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1、纳税筹划：原理、方法与技巧,课程目标,了解纳税筹划的概念、发展了解纳税筹划的理论框架熟悉纳税筹划的原理、方法,主要内容,一、案例及启示二、纳税筹划的产生与发展三、纳税筹划的概念四、企业对税务筹划服务的需求动力五、纳税筹划的意义六、纳税筹划的原则七、纳税筹划的理论框架八、纳税筹划的原理九、纳税筹划的技术与方法十、实施步骤与程序,企业纳税思考,公司在日常经营过程中：计算过公司整体税负吗？考虑过如何减少税负支出吗？考虑过如何降低纳税成本吗？是否知道行业的税收优惠政策？,讨论,4,一、案例及启示,案例1.1：东航云南分公司集体返航事件（2008年3月31日，东航云南分公司18班航班集体返航事件，有消息
2、说，东航云南分公司集体返航事件的直接导火索是公司员工要求公司领导通过合理避税，以达到少缴税的目的，由于员工们的要求没有成功，才上演了18个航班一同返航的闹剧。暂且不论公司员工因自己的利益诉求没有得到满足而把旅客当成发泄对象做法的对与错，可以让我们更好地理解学习“纳税筹划”的意义？,5,5,筹划前情况工资10万元，年终奖金30万元100000/12=8333.33(8333.332000)20%375 12=10700奖金300000/12=25000300000 25%1375=73625合计：73625+10700=84325税负达到84325/400000=21.08%,案例1,6,6,筹
3、划后(最优纳税方案)假设每月发放工资22000元（264000），其余的发年终奖金136000元（220002000）20%375 12=43500136000/12=11333.33136000 20%375=26825合计=43500+26825=70325节税=84325-70325=14000税负=70325/400000=17.58%,案例1,7,7,案例2 股权转让,某私营矿业公司经过研究决定以6000万元的价格整体出售公司，A股东持股为60%，乙和丙股东持股各为20%。如果整体出售，则需要交纳公司所得税和个人所得税，合计1392万元（公司税率按33%，个人税率按20%）。如何降低
4、税负？,8,8,经过专家指点，三位股东分别与收购方签定了股权转让协议，只需交纳个人所得税600万元，比原来节约税负792万元。,案例2 股权转让,9,9,案例3,从新闻投资公司零纳税看税收筹划2005年媒体消息：世界媒体大王鲁珀特默克多在英国的主 要控股公司-新闻投资公司，在过去年中，共获利近14亿英镑（约亿美 元），但其在英国缴纳的公司所得税净额竟然为零，真是“绝顶精明”。他正是靠着独特的扩张 和避税手段创造着超级利润,10,21,案例4,微软盖茨的捐赠2005年媒体消息世界 首富-微软集团主席比尔盖茨的父亲老盖茨通过英国星期日泰晤士报披露，盖茨计划捐出微软的财产-亿美元，协助世界各国解决艾
5、滋病、疟 疾等疾病问题。这将是迄今为止全球最大一笔以个人名义的慈善捐款，此善举本应值 得称颂，但偏偏有人提出此项捐献，将使他在美国享有大笔的免税权。此说并非 空穴来风，说明富人捐款既有其想做好人的一面，也多与税收有关。,11,22,案例5 个税筹划,某报纸专栏记者的月薪为500 000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？,调入报社,特约撰稿人,投稿,工资,劳务报酬,稿酬,(500000-2000)*45%-15375=208725（元）,500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）,500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）,1
6、2,25,启示：,纳税筹划增加纳税人的收益、减少成本费用支出税负重是减少税负的直接原因2009年福布斯的税负痛苦指数是根据各地的公司税率、个人所得税率、富人税率、销售税率增值税率，以及雇主和雇员的社会保障贡献等计算而得，指数越高意味痛苦程度越高。有报道指出，中国税费总负担占GDP比重已达25.1，如果再加上体制外征收，将达30，这远远高出发展中国家20的水平。中国内地仍位居亚太税负最重地区的榜首。在全球范围来看，中国内地仅次于法国。,13,19,我国的宏观税负,小口径综合税负率：2010年为18.3%（税款7.3万亿元，GDP为39.8万亿元）；2011年为20.3%（税款9.6万亿元，GDP
7、为47.2万亿元）。中口径综合税负率：2010年为20.8%（财政收入8.3万亿元）；2011年为22.0%（财政收入10.4万亿元）。大口径综合税负率：米建国、石小敏、温铁军、刘佐等经济学家认为：制度外收入不会低于GDP总量的10%。所以，大口径税负大于30%。3.一般观点：人均GDP260美元为13%、750美元为20%、2000美元为23%、10000美元为30%。中国人均GDP，2009年3622美元，全球第99位；2010年4283美元，全球第95位，2011年4382美元，全球第93位。,税收筹划作为一种经济现象的研究，最早源于上世纪三十年代，即1935年英国上议院在审理“税务局长
8、诉温斯特大公”一案时，议员汤姆林（Tomly）爵士提出了纳税筹划的观点，他指出：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样作可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益，不能强迫他多缴税。”1937年英国首次提出了纳税筹划的概念，在传统的仅仅强调纳税人应尽的义务之外，提出了纳税人的一系列权利。1945年，美国也提出了类似的纳税人权利的概念。一般认为税收筹划和对税收筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开始的，即成立于1959年的欧洲税务联合会，明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，是一种独立于代理业务的新业务，这种业务的一个主要内容就是税收筹划。目前在欧美等发达国家，税收筹划已经进入
9、到一个比较成熟的阶段,15,L17o,二、税收筹划的产生与发展,二、税收筹划的产生与发展,我国纳税筹划开始于1999年以两个事件为显著标志：（1）1999年开始，国家税务总局的官方刊物中国税务报每周推出一期税收筹划周刊，标志着官方对税收筹划合法性的确认。（2）1999年开始，高校开设了纳税筹划课程。,16,Lo18o,纳税筹能够实施，在于两个关键条件的成熟：（1）法制的完备。税收筹划有了生存的空间，使得人们愿意去开创新的事业，在按规定缴纳税费的前提下充分发挥聪明才智去进行纳税筹划。（2）国际惯例。目前，纳税筹划已经成为一种国际惯例，纳税人可以在法律允许的范围内，聘用专业人员进行税务筹划。,税收
10、筹划与税务筹划、纳税筹划所指向的研究客体是基本一致的，三者之间仅仅是使用者用词习惯上存在着某种差异。,三、税收筹划的概念,18,30,税收筹划与税务筹划、纳税筹划,税务筹划:通过不违法手段，实现最佳纳税、涉税零风险、节流型理财目的的一种理性行为。,1、狭义理解：仅指合法的节税，不包括不违法的避税。即合法符合立法精神。如瑞典、印度的学者。（1）节税定义：在税法规定的范围内，以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。（2）节税特点：合法性、符合政府政策导向、符合立法意愿（3）不违法性：遵循“法无明文不为过”的原则，依据法律上“非不允许”及未规定内容来选择和采取行动。2、
11、广义理解:指合法的节税和不违法的避税(不违法不符合立法精神）。（1）避税定义：纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。（2）避税特点：不违法性、不符合政府政策导向、立法意愿不一致,节税与避税的区别,20,34,案例一：某公司利用自主定价权，通过关联方产品不符合正常交易原则转让定价少交税。案例二：某公司为了少缴个人所得税，减少名义工资收入，加大个人职务消费部分。案例三：某公司通过合法手段将个人工薪收入平均化，减少应纳个人所得税额。案例四：某公司通过对
12、限制性费用“转换”方式，减少纳税调整金额。,案例分析,21,32,企业避税的小案例,案例一：某公司通过合理设计融资方案，最大限度地少缴企业所得税。案例二：某公司通过合理选择子公司和分公司设置形式，少缴企业所得税。案例三：某公司通过对业务招待费的合理控制，少缴企业所得税。案例四：某公司针对企业重组中的纳税特殊问题，向税务部门争取税收优惠政策。,案例分析,22,33,企业节税的小案例,（1）用足税收政策-充分利用税收优惠政策被动接受税收优惠主动接受税收优惠主动为自己创造条件，获得优惠：例6：杭州“娃哈哈”集团：从校办工厂到集团公司,2009年销售额432亿元。目前是全球第5大饮料生产企业，在全国2
13、7个省市建有80余家合资控股、参股公司，拥有员工上近2万名,总资产达88亿元。,3、通俗理解：“用足用活”税法,娃哈哈4个发展阶段的税收筹划策略,1.艰苦创业阶段娃哈哈成立时，可以选择作为个人独资企业，缴纳个人所得税，也可以选择作为一般企业，缴纳企业所得税。但是作为个人独资企业采用五级超额累进税率，而且最高的一档是5万元以上就达到35的税率，税负对比作为一般小型微利企业而言的20税率来说是很重的，即使在曾庆后缴纳企业所得税后再缴纳个人所得税(有免征额等税前扣除项目)加总起来的税负也比个人独资企业的税负轻。娃哈哈作为一般企业是明智的，另外校办企业的身份享受在税收方面的优惠：校办企业生产的应税货物
14、，凡用于本校教育科研方面的，不征增值税。小学校办企业对外销售的增值税应税货物如发生亏损，在财政部规定的期限内可部分或全部退还已征增值税的照顾。高校后勤集团对本校师生提供的服务的收入免征营业税等等。,2.历史转折阶段娃哈哈收购了杭州资不抵债的罐头厂，获得了必需的设备厂房，同时吸收国企资产、负债和企业员工等为娃哈哈带来诸多好处。全部接受资不抵债的国企，低价收购，减少成本；承担了国企的负债，用娃哈哈的税前利润弥补，减少企业所得税甚至不用交税；娃哈哈吸纳下岗职工包括高级技工，熟练工人以及高管，大大增强了企业的实力；还享受税收优惠政策，在契税方面，国有企业出售，买受人安置企业30以上职工的，对其承受的所
15、购企业的土地、房屋权属，减半征收契税，全部安置原企业职工的，免征契税，同时在企业所得税、营业税、城建税等方面还有相应的优惠。,3.西部之光1994年，娃哈哈投身对口支援三峡库区移民建设，兼并涪陵三家特困企业，组建了娃哈哈涪陵分公司，迅速跻身重庆工业50强。这一举措使娃哈哈的业务扩展到西部地区，占领了广大的中西部市场，西部各地区为了吸引投资，必然会有土地优惠，同时当地的工资水平较东部地区低很多，这样可以为娃哈哈集团节约数目可观的成本开支。我国政府实行的西部大开发战略，制定了相关的税收优惠政策，作为生产果饮、饮用水等产品在当地建立种植基地等，可以享受免征城镇土地使用税的优惠，以及企业所得税减免，减
16、少税收负担。还可以利用三峡库区优质的水源，当地水果特产等生产特色产品，增加公司产品种类，扩展市场。,4.战略合作阶段1996年，娃哈哈集团以部分固定资产作投资与世界500强，位居世界食品饮料业第六位的法国达能集团等外方合资成立五家公司，这一举措不仅使娃哈哈引进了世界先进水平的生产流水线，而且通过引进资金技术，发展民族品牌，娃哈哈再次步入了高速发展的快车道。这一方面解决了扩大自身规模所缺资金的问题，另一方面使娃哈哈走出国门，借助达能在世界上的品牌影响力、创意，开发更为先进更为可口、营养的高质量产品，占领市场，增加企业的收入。90年代，为了吸引外资，国家对于中外合资企业提供了很多税收优惠：中外合资
17、企业属于外商投资企业，按外商投资企业享受税收优惠，增值税方面，有采购国产设备退增值税的税收优惠；企业所得税方面，可按规定享受定期减免优惠、地区税率优惠、购买国产设备投资抵免企业所得税、追加投资优惠、再投资退税、技术开发费加计扣除等税收优惠。定期减免优惠，如外商投资企业和外国企业所得税法第八条规定：“对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税，此外，外商投资企业免征房产税以及城市维护建设税，这使娃哈哈的税收负担大大减轻，实力则大为上升。,（2）用活税收政策规避税法“陷阱”、消除税法“障碍”、利用税法“缺陷”规避税法
18、“陷阱”，如“同类产品售价最近期”消除税法“障碍”，如“资产重组的特殊纳税调整：被合并的资产在75%以上，股权支付比例不低于其交易支付总额的85%”利用税法缺陷-立法缺陷和执法缺陷，聪明者更多选择立法缺陷，因为这样不违法；狡猾者更多选择执法缺陷，因为这是利用征管的某些不足而在打“擦边球”。例7：上海手套厂出口（90%出口美国，美国对中国出口美国的纺织品加收40%的惩罚性关税，而对半成品的惩罚力度只有产成品的1/3）。,4、税务筹划三境界 境界一:减少纳税失误-准确计税正确纳税 境界二:寻找差异或漏洞-选择性条款 境界三：设计最优纳税方案*税务筹划是不违法、非事后补救行为。,节税,即是纳税人税收
19、负担的节约，是税收筹划的另一种委婉表述。,避税,指纳税人以合法手段减少应纳税额，通常含有贬义。,偷税,新企业所得税法加强了反避税措施,节税、避税与偷税比较,30,31,1）节税与避税及区别,纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的。,节税、避税与偷税比较,31,36,案例一：某公司通过开具“小头大尾”的发票少交流转税和企业所得税。案例二：某公司通过做假帐的方法少列收入、多列成本费用。案例三：某公司通过其他应付款隐匿收入少缴流转税和企业所得税。,案例分析,32,37,企业
20、偷税的小案例,纳税筹划概念与规则,野蛮者抗税 愚昧者偷税 糊涂者漏税 狡猾者骗税 精明者避税,智者合理筹划纳税!,33,1,四、企业对税务筹划服务的需求动力,降低成本防范纳税风险纳税筹划前景广阔,降低成本的需要,中国企业进入微利时代，降低经营成本成为时代主题,企业纳税风险凸现！,税务筹划市场有多大？,各国企业接受税务筹划服务的现状：美国：50%，日本：85%，中国：5%,据有关部门调查，每年我国税务筹划服务市场营业额度应在200亿元人民币左右，而且每年以20%的速度递增。转自中国税网,税务筹划服务市场现状分析图,五、纳税筹划的意义,1、有利于提高纳税人的纳税意识2、有助于实现纳税人财务利益的最
21、大化3、有助于提高企业企业财务与会计管理水平4、有利于提高企业的竞争能力5、有助于优化产业结构和资源的合理配置6、有利于提高税收征管水平，完善税收法律制度7、有利于促进社会中介服务的发展在市场经济条件下，纳税人希望减轻自己的税收负担，这是再正常不过的事。问题是用什么手段达到自己的目的。偷税、骗税、抗税、欠税等手段是违法行为，不但不允许，而且还应加大惩治力度。进行税收筹划，政府应该允许，起码不必反对，因为纳税人是在不违反税法的前提下进行的。税收筹划不仅不违反税法，而且还有积极意义。,42,16,六、纳税筹划的原则,合法性整体性目的性效益性时效性前瞻性专业性可行性,（一）合法性,从严征管,税务稽查
22、风暴,税制复杂多变,企业纳税 风险凸现！,44,40,合法性：案例8,某市一物资贸易公司平时与税务局关系很好，因此，企业税务管理十分薄弱。2003年12月，公司应缴纳增值税为1358万元，临近年关，公司大量采购造成资金全面紧张，这笔税款公司未及时缴纳。市国税局在2004年元月初正式以书面通知催交税款。但公司有关人员未予以重视，随后税务局多次电话催交，但公司认为最多加收滞纳金，所以一直不缴纳税款。2004年2月税务局下达了处罚决定书，责令公司立即交纳该笔税款，并那日加收万分之五的滞纳金和处以欠缴税款50%的罚款，合计2057万元。,45,41,问题，不了解税法，税务管理不到位。税法规定：可以申请
23、延期纳税。,前瞻性：案例9 某公司事先不顾税收问题面临损失,A房地产开发公司，B为商贸公司。2000年B企业拟建集团大楼，因自身无开发资质，故决定由A企业操办。2年后大楼建成，市值为12亿。建设期间B企业将资金打入A企业，B企业挂往来款项，A企业记录为在建工程。这时候出现了问题，如果A企业将大楼过户到B企业，则按现行税法规定属于对外销售，A企业需要缴纳6000多万元的营业税，和600多万元的地方附加税，合计近7000万元的税款。不交税吧，可能要冒违反税法的风险，交税吧实在冤枉。税务管理滞后了，在决策时没有考虑税务问题。这个问题其实在决策时就可以解决。,47,43,前瞻性,48,时效性,随着经济
24、社会的发展和不断变化，各种经济现象变得越来越复杂，调节经济的各种法律变得越来越庞大，且处于不断调整和完善之中。特别是我国处于转型的时期，一些法律、法规和政策将会发生较大的变化，这使得纳税筹划必须立足于现实，准确把握法律、法规和政策的变化，及时调整和更新自己的筹划方案，以获取有利的筹划时机和更大的经济利益。,49,44,整体性,首先，纳税筹划应着眼于纳税人税后收益的长期稳定增长，而不能仅限于个别税负的高低。因为一种税少缴了，另一种税就有可能多缴，整体税负不一定减轻。纳税支出的最小化方案不一定等于资本收益最大化方案。其次，纳税筹划也有一定的成本，筹划的结果应是综合收益最高。再次，必须加强各部门通力
25、协作，按照税法的规定操作，各涉税环节统筹规划和控制，这样才能真正节约税收成本，规避税收风险。,50,50,三个前提,非违法,五个目标,降低税负,涉税零风险,指导思想,战略管理,流程思想,博弈思想,目标实现途径,实现途径,实现步骤,三个结合,四个关键点,注意问题,七、纳税筹划理论框架,51,（一）纳税筹划的三个前提,税收筹划不能与税法相抵触税收筹划应具备超前意识税收筹划要具备自我保护意识,52,（二）纳税筹划目标,传统节税论有效筹划论纳税目标的发展五个纳税目标,1、税务筹划理论-传统节税理论,20世纪30年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言：“任何一个人都有权安排自
26、己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”1947年美国法官汉德在一税务案件中的判词：“法院一直认为，人们安排自己的活动，以达到降低税负的目的是不可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人，而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家的税收。税收是强制课征而不是无偿捐献，以道德的名义来要求税收纯粹是奢谈”。-上述言论代表了传统理论的基本观点：以税负最小化为目标，通过对经济活动的安排实现，包含节税和避税领域。,2、税务筹划理论-有效筹划理论,“有效税务筹划理论”（迈伦.斯科尔斯等提出）的最大特点是以西方经济学的理论来分析税务筹划，以“纳税人税
27、后收益最大化”为目标，通过研究市场各种约束条件下对纳税人最为有利的税务筹划方案。,3、纳税筹划目标的发展,合理避税论,这个阶段:避税与偷税 分离阶段,56,4、五个纳税筹划目标,纳税筹划目标,减轻税负,实现涉税零风险,获取资金时间价值,维护主体合法权益,提高自身经济效益,57,纳税筹划的效益,纳税筹划的效益应该从两个方面进行比较：一是用纳税筹划后减少的税款与付出的筹划成本进行比较二是用纳税筹划的净效益（减少的税款与筹划成本的差）与筹划成本进行比较,58,（三）纳税筹划十大思想：实现纳税筹划目标的理论指导,效 益 思 想,合 作 思 想,风 险 思 想,更 新 思 想,沟 通 思 想,流 程 思
28、 想,契 约 思 想,转 化 思 想,系 统 思 想,前 瞻 思 想,59,虚线框内为企业生产经营主体部分，利益相关者用绿色表示,1、流程思想,60,中国税收,商品税,所得税,财产税,其他税 印花税 印花税,国内商品税,进出口商品税,增值税营业税消费税其他税,车辆购置税城市维护建设税烟叶税,关税 船舶吨税,企业所得税 个人所得税,资源税土地税房屋税车船税,资源税,耕地占用税、城镇土地使用税土地增值税,房产税、契税,车船税,中国现阶段的税收体系,61,62,2、合作博弈,1、企业与企业之间的合作博弈（转移定价）,1.商品交易2.利用劳务3.利用无形资产4.利用租赁5.利用贷款6.利用管理费用,2
29、、企业与客户之间的合作博弈（任务与形式的不同）3、企业与税务机关之间的合作博弈（预约定价协议）,63,3、前瞻思想：纳税筹划的战略导向,纳税筹划为企业战略服务企业的战略目标决定纳税筹划范围（长期持续稳定发展）所处产业或准备进入的产业潜在的利益的多少？该产业的前景如何？（短期利益还是长期利益？）国家对该行业的政策导向如何?市场的竞争性多大？（包括未来的可能的竞争）竞争对手的竞争策略和手段有哪些？,64,之一：围绕企业经营活动,设立决策 财务决策 分配决策 购销决策,之二：围绕企业税种范围增值税 营业税 消费税 其它税内外资企业所得税 个人所得税,（四）纳税筹划目标的实现途径,之三：关联交易的税务
30、安排,65,1、按照公司企业生产经营的主要过程（环节）进行筹划：,企业设立的筹划；筹资、投资的筹划；经营方式、经营品种的选择；采购与销售的筹划（物的定性，混合销售、兼营、合同、促销等等）；财务核算环节的筹划（发票、限制与非限制、资产等）；利润分配的筹划；,66,生产经营筹划关注的重点,企业经济交易内容与纳税筹划；企业经济交易方式与纳税筹划；企业经济交易环节与纳税筹划；一是企业发展战略环节的纳税筹划，包括设立新企业、购并他人企业、企业分立、企业清算、单独向政府提出优惠申请等环节。这一环节的纳税筹划应由企业股东会或董事会负责。二是企业内部具体经营环节的税务筹划，包括企业采购、日常成本费用管理、企业
31、销售、利润分配、投资与融资等环节。该环节的纳税筹划应由企业各部门根据自身情况，提出实施意见来落实完成。三是企业理财环节的纳税筹划，包括各种资产计价方法的选择、财务预算安排、各种涉税会计的处理等环节。这一环节的纳税筹划由企业财务部门负责完成。,67,2、按税种和税制展开,流转税的筹划（增值税、营业税、消费税等）所得税的筹划（企业所得税、个人所得税）其他税种的筹划（房产税、土地增值税、资源税等）,68,（1）围绕税制展开,69,（3）按税制,70,3、关联交易的税务安排,关联交易税务策划的范围购销业务 融资利息 劳务 转让财产 提供使用权 支付管理费关联交易税务策划的前提地区税负差别：高低税负 税
32、务环境的不同：盈利与亏损税务待遇不同：优惠政策 业务均衡发展,71,（五）实现纳税筹划目标应注意的问题,（一）把握税收筹划的三个结合点开展税收筹划的过程可以用以下流程来表示：税收筹划业务流程税收政策筹划方法会计处理 从上面的流程中可以看出，要做好税收筹划工作，需要抓住三个结合点：将业务流程和现行的有关税收政策结合起来；将税收政策与其相适应的税收筹划方法结合起来；将恰当的税收筹划方法与相应的会计处理技巧结合起来。,72,1、注意3个结合,这里所指的业务流程是企业发生某项业务的全过程，如企业发生某项投资行为、增加某种产品等。在发生业务的全过程中，纳税人必须要了解自身从事的业务从始自终涉及哪些税种？
33、与之相适应的税收政策、法律和法规是怎样规定的？税率各是多少？采取何种征收方式？业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策？业务发生的每个环节可能存哪些税收法律或法规上的漏洞？在了解上述情况后，纳税人就要考虑如何准确、有效地利用这些因素来开展税收筹划，以达到预期目的。,（1）业务流程与税收政策的结合,73,（2）税收政策与筹划方法的结合。纳税人在准确掌握与自身经营相关的现行税收法律、法规的基础上，需要利用一些恰当的税收筹划方法对现行税收政策进行分析，从而找到与经营行为相适应的税收筹划的突破口。（3）筹划方法与会计处理的结合。税收筹划的主要目的是减轻企业税收成本，降低税收负担。要达到此目的，只有税收政
34、策和筹划方法还不够。因为企业的所有经营业务和过程最终要在会计科目中加以体现，因而纳税人还要利用好会计处理方法，把税收筹划的内容恰当地体现在会计处理上，才能最终实现降低税收负担的目的。,74,2、税收筹划的四个关键点,对企业来讲，在经济活动中做好税收筹划，积极地利用国家的有关税收优惠政策，避免产生无谓的损失，已显得越来越重要。怎样做好税收筹划？把握好筹划的时机相当重要。根据税收筹划的原理，结合现代企业经济活动的特点，企业应在以下四个时机进行筹划：日常经营筹划最基本以重大决策的纳税筹划为重点 做好企业相关税收政策变化的筹划做好税收政策预期变化的筹划,75,（1）日常经营筹划最基本,学好、用好税法，
35、严格按税法办事，以避免涉税处理上产生不应有的损失，是最基本的税收筹划。细微的筹划应随时贯穿于企业的日常经营活动当中。对日常经营活动的筹划，主要表现在以下几个方面：收受发票方面。企业接受了不规范的发票或者接受了不正当的发票，或者在正规发票的种类上未取得自己所需的发票，对企业来讲都是不利的。比如：企业委托某企业进行设备小型维修，结算时未取得增值税专用发票，企业该部分维修费的进项税额就得不到抵扣，由此影响到企业的成本与利润。账务处理方面。企业日常账务处理的好坏，影响到涉税计算的正确与否。比如：国家税务总局规定企业对查补的增值税税款，应设置“增值税检查调整”会计科目进行账务处理，如企业未设置此科目而直
36、接通过“应交增值税”会计科目进行处理，就有可能与当期正常实现的增值税相混淆，产生少纳税风险。发票开具方面。企业必须按照国家有关发票的规定开具发票，特别是对增值税专用发票的开具。,76,（2）以重大决策的纳税筹划为重点,现代企业为了更好地生存、发展与获利，会对一些重大的经营活动进行分析与决策。企业在进行重大经营活动决策时，做好税收筹划，可达到节约经营活动成本，降低涉税风险的目的。在进行重大投资决策时，要分别比较所选不同方案的相关税收政策，力求采用投资成本最优方案。如企业拟投资设立一高新技术企业，就要考虑投资地点（经济特区、高新技术开发区等）、投资方式（现金、设备与无形资产）和合作伙伴（独资、与中
37、方还是外方合资等）。企业的持续健康发展离不开融资，税法对不同的融资方式有不同的规定。如税法规定向一个关联企业的融资超过注册资本部分的利息不得在税前列支等，这就需要选择融资渠道、数额。在进行重大分配决策时，投资者对企业享有收益权，企业在向投资者分配利润时要兼顾对投资者个人所得税的影响。,77,（3）做好企业相关税收政策变化的筹划,现代企业与税收息息相关，与企业相关的税收政策的变化最终会影响到企业的利润。因此，在相关税收政策发生变化时，积极做好税收筹划工作，以降低政策变化对企业的负面影响，或积极引导企业充分享受政策变化所带来的优惠。如去年国家调整了卷烟消费税政策，卷烟工业企业就要根据新的税收政策，
38、积极调整产品结构，加强成本管理，同时淘汰一部分因税收政策变化而使税负增加的低档次卷烟。,78,（4）做好税收政策预期变化的筹划,税收是国家财政收入的主要来源，具有调节经济的功能，税收政策是国家宏观调控的主要手段之一，税收政策的变化与国家的经济活动紧密相关。积极了解分析税收政策变化的趋势，结合本企业做好对相关税收政策预期变化的筹划，可为企业的加速发展提供动力。如对内外资两个企业所得税合并的预期筹划，对增值税转型与扩大征收范围的预期筹划等。,79,八、纳税筹划的基本原理,绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理税基、税率、税额筹划原理,（一）绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理,1、绝对收益筹划原理使纳税
39、人纳税总额绝对减少。（1）直接收益筹划原理直接减少纳税人纳税绝对额 一个筹划方案可能涉及不同项目、不同税种，其筹划效果会存在内部抵消。如减少营业税会相应增加企业所得税。（2）间接收益筹划原理使其他关联企业纳税绝对额减少2、相对收益筹划原理使纳税人实现递延纳税,（二）税基、税率和税额筹划原理,1、税基筹划原理通过缩小税基的方式减轻税收负担的原理。（1）税基递延实现：在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，等于降低了实际应纳税额；在适用累进税率下，有时可以降低边际税率。（2）税基均衡实现：在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者
40、税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。（3）税基提前实现：在减免税期，可实现减免税的最大化（4）税基最小化：减少应税收入；增加税前扣除。2、税率筹划原理通过降低适用税率的方式减轻税收负担的原理。3、税额筹划原理通过直接减少应纳税额的方式减轻税收负担的原理。,九、纳税筹划的技术和方法,（一）税务筹划-八大技术,1免税技术2减税技术3税率差异技术4分割技术5扣除技术6抵免技术7延期纳税技术8退税技术,（二）税收筹划四类方法,1、政策寻租法,2、政策利用法,3、政策规避法,4、政策吻合法,筹划企业基本情况与需求分析,筹划企业相关财税政策盘点归类,筹划企业纳税评估与剖析,纳税筹划方案设计与拟定,纳税筹划涉税纠纷处理,纳税筹划方案实施跟踪与绩效评估,筹划的基本流程,十、实施步骤与程序,90,91,谢谢各位！欢迎批评指正！,
