市场交换，也只是为了自给，生产者之间的相互影响很少。由于生产规模小，个别的生产活动几乎没有给社会带来任何影响。当时的经济再生产过程与自然再生产过程在空间上和时间上是协调一致的。大自然的自我净化能力，

5、自我调节能力足以处理生产过程中所排泄出来的废弃物。在此条件下，社会责任成本不可能也不必成为理论研究和实际运行的内容。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,10,18世纪后，随着科学技术的突飞猛进，一方方面加快了经济发展的进程，另一方面造成社会公害泛滥，空气、水质严重污染，环境状况日益恶化，给社会带来了巨大的损害。同时，由于市场规模的扩大，社会各部门之间相互提供产品或劳务，企业不再是自给自足的封闭体系，它的生存和发展有赖于其他企业和社会的支持。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,11,如果它不顾公众利益，无视对环境的污染只求其自身利润的最大化，最终必然遭到社会的遣责，招来政

6、府的干预，消费者的抵制。这会给企业的生存和发展带来严重的影响。因此，研究和关心社会责任成本就提到议事议程上来了。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,12,3社会责任会计产生的政治前提 20世纪后，由于经济危机的爆发，失业人数增加，通货膨胀加剧，社会更加动荡不安。慑于各方面的强大压力，资产阶级在经营过程中，不得不在重视个人利益的同时，顾及其社会责任。因此，传统的经济理论包括会计理论失去了它的一些作用。作为一种管理方法，服务于生产经营的会计，就必须更改其方法体系和理论体系，对资产阶级所承担的社会责任用会计的形式反映出来，这就是社会责任会计产生的政治前提。,2003年10月30日星期四,

7、辽宁电大 李震,13,三、社会责任成本的理论因素的影响 1西斯蒙弟在1819年出版了政治经济学新原理中第一次提出了“社会责任成本”的概念，评价了以社会救济院和医院的形式承担失业成本的情况，提出雇主应保证工人的安全、避免就业中断，解决疾病和老年问题，企业应当负担由于废物流失等“不当节约”行为所造成的别人或社会的成本。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,14,2约翰.莫里斯.克拉克于1923年出版了管理成本经济学，提出了社会责任成本和个别成本冲突的主要困境。可将企业未支付的社会成本计入成本中去，以揭示全部生产成本。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,15,他在社会经济导论一

8、书中认为，生产过程产生一些不利于人类生存的社会成本，这部分成本应由私人（企业）承担，并尽量克服之。他提出了建立“社会成本簿记”（Social Cost Keeping）的设想，企图将企业未支付的社会责任成本纳入实际成本核算系统中，以充分反映企业的全部损耗。并认为这种簿记制度的建立必然要涉及到比我们现有的财务会计更加优越的社会会计制度的建立。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,16,庇古还认为，当“外部效应”存在时，即使经济是完全竞争，资源的配置也不会是最优的。它的存在使社会资源的最优配置应是企业生产成本与社会责任成本之和达到最小，而不是企业生产成本的最优化。,2003年10月30日

9、星期四,辽宁电大 李震,17,3英国福利经济学创始人A.C庇古在1920年出版了福利经济学，针对社会责任成本问题提出了“外部效应”是其原因所在。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,18,“外部效应”是指某一生产者（或消费者）的行为直接影响到另一生产者（或消费者）的成本（效用），这些外部效应可能是有害的，称为外部不经济。例如某一生产者将污水排入河中，另一生产者需要增加费用以安装净化水质的设备。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,19,当“外部效应”存在时，即使经济是完全竞争，资源的配置也不会是最优的。其原因则是显而易见的。外部效应的产生者在作决策时，并不需要考虑他们行动的

10、外部影响，相反，他们将在生产的私人成本基础上而不是在社会成本的基础上寻求他们私人的利润最大化。所以，外部有害效应的生产者所生产的产品将超过最优化水平，因为个别的生产者总是会低估其真实的社会生产成本。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,20,4美国经济学家科斯提出的社会责任成本理论，其主要代表理论有“公司的性质”和“社会成本问题”。社会成本理论从外在性（外在不经济性）问题出发，通过进一步界定当事双方的限制性权利边界，得到权利安排结构。权利安排有多种可能存在的结构。各种结构不仅都需要费用，而且费用存在差别，这就构成了权利安排的社会选择过程。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震

11、,21,社会成本理论有三个前提：（1）社会净收益最大化是经济活动的客观目标；（2）经济人的权利的合法性和可转让性；（3）效率及交易费用的最终识别只能通过市场。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,22,社会成本理论对现代经济学的贡献至少有以下几个方面：（1）为市场失灵提供了有力解释，揭示了新古典经济学的理论缺陷；（2）为西方微观经济学与宏观经济学的内在联结提供了理论桥梁；,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,23,（3）对福利经济学解决外部问题的简单方法作出批判。认为外在性问题是具有相互性质的，不能通过简单的工厂搬迁或征税解决问题，认为应界定双方的产权与义务，通过市场交易降

12、低交易费用以达到资源的最优配置。他从外在性问题出发，进一步界定当事双方的限制性权利边界，得到权力的安排结构。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,24,（4）它从外在性问题出发，导出科思定理（即假定市场交易费用为零，只要权利初始界定清晰，则资源配置便可通过市场交易达到最优），然后引入交易费用范畴，从而在纯经济的意义上把握了人类社会经济制度的安排，运作及重新安排的内在逻辑。这一理论被认为是西方微观经济学的一场革命，也使其一举获得1991年诺贝尔经济学奖。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,25,5制度经济学家的主要代表W.卡普在1950年出版了私人企业社会责任成本一书，企图

13、以数量和货币对劳动、环境污染、自然资源的耗竭、水土流失、森林破坏、技术变化、失业、歧视和广告所造成的社会责任成本进行计量。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,26,其后，在环境损害和社会成本：经济学的挑战一文中，将污染问题作为“社会损失”和“社会费用”的实例来加以研究，认为如果将环境变化仅仅看作是“无意识的外部影响，就等于将外部环境问题缩小到无足轻重的地位。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,27,第二节 社会责任成本的意义和特点 一、社会责任成本的意义（一）社会责任成本的建立有助于协调企业与社会环境的关系 社会责任成本的理论认为，企业不仅是一个单纯追求自身利润最大化的

14、盈利组织，更重要的，它是一个履行社会责任、承担社会责任成本的社会组织，应致力于社会生活的改善和世界文明的发展。因此，社会责任成本会计将形成本身的机制，报告履行社会责任、承担相关成本费用的情况，从而达到协调企业与社会之间的关系。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,28,（二）社会责任成本改变了传统的成本思维模式 传统的思维模式是封闭的一维模式，即它将企业作为一个独立的系统加以研究，考虑的只是本企业内部发生的成本费用，而社会责任成本采用开放式的思维模式，把企业的成本放入整个社会责任成本之中，从企业社会责任的高度研究企业的“外部不经济成本”。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震

15、,29,（三）社会责任成本的产生为成本理论的发展提供了广阔的前景 传统的成本理论因局限于单一主体内部发生的成本事项，往往忽视企业与社会之间的交易，其输出的成本信息不满足社会经济分析以及政策制定的需要，存在较大的不完整性。其主要表现为：1仅仅对购入、消耗的的经济物品进行度量，而对社会资源诸如空气、水、自然资源等都作为免费物品，不进行其价值评估。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,30,2不记录直接由其他私人团体或由整个社会承担的成本，既外部成本，对企业社会责任履行义务反映不足，难以全面评价企业的真实成本和效益，也不能对社会福利作出恰当的评价。,2003年10月30日星期四,辽宁电大

16、李震,31,社会责任成本的产生和发展，将要求我们重新界定成本理论的目标、内容、模式与方法，扩大成本报表和信息使用者的范围，把企业置于全社会的监督之下，使之把握正确的经营方向。同时，它还将大量利用社会学、经济学、伦理学、心理学、组织行为学、环境科学和企业文化理论等知识，从这些新学科中吸 取营养，以推动成本理论的发展。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,32,（四）社会责任成本的核算可以改变传统的会计观念。认识到企业不仅是一个经济组织，现时也是一个社会组织，企业在追求利润最大化的同时，必须必须维护公众及后代子孙的利益，保护环境和生态平衡。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,

17、33,（五）会计目标内容的变化。会计目标主要明确为什么提供会计信息，向谁提供会计信息和提供那些会计信息等问题。实施社会责任成本核算将使会计目标增添新的内容，即会计不仅要提供财务信息，而且要提供环境效益方面的信息，使企业的经济效益与社会效益趋于一致。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,34,（六）会计要素内容的变化。会计要素是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况、确定其经营成果的基本单位。社会责任成本核算方式的采用将使会计要素的内容增加，范围扩大，使实际成本与应付成本保持一致。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,35,（七）会计核算主体的变化。在社会责任成

18、本大于企业成本的情况下，由于一部分社会责任成本的转移支付而使得一项成本费用的支出可能由两个或两个以上独立核算的会计主体去完成，这使得会计核算主体之间的界限模糊且具有交叉性。运用社会责任成本核算方法由于不存在成本转移支付的问题，就可以明确会计主体，真实、准确、客观地反映企业的财务状况和经营成果。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,36,（八）会计核算组织程序的变化。社会责任成本的考察将使现行财务会计的核算组织程序产生变动。首先，应设置相应的账户并运用复式记账原理对社会责任成本予以全面反映；其次，社会责任成本的内容在财务报表中也应有恰当的体现，这使得财务会计的账务处理内容变得更为丰富。

19、,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,37,二、社会责任成本的特点（一）发生的不可避免性 市场经济的外部性，直接导致了社会责任成本的产生，任何企业的生产经营活动，都是以单个盈利性为目的。企业自身的活动都是微观的，它们不可能从整个社会的角度来安排自己的生产，企业不可能也不愿意这样做。尽管亚当。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,38,斯密在国富论中用“看不见的手”的理论来解释市场经济能使资源达到最佳配置状态，但他也不得不承认，市场经济出现失灵的现象，即缺乏完全竞争和外部效应。一旦出现不完全竞争，社会就可能向其生产可能性边缘的内部转移。如由于唯一的卖主为了获得超额利润，极力提

20、高价格和限制产量，就会损害消费者的利益。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,39,当一家化工厂喷出的烟雾损害当地居民的健康和财产，而该企业又不为此支付任何费用时，就出现了外部效果的现象。无论是缺乏竞争，还是外部效果，都是企业的生产经营活动对社会的一种损害，这种损害也应由企业来赔偿。于是企业的社会责任成本就不可避免地产生了。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,40,（二）影响深远性 其实，市场的外部效果是一直存在的，但影响程度不同。在工业经济时代以前，人类活动的范围小，即使产生了环境污染，也会为大自然的净化能力所同化。但随着人类工业经济时代的进步，生活活动范围不断扩大，对

21、周围环境造成了大量的破坏，大自然的净化能力也大大降低。于是，环境问题便成了人们关注的问题。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,41,人类社会在走向21世纪之际，共同面临着可持续发展的问题。我们应当明白，环境资源是一种特定的资产，也是稀缺的。如果企业大肆地利用客观存在、破坏它，而不加以保护，那么，人类共同制定的可持续发展战略将难以实现，人类的生存也将受到严重威胁。因此，必须让企业重视社会责任成本问题，这样才能有意识地去改善我们生存的环境。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,42,（三）管理主体的复杂性 从经济学家的著作和论述中我们得知，社会责任成本不仅是宏观经济领域研究的

22、课题，也是微观经济领域研究的内容。由于市场不可避免地存在无序现象，这时，政府就要介入其中，发挥其作为一个管理者的职能。政府从宏观的角度来衡量市场无序所造成损害的程度，并将其作为社会责任成本，分摊到各个行业、各个企业中。在此基础上，政府提出防止和补救市场无序的措施，并尽量将损害控制在最小程度（即社会能够承受范围之内）。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,43,企业作为生产的微观个体，对社会造成了损害，必须对其作出补偿。本着谁损害谁补偿的原则，企业首先要衡量因自己生产活动造成社会危害的损失程度，并在此基础上与政府配合，对危害进行预防和补偿。于是，对于社会责任成本的管理，不仅是国家的事，

23、也是企业个体必须完成的任务。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,44,而从整个社会角度来考虑，要花费很多时间，信息提供成本大。因为某些相关数据不容易得到，甚至即使花费相当大的精力，也提供不出确切的数据。如钢铁厂排出的烟尘，对周围居民的身体健康、生活、生产均造成了损害，但若用货币来对损害进行计量，则显然很困难。为此，根据成本效益观，企业会计核算一直未将社会责任成本纳入其中。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,45,（四）难以计量性 尽管社会责任成本不是当今才有的，但它一直没有纳入会计的核算范围，其主要原因是它的计量的复杂性。由于社会经济业务并未通过市场交易，因而社会责任成

24、本缺乏客观性的计量标准（即难以用货币计量），还需要从宏观经济角度来确认每项经济业务的成本率。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,46,另外，由于社会责任成本的客观主体复杂。既有国家政府，又有相关企业，社会责任成本即使能从宏观角度估算出来，但具体精确地分配到各个主体的成本费用中，又是一件比较困难的事。这重重障碍，均增加了社会责任成本的计量难度，也使其难以在企业会计核算中占有应得的地位。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,47,第三节 社会责任成本的构成 一、社会责任成本的主要特征 社会责任成本是指一个公司或企业从事谋利经营活动而消耗的并未记入自身成本费用的社会资源或给社会

25、带来的损失，即企业经营活动带来的消极外部效应。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,48,社会责任成本尽管因各种原因未能构成责任人或企业的成本要素，但从社会总体上看，承受损害的人们或社会需要获得补偿，故这也是一种伴随着社会财富生产过程中的一种社会成本要素。社会责任成本理论就要求使责任主体计量这一部分费用，并加以内部化。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,49,1社会责任成本是社会成本重要组成部分 社会责任成本产生于市场失灵的外部性存在。一个企业由于自己的经济行为而产生了两部分成本费用，一部分为自己承担，称为企业成本或私人成本；另一部分不由自己承担而由社会承担，称为企业外部

26、成本或称社会责任成本。这两部分之和统称为社会成本。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,50,尽管企业成本是企业在实现一项计划所进行最优化选择而必须付出的代价，但企业的活动常常超过自己的财产权利界限，发生了一些并不计入自己成本里而由他人或社会承担的成本费用，这就形成了外部性问题。由于市场只能解决企业成本问题而对外部成本无能为力。社会责任成本理论的建立就是要求在政府干预或进一步明确产权等手段下解决外部成本的内部化问题。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,51,2社会责任成本产生的原因是企业的自我谋利行为，且企业对这种行为并未履行其应承担的社会责任。如生产成本为50万元，带来

27、的污染损失为5万元，这部分损失并未记入企业的生产成本中而是作为外部成本存在的。因此，可以确认这5万元就是该企业应当承担的社会责任成本。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,52,二、社会责任成本构成 1社会人力资源成本。指企业从社会无偿取得人才资源，而这些人才的培养曾花费了社会的支出。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,53,2自然资源耗损成本。指企业以低于自然资源稀缺价格购入、耗用自然资源，而并未足额支付自然资源再生的维持费用的差额。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,54,3土地使用成本，指企业过度使用土地而使土地退化、质量下降，且未把其价值分期用提折旧的

28、方法计入自己的成本。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,55,4环境污染成本，指企业因生产经营活动而污染环境所造成的损失，及未履行环境保护义务所逃避的必要环境污染控制开支。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,56,5其他社会责任成本，如工伤与职业病成本、土地资源大量闲置成本、应交未交的社会管理费等。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,57,第四节 社会责任成本的计量与核算 一、社会责任成本的计量 在进行社会责任成本计量时，注意如下两种观点：一是自然资源和生态资源是有价值的，对自然资源和生态环境的使用是一种耗费；,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,

29、58,二是生产活动对环境的破坏和污染是一种负效益，这种负效益影响了经济的可持续发展，是生产活动所付出的代价所以，不论是对资源的利用还是对环境的损坏，都应在会计计量中有所反映，而这正是现行会计核算方式所未体现的部分。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,59,（一）对自然资源的计量方法 自然资源是有价值的，西方国家将矿藏、油田等自然资源在会计上均估价入账称为递耗资产，分期折扣，计入成本，从而得到合理的补偿。自然资源分为地上资源如土地、草场森林、渔场等；地下资源包括地下水、石油、天然气等。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,60,1地上资源市场价格法 地上资源一般均有明确的市

30、场价格，因而在核算地上资源损耗时采用市场价格法，基本公式为：地上资源损耗价值=自然资源的价格自然资源总量例如在核算森林耗费时，可以用砍伐林木的总价值来估算耗费。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,61,2地下资源收益分离法 这种方法的指导思想是将地下资源损耗价值从企业的纯收益中分离出来其基本计算公式是：地下资源总耗费价值=企业纯收益（1-开采企业的平均投资收益率）平均利息率,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,62,（二）对环境污染的计量方法 对环境污染的计量是为了估算环境破坏和污染对社会造成的各项损失的总价值。这些损失包括对人类健康的危害、对农业及其他生产活动的破坏、对

31、建筑物的毁坏等等。其采用的计算方法主要有：,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,63,1复原或避免成本法。它是对环境污染和破坏恢复原状所需要的成本进行估算的方法。它一般适用于环境污染对建筑物损害、对水源破坏等的价值估算。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,64,某些社会责任成本可根据恢复原状或预防损害所需的成本来估计，如由于采矿而使土地受到损害，我们可以假定恢复原状需要多少支出来估算。又如，由于某企业的废水造成对附近河流的污染，其社会责任成本可以通过估算恢复污染水前的状况至少需要多少治理费用来确定，也可以假定避免此种损失需要多少钱来决定。,2003年10月30日星期四,辽

32、宁电大 李震,65,2替代品评价法 当某项环境成本无法直接决定时，可通过估价替代品，即某些与所要估计的项目大致具有相等效用或相等牺牲的项目的价值来确定环境成本。这种方法主要用来估量环境污染对人体健康危害所折合的价值量。采用这种方法时要注意正确地选择替代品，即该替代品必须与被评估事项有一定的相关性。同时，在估价该替代品的价值时，不能单纯以市场价格来估价，还必须考虑它的消费者剩余。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,66,3数学模型法。它主要适用于估算污染企业对周围农业生产和其他活动所造成的损失。根据多因素分析的原理，以企业各项污染物排放量作为自变量建立计量模型，然后估计和分析该企业对

33、其他生产活动的影响，计量的基本形式是：Y=a0 x0+a1x1+a2x2+anxn+u 上式中Y是因变量，代表污染企业对其他生产活动造成的影响，X为解释变量，代表造成损害或损失的各种因素。A是参数，U是随机干扰项。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,67,例如：在估算某污染企业对周边地区农业生产造成损失的价值时，就可以用上述模型估计出该企业对周边地区农业产量的影响，然后用当年粮食或某作物的价格乘以因污染而减少的产量即可。在估算过程中，选择污染企业所排放的各种污染物如有毒气气体、粉尘、废渣、废水等的排放量为解释变量，农作物建立回归模型，运用往年的资料，就可以估算出各参数。再将某企业排

34、放各种污染物的实测数据代入模型，就可以得到因污染而影响农作物产量的数量。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,68,4综合分析法这种方法是先计算出国家或地区排放每单位的污染物对各方面（如建筑物、人体健康、农业、工业品质量等）所造成的损失的成本费用，然后用它乘以污染企业排放该污染物的总量即可，其计算公式为：污染企业对社会造 各种污染物单位排放量 污染企业排放成危害的总价值量=所 造成的社会经济损失 各种污染物的数量,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,69,5调查分析法 是指通过以那些享受了企业效益或者承担了社会责任成本的个人或组织进行调查，搜集有关信息，通过对信息的分析来确

35、定社会效益和社会责任成本的方法。它所涉及的往往是纯公共物品，例如城市洁净空气或山区的毫无遮挡的景色。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,70,该方法要求人们对假想的、不同数量或不同质量水平的各组商品作出估价，估价是根据对一组更好的商品支付愿望（赔偿变差）或者对一组次货接受赔偿的愿望（等值变差）来进行的。这种方法是一种粗略和不精确的方法，但在某些情况下，它所提供的信息也不逊色于较精确和较昂贵的方法。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,71,在采用这种方法时，应遵照下列标准：（1）被评估的事项应该是使用者或者受影响者能够明显体会到，他能确认有此益处或害处。（2）不论是直接或

36、间接的评估，他都必须能将所受的影响转换成货币单位。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,72,（3）他必须愿意提供真实的答案。对于社会责任成本，我们可以提出“您愿意花多少钱以避免此项损害？”或“您要得到多少钱才愿意承担此项损失？”在采用调查分析法时，受访者可能产生两种偏差，以影响数据的准确性。其一是某些人可能会试图提高自己的财富或地位，而声称愿意支付较高于其内心实际愿意支付的数额。如征收土地时农民提出的价格往往高于内心愿意接受的价格；也有的人害怕自己如实回答问题对自己不利，而以低于内心实际愿意支付的数额来回答。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,73,6历史成本法（实支成

37、本法）历史成本法是按取得某项资产时实际支付的现金数额或其等值来计算该资产的价值，并以此来计量资产的价值转移。对于企业履行社会责任成本而购买的一些设备，诸如环境保护设备可按历史成本计价，在确定其价值转移时，也可以以购买时支付的价格为依据。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,74,7法院裁决法 企业生产对社会的损害，有时是通过法院裁决的，这种裁决一定程度上反映了人们遭受损害的总量估计。企业赔偿数可以作为社会责任成本的量度，且这部分社会责任成本已经内部化。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,75,8影子价格法 影子价格实际上每增加一个资源所增加的经济效益，是稀缺资源的边际利润

38、。如果这种资源增加一个单位，就可增加一定的盈利，其盈利额即为影子价格。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,76,影子价格既是增加单位资源所带来的利润，又是如果放弃该资源原始用途而作为他用的机会成本或潜在价值。由于影子价格常指稀缺资源的最优利润情况下，每单位所能获得的超额利润，或者是稀缺资源在购入之外的一种使用成本，用影子价格加原价出售，可以获得与原最优利用方案相同的盈利。因此，我们可以用社会边际效益或支付意愿作为消费品的影子价格，而对于社会责任成本的衡量，其影子价格则用社会边际成本作为尺度。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,77,二、社会责任成本的核算 1在采用历史成

39、本法时，可单独设置有关明细账，用传统会计方法反映企业社会责任成本的履行情况，这是从企业的微观角度出发，而不是宏观角度，披露企业社会责任成本开支。例如，企业用100 000元的资金购买用于环境保护的设备，而相应节约了300 000元的排污费支出等等。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,78,2在采用其他计量方法时，可采用设置专门的社会责任成本备查簿，予以记录。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,79,3编制企业的社会责任成本报告，常附于常规的会计报表之后。报告应详细披露企业已开支的社会责任成本数额及效果，尚待改进的未履行社会责任的有关事项，企业今后的对策打算等。报告以文字

40、叙述为主，也可插入货币金额予以定量披露。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,80,三、社会责任成本的核算模式 由于社会责任成本的产生原因比较复杂，其管理主体是多重的，这就决定了其分配和计量的复杂性以及核算主体的复杂性。由于社会责任成本的核算是从宏观经济角度、从整个社会来考虑的，因此，我们提出了社会责任成本的双重核算模式，即由国家的专门机构衡量整个社会的社会责任成本，再将其分配到不同的行业、不同的企业中，企业接到政府的分配指标后，再纳入本单位的会计核算体系中。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,81,国家应成立类似股票指数及市场风险测算机构的社会责任成本核算局（可以作为统

41、计部门的一个职能部门），定期地对社会总成本进行核算，并将其分配到各行业中（不同行业，外部效果是不一样的，如农业就比工业的危害小得多）。从而为各企业确定出社会责任成本率（与各企业的收入或利润相对应）。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,82,由于国家已从总体上计量了社会责任成本，并为各企业确定了社会责任成本率，那么，企业所要做的便只是社会责任成本的计提和分配。在此，我们提出两种核算模式：,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,83,（一）税金模式 1概念。将当期发生的社会责任成本支出作为一种费用，与所得税一样，从当期税前利润中扣除。2使用的会计科目（1）“社会责任成本”科目（

42、2）“应付社会责任成本费”科目 3计算公式 社会责任成本=当期税前利润社会责任成本率,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,84,4账务处理方法（1）计算出应付社会责任成本时：借：社会责任成本 贷：应付社会责任成本费（2）期末时：借：本年利润 贷：社会责任成本（3）上交时：借：应付社会责任成本费 贷：银行存款,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,85,5在资产负债表上的列示“应付社会责任成本费”列入“其他流动负债”项目，也可以列示在“应交税金”项目下单独列示一个项目，“社会责任成本”项目。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,86,6优点（1）未将社会责任成本转嫁给

43、消费者，使企业对社会责任成本更加关注；（2）表明企业履行了社会责任，大大提高了企业的财务形象，获得一定的社会效应。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,87,（二）应付福利费模式1概念指企业社会责任成本的分配可以比照“应付福利费”的计提模式。2计算方法应付社会责任成本费=上期主营业务收入（或本期预计主营业务收入）社会责任成本率,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,88,借：制造费用 贷：应付社会责任成本 由于企业的社会责任成本是由于主营业务引起的，且具有连续性的外部效果所以，企业的社会责任成本应计入成本账户，而不是直接计入当期的损益账户。,2003年10月30日星期四,辽宁

44、电大 李震,89,3优点（1）由于成本是企业财务管理的中心，从而会使企业更加重视社会责任成本问题。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,90,（2）产品成本中包括了社会责任成本这一不可控制的项目，尽管企业努力地降低成本，而社会责任成本并不会因为单个企业的努力而有所减少，这就会促使各企业之间相互监督，共同关心社会责任成本问题。从而从整体上降低社会责任成本，同时也就相应控制了市场无序现象。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,91,（三）两种方法的比较 1对于税金模式，国家比较提倡，将计提的社会责任成本全部上缴国家。理由是：社会责任成本的管理是整个社会的事，企业也要发生有关的支

45、出。企业发生的有关社会责任成本的支出，直接计入当期损益。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,92,2对于应付福利费模式企业容易接受。其理由一是这部分基金留给了企业，另一方面社会责任成本计入了产品成本，直接转嫁给了消费者。但国家发生的有关支出就没有得到补偿。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,93,为了弥补这种缺陷，企业计提的社会责任成本基金应按一定的比例上缴给国家。在“应付社会责任成本”科目下设置“上缴国家”和“企业留用”两个明细账。其账务处理如下：提取时：借：制造费用 贷：应付社会责任成本费上缴国家 企业留用,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,94,上缴国

46、家时：借：应付社会责任成本费上缴国家 贷：银行存款 企业使用留用的部分时：借：应付社会责任成本费企业留用 贷：银行存款,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,95,（四）指标考核进行年度财务报表分析时，可计算两上财务比率。1.社会责任成本利润率 税前利润总额社会责任成本利润率=社会责任成本费,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,96,2.社会责任成本赚取倍数 当期主营业务收入 社会责任成本赚取倍数=社会责任成本费 上述两个比率可以作为下一年度企业计提社会责任成本基金的参考依据。待下一年度国家给出社会责任成本指标时，再对预提数进行相应的调整。少提的可以补提，多提的可以转入下一年

47、度使用，但要补缴本年度的所得税，再在下一年度低扣。（仅指在税收模式下，如果在应付福利模式下，就不存在补缴所得税的问题了）。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,97,（五）这种模式的优点 1以前披露社会责任成本的信息主要是使用文字说明，企业当期发生的相关支出具有偶然性，且各期相关较大，不能从整体上作一规划。而现在则统一使用货币计量单位。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,98,2计算更加准确，减少了盲目性。国家将成立专门的机构来管理社会责任成本，预测其发生率，这就保证了社会责任成本核算与分配的尽可能地准确。另外，国家针对不同的行业制定出了不同的社会责任成本发生率，这就使其

48、分配更加合理。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,99,3管理责任更加明确。国家作宏观上的调控与指导，具体责任到每一个行业、每一个企业，保证了社会问题的解决，社会责任成本的支出有了可靠的保证。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,100,4企业更加关注。由于社会责任成本作为当期的成本费用处理，从而影响了企业的利润额外负担。因此，企业就会更加关注这一问题。使企业在增加生产和盈利的同时，不会忘记自己所承担的社会责任。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,101,（五）需要完善的问题 1.社会责任成本率和上缴比例的确定 由于比率由国家确定，企业并不掌握主动权因此应做好

49、协调工作 2.社会责任成本基金使用的监督问题。由于社会责任成本带有公益性的特点，企业能但此来避税并挪作他用解决的办法是要求企业将其专款专存专用，委托银行代为监督，企业使用后进行审计。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,102,使用的会计科目：1“自然资源”科目 该科目表示企业在生产过程中能够占有或控制的自然资源价值总额，属于资产类科目，在该科目下设置“可再生自然资源”（如水、森林、草原等）和“不可再生自然资源”（如煤、石油、天然气及各类金属和非金属矿藏等）两个二级科目。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,103,2“自然资本”科目 由于自然资源作为国家财富，应列为国有资

50、产，企业从自然界取得的自然资源，实际上即是国家向企业以资源形式形投入的资本，属于权益类科目。3“生态损益”科目 用来核算生态资源的效益和损耗，属于损益类表外会计科目。生态损益表明企业生产行为对生态环境的影响，可视为评价企业综合经济效益和是否符合可持续发展要求的一个重要因素。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,104,4“环境成本”科目，反映企业对环境污染和资源破坏所造成的经济损失，属于成本类会计科目，应设置三个明细科目进行核算：（1）“环境补偿成本”指企业由于污染和破坏环境对各方面造成损失而应予补偿的费用。,2003年10月30日星期四,辽宁电大 李震,105,（2）“环境维持成本