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1、1,民间非营利组织会计,民间非营利组织会计概述民间非营利组织的收入核算民间非营利组织的费用核算民间非营利组织的资产核算民间非营利组织的负债核算民间非营利组织的净资产核算民间非营利组织的财务报告,2,第一节 民间非营利组织会计概述,本节主要介绍我国民间非营利组织会计的概念、特点、会计要素，阐述民间非营利组织会计的基本理论和基本方法，为学习民间非营利组织会计实务奠定基础。,3,一、民间非营利组织及特征,（一）民间非营利组织,我国的非营利组织，根据其财务资源的所有权性质，分为事业单位和民间非营利组织。,4,一、民间非营利组织及特征,（一）民间非营利组织,民间非营利组织是指企事业单位、社会团体和其他社
2、会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。,5,一、民间非营利组织及特征,（二）民间非营利组织的特征,1.该组织不以营利为宗旨和目的。,2.资源提供者向组织投入资源不取得经济回报。,3.资源提供者不享有该组织的所有权。,6,一、民间非营利组织及特征,（三）民间非营利组织的组织形式,1.社会团体。如：学会、协会、研究会等,2.民办非企业单位。如：民办学校、医院、福利院、养老院、宗教组织等,3.基金会。如：教育基金会、慈善基金会、奖励基金会、扶贫基金会等,7,二、民间非营利组织会计的目标和特点,（一）民间非营利组织会计,民间非营利组织会计是以民间非营利组织的基本业
3、务活动和其他业务活动为核算对象的专业会计。记录和反映该组织的各项业务活动，反映受托责任，为管理提供有用的会计信息。,财政部颁布了民间非营利组织会计制度，2005年1月1日起在全国范围内实施。,8,二、民间非营利组织会计的目标和特点,（二）民间非营利组织会计目标,民间非营利组织会计制度规定，“会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者（如捐赠人、会员、监管者等）的需要。”,民间非营利组织会计侧重为外部信息使用者服务，提供反映受托责任履行情况的会计信息。,9,二、民间非营利组织会计的目标和特点,（三）民间非营利组织会计的特点,1.民间非营利组织会计在确认、计量以及报告方法方面，与企业会计有较多
4、的相似之处。以权责发生制为基础、实行必要的成本核算、以实际成本计量,10,二、民间非营利组织会计的目标和特点,（三）民间非营利组织会计的特点,2.民间非营利组织会计在收入的来源与性质方面，与事业单位会计有较多的相似之处。以政府补助收入、捐赠收入等非交换交易收入为主要收入来源，各项收入存在一定的限定性。,11,三、民间非营利组织会计要素与会计科目,（一）民间非营利组织会计要素,民间非营利组织会计设置了资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素。,12,四、民间非营利组织会计要素与会计科目,（二）民间非营利组织会计科目,根据民间非营利组织会计制度，民间非营利组织会计共设置会计科目48个。其中资产类
5、23个，负债类12个，净资产类 2个，收入类7个，费用类4个。,13,民间非营利组织会计科目表（一）,14,民间非营利组织会计科目表（二）,15,第二节 民间非营利组织的收入,民间非营利组织会计的收入包括交换交易收入和非交换交易收入，需要按不同的标准进行确认。民间非营利组织会计的收入包括限定性收入和非限定性收入，需要设置不同的账户进行核算。,16,一、民间非营利组织会计收入的内容与分类,（一）民间非营利组织会计的收入,收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。,17,一、民间非营利组织会计收入的内容与分类,（二）民间非营利组织会计收入的内容,1.
6、捐赠收入。是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。,2.政府补助收入。是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。,3.提供服务收入。是指民间非营利组织根据章程等规定向其服务对象提供服务取得的收入。,18,一、民间非营利组织会计收入的内容与分类,（二）民间非营利组织会计收入的内容,4.会费收入。是指民间非营利组织根据章程等规定向会员收取的会费。,5.商品销售收入。是指民间非营利组织销售商品（如出版物、药品等）所形成的收入。,6.投资收益。投资收益是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净损益。,7.其他收入。是指除上述以外的收入。,19,一、民间非营利组织会
7、计收入的内容与分类,（三）收入按交易性质分类,1.交换交易收入,2.非交换交易收入,如销售商品收入、提供劳务收入。,如捐赠收入、政府补助收入等。,20,一、民间非营利组织会计收入的内容与分类,（四）收入按限定性分类,1.限定性收入,2.非限定性收入,资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制。,资产提供者对资产的使用没有设置任何限制。,21,一、民间非营利组织会计收入的内容与分类,22,二、非交换交易收入的核算,（一）非交换交易收入的确认,非交换交易收入是非交换性交易形成的收入，主要包括捐赠收入、政府补助收入、会费收入等。,23,二、非交换交易收入的核算,（一）非交换交易收入的确认
8、,非交换交易收入的确认条件如下：,1.与交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制，或者相关的债务能够得到解除；2.交易能够引起净资产的增加；3.收入的金额能够可靠地计量。,24,二、非交换交易收入的核算,（二）捐赠收入,捐赠收入是民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。,1.民间非营利组织受托代理业务从委托方收到的代理资产，不确认为捐赠收入。2.捐赠承诺无法可靠估计，在承诺时不确认为捐赠收入。3.劳务捐赠不确认为捐赠收入。,25,二、非交换交易收入的核算,（二）捐赠收入,民间非营利组织的捐赠收入应当按照是否存在限定，区分为非限定性收入和限定性收入，
9、设置明细科目，进行明细核算。,26,二、非交换交易收入的核算,（二）捐赠收入,1.接受的捐赠，按照应确认的金额入账。如果捐赠方提供有关凭据，按凭据标明的金额入账。如无凭据，以公允价值入账。,主要账务处理如下：,27,二、非交换交易收入的核算,（二）捐赠收入,2.如果限定性捐赠收入的限制在当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入。,主要账务处理如下：,28,二、非交换交易收入的核算,（二）捐赠收入,3.期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。,主要账务处理如下：,29,业务举例,例1：某民间非营利组织收到慈善捐赠款100000元，其中40000元为限定用途的捐赠，捐
10、赠款已经到账。,借：银行存款 100000贷：捐赠收入非限定性收入 60000 限定性收入 40000,30,业务举例,例2：3月1日，某民间非营利组织因接收捐赠收到一批计算机设备，发票标明其价值为100000元，限制在6个月内用于指定的公益性用途，期满后可自行处理。,借：固定资产 100000贷：捐赠收入限定性收入 100000,31,业务举例,例3：9月1日，某民间非营利组织收到捐赠的计算机设备，约定限定时间6个月已经期满，其折余价值90000元，转为非限定性收入。,借：捐赠收入限定性收入 90000贷：捐赠收入非限定性收入 90000,32,业务举例,例4：某民间非营利组织与某企业达成协
11、议，该企业承诺出资600000元，用于资助一项教育发展项目，款项分三次支付。现收到企业支付的第一笔款项200000元。,借：银行存款 200000贷：捐赠收入限定性收入 200000,33,业务举例,例5：某民间非营利组织招募志愿者5人，协助公益事业宣传工作。由于志愿者工作无需支付劳动报酬，每月可节省人工费用估计为8000元。,此为劳务捐赠，不确认为捐赠收入，应当在会计报表附注中作相关披露。,34,二、非交换交易收入的核算,（三）政府补助收入,政府补助收入是民间非营利组织因为政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。,政府向民间非营利组织提供款项，同时从民间非营利组织取得商品或劳务，不确认为
12、政府补助收入，而为商品销售收入或提供服务收入。,35,二、非交换交易收入的核算,（三）政府补助收入,民间非营利组织的政府补助收入应当按照是否存在限定，区分为非限定性收入和限定性收入，设置明细科目，进行明细核算。,36,二、非交换交易收入的核算,（三）政府补助收入,1.接受的政府补助，按照应确认的金额入账。政府一般以拨款的形式提供补助。,主要账务处理如下：,37,二、非交换交易收入的核算,（三）政府补助收入,2.如果限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性收入。,主要账务处理如下：,38,二、非交换交易收入的核算,（三）政府补助收入,主要账务处理如下：,3.期末，将
13、本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。,39,业务举例,例6：某民间非营利组织收到政府提供的补助款10万元，资助某专项课题研究。款项已经到账。,借：银行存款 100000贷：政府补助收入限定性收入 100000,40,业务举例,例7：某民间非营利组织收到政府提供的补助款15万元，资助其开展公益事业。款项已经到账。,借：银行存款 150000贷：政府补助收入非限定性收入 150000,41,二、非交换交易收入的核算,（四）会费收入,会费收入是民间非营利组织根据章程的规定向会员收取的会费收入。,42,二、非交换交易收入的核算,（四）会费收入,1.向会员收取会费，在满足收入确认
14、条件时确认会费收入。如为应收会费计入应收账款。预收的下年度会费计入预收账款。,主要账务处理如下：,2.期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，若存在限定性收入则转入限定性净资产。,43,业务举例,例8：某民间非营利组织为协会组织，根据章程规定，每年3月份会员应交纳会费。到截止日，已经收到会费80000元，存入银行。经查明，会员欠交会费20000元。,借：银行存款 80000 应收账款 20000贷：会费收入非限定性收入 100000,44,业务举例,例9：某民间非营利组织收到会员一次性交纳的今明两年会费共计2000元，已经存入银行。,借：银行存款 2000贷：会费收入非限定性收入 1000 预
15、收账款 1000,45,三、交换交易收入的核算,（一）交换交易收入的内容,交换交易收入是民间非营利组织通过交换交易形成取得的收入。,交换交易是指按照等价交换原则所从事的交易，即当某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，需要向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等的交易。,46,三、交换交易收入的核算,（一）交换交易收入的内容,1.商品销售收入。民间非营利组织因销售商品形成的收入。2.提供劳务收入。民间非营利组织向其服务对象提供劳务而取得的收入。3.让渡资产使用权产生的收入。因让渡资产的使用权，形成的利息收入和使用费收入等。,47,三、交换交易收入的核算,（
16、二）商品销售收入的核算,商品销售收入是民间非营利组织销售商品所形成的收入。如出售的杂志、报刊、图书、药品等。,一般情况下，民间非营利组织的商品销售收入为非限定性收入，除非商品购买者对资产的使用设置了限制。,48,三、交换交易收入的核算,（二）商品销售收入的核算,应当在下列条件下同时满足时予以确认（与企业会计基本相同）：,1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；,2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；,49,三、交换交易收入的核算,（二）商品销售收入的核算,3.与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织；,4.相关的收入和成本能够可靠地计量。,50
17、,三、交换交易收入的核算,（二）商品销售收入的核算,主要账务处理：,1.销售商品取得收入时，按照实际收到或应当收取的价款入账。,2.已确认收入的销售商品退回，一般情况下直接冲减退回当月的商品销售收入（不包括资产负债日后发生）。,51,三、交换交易收入的核算,（二）商品销售收入的核算,主要账务处理：,3.现金折扣在实际发生时直接计入当期筹资费用，销售折让应当在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。,4.期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，若存在限定性收入则转入限定性净资产。,52,业务举例,例10：某民间非营利组织为民营医院，出售药品价值30000元，存入银行。,借：银行存款 30000
18、贷：商品销售收入非限定性收入 30000,53,业务举例,例11：某民间非营利组织为出版社，出售图书一批价值100000元，合同规定付款期为3个月，若在1个月内付款有5%的现金折扣。即信用条件为（5/30，n/90）。,借：应收账款 100000贷：商品销售收入非限定性收入 100000,54,业务举例,例12：上述销售图书的款项在30天内（现金折扣期内）收到。,借：银行存款 95000 筹资费用 5000贷：应收账款 100000,55,业务举例,例13：上述销售图书的款项在30天以后（现金折扣期外）收到。,借：银行存款 100000贷：应收账款 100000,56,业务举例,例14：某民间
19、非营利组织为杂志社，通过征订方式预收刊物订阅费20000元，存入银行。,借：银行存款 20000贷：预收账款 20000,57,业务举例,例15：某民间非营利组织为出版社，上月销售的一批图书因质量问题被退回。该批图书取得的销售收入50000元已经入账，销售成本40000元也已经结转。退货的款项已经支付给书店。,借：商品销售收入非限定性收入 50000贷：银行存款 50000,借：存货 40000贷：业务活动成本 40000,58,三、交换交易收入的核算,（三）提供服务收入的核算,提供服务收入是民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入，包括学费收入、医疗费收入、培训收入等。,
20、一般情况下，民间非营利组织的提供服务收入为非限定性收入，除非相关服务接受者对资产的使用设置了限制。,59,三、交换交易收入的核算,（三）提供服务收入的核算,提供劳务收入，应当按以下规定予以确认：1在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入；2如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可以在年终按完工进度或完成的工作量确认收入。,60,三、交换交易收入的核算,（三）提供服务收入的核算,1提供服务取得收入时，按照实际收到或应当收取的价款入账。2期末将本科目的余额转入非限定性净资产，若存在限定性收入则转入限定性净资产。,主要账务处理：,61,业务举例,例16：某民间非营利组织为法律咨询
21、机构，收取咨询服务费收入3000元，存入银行。,借：银行存款 3000贷：提供服务收入非限定性收入 3000,62,业务举例,例17：某民间非营利组织为培训机构，3月1日与某单位签订培训协议，为该单位举办两期业务人员培训班，每期培训时间为一个月，每期培训费用50000元，共计100000元。同时收到预付的培训费80000元。,借：银行存款 80000贷：预收账款 80000,63,业务举例,例18：4月10日，完成上述培训协议中规定的第一期培训。,借：预收账款 50000贷：提供服务收入非限定性收入 50000,64,业务举例,例19：5月12日，完成上述培训协议中规定的第二期培训。所欠的20
22、000元培训费用尚未收到。,借：预收账款 30000 应收账款 20000贷：提供服务收入非限定性收入 50000,65,业务举例,例20：某民间非营利组织为外语考试培训机构，与学员签订一项培训期为一年的培训协议，培训期是从当年4月1日到次年3月31日。4月10日收到学员交纳的全部学费120000元，存入银行。,借：银行存款 120000贷：预收账款 120000,66,业务举例,例21：12月31日，上述培训机构按培训任务的完成进度确认本年提供服务收入90000元。,借：预收账款 90000贷：提供服务收入非限定性收入 90000,67,三、交换交易收入的核算,（四）投资收益的核算,投资收益
23、是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净损益。,一般情况下，民间非营利组织的投资收益为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。,68,三、交换交易收入的核算,（四）投资收益的核算,民间非营利组织的投资收益核算，分别短期投资收益、长期股权投资收益和长期债权投资收益。,69,三、交换交易收入的核算,（四）投资收益的核算,1.短期投资收益,短期投资收益的主要账务处理，是在出售短期投资或到期收回债券本息时，按实际收到的金额与短期投资账面价值的差额入账。如果已计提的减值准备，需要结转减值准备。,70,三、交换交易收入的核算,（四）投资收益的核算,2.长期股权投资收益,（1）采用成本法核算
24、的，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，确认投资收益。（2）采用权益法核算的，在期末，按照应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额确认投资收益。（3）处置长期股权投资时，按实际收到的金额与长期股权投资账面价值的差额入账。,71,三、交换交易收入的核算,（四）投资收益的核算,3.长期债权投资收益,（1）长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。（2）长期债券投资的初始投资成本与债券面值之间的差额，应当在债券存续期间，按照直线法于确认相关债券利息收入时摊销。（3）处置长期债权投资时，按实际收到的金额与长期债权投资的账面价值的差额入账。,72,业
25、务举例,例22：某民间非营利组织出售其持有的短期债券，债券的账面余额为100000元，已计提的减值准备10000元，出售价格120000元。,借：银行存款 120000 短期投资跌价准备 10000贷：短期投资 100000 投资收益 30000,73,业务举例,例23：某民间非营利组织对某企业投资，采用成本法核算。被投资企业宣告股利分配方案，民间非营利组织分得的股利为100000元，款项尚未收到。,借：其他应收款 100000贷：投资收益 100000,74,业务举例,例24：某民间非营利组织对某企业投资，占其股份的40%，采用权益法核算投资收益。该企业报表显示本年实现净利润1000000元
26、，民间非营利组织应享有的收益份额为400000元。,借：长期股权投资 400000贷：投资收益 400000,75,业务举例,例25：某民间非营利组织对某企业投资，“长期股权投资”账面余额为100000元，未提跌价准备。现转让投资，取得转让款120000元。,借：银行存款 120000贷：投资收益 20000 长期股权投资 100000,76,业务举例,例26：某民间非营利组织持有期限为3年，年利率为5%，票面价值为200000元的债券，该债券到期一次还本付息。经过计算，本年应计利息为10000元。,借：长期债权投资债券投资（应收利息）10000贷：投资收益 10000,77,业务举例,例27
27、：一年后，某民间非营利组织转让上述债券。转让时债券的账面价值为200000元，应收利息10000元。收到转让价款215000元。,借：银行存款 215000贷：投资收益 5000 长期债权投资债券投资（面值）200000 长期债权投资债券投资（应收利息）10000,78,四、其他收入的核算,（一）其他收入的内容,其他收入是民间非营利组织除以上各项收入以外的收入。,其他收入主要包括，确实无法支付的应付款项、存货盘盈、固定资产盘盈、固定资产处置净收入、无形资产处置净收入等。,一般情况下，民间非营利组织的其他收入为非限定性收入。,79,三、交换交易收入的核算,（二）其他收入的核算,其他收入在确信经济
28、利益能够流入民间非营利组织，收入的金额能够可靠地计量的条件下确认。,民间非营利组织其他收入的账务处理，需要根据发生的相关业务进行。期末，将本科目的余额转入非限定性净资产。,80,业务举例,例28：某民间非营利组织报废一台设备，转入固定资产清理。清理结束后，固定资产清理账户存在贷方余额3000元，转为其他收入。,借：固定资产清理 3000贷：其他收入非限定性收入 3000,81,业务举例,例29：某民间非营利组织确认一项无法支付的应付款项50000元。,借：应付账款 50000贷：其他收入非限定性收入 50000,82,第二节 民间非营利组织的收入,小结,1.捐赠收入 2.提供服务收入 3.会费
29、收入 4.商品销售收入 5.提供服务收入 6.投资收益 7.其他收入,83,第三节 民间非营利组织会计的费用,主要介绍我国民间非营利组织费用的会计核算，阐述民间非营利组织会计费用的内容，以及各项费用的核算方法。,84,一、民间非营利组织会计费用的内容,（一）民间非营利组织的费用,费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。,民间非营利组织的费用包括业务活动成本和期间费用。一般不需要区分“限定性费用”和“非限定性费用”。,85,一、民间非营利组织会计费用的内容,（二）民间非营利组织费用的内容,1.业务活动成本，是指民间非营利组织为了实现其业务活动
30、目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。,2.管理费用，是指民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。,86,一、民间非营利组织会计费用的内容,（二）民间非营利组织费用的内容,3.筹资费用，是指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用。,4.其他费用，是指民间非营利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用。,87,二、业务活动成本的核算,（一）业务活动成本的内容,业务活动成本，是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。,业务活动成本可以分为提供服务成本和商品销售成本。业务活动成本的构成内容，主要包括业
31、务活动中发生的人工费用、材料费用和其他费用。,88,二、业务活动成本的核算,（一）业务活动成本的内容,如果业务比较单一，可以将全部归集在“业务活动成本”项目下进行核算；如果业务种类较多，应当在“业务活动成本”项目下分别项目、服务或者业务大类进行核算和列报。,89,二、业务活动成本的核算,（二）业务活动成本的核算,民间非营利组织发生的业务活动成本，应当按照其发生额计入当期费用。期末，将本科目的余额转入非限定性净资产。,90,业务举例,例30：某民间非营利组织为培训学校，举办CPA考试的考前辅导班，发生业务费用5000元，以存款支付。,借：业务活动成本CPA培训项目 5000贷：银行存款 5000
32、,91,业务举例,例31：某民间非营利组织为民营医院，月末结转已销药品进价成本30000元。,借：业务活动成本药品进价成本 30000贷：存货 30000,92,业务举例,例32：某民间非营利组织为行业协会，为会员提供服务发生费用4000元，款项尚未支付。,借：业务活动成本提供服务成本 4000贷：应付账款 4000,93,三、管理费用的核算,（一）管理费用的内容,管理费用是指民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。,管理费用包括民间非营利组织董事会经费，行政管理人员的工资，日常发生的办公费、水电费、物业管理费、差旅费，以及固定资产折旧费、修理费、无形资产摊销费、存货盘亏损失、资
33、产减值损失、因预计负债所产生的损失等。,94,三、管理费用的核算,（二）管理费用的核算,民间非营利组织发生的管理费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。,95,业务举例,例33：某民间非营利组织为民办学校，经计算本月应付工资为100000元，其中管理人员工资为30000元，CPA项目培训教师工资为70000元。,借：管理费用工资 30000 业务活动成本CPA项目 70000贷：应付工资 100000,96,业务举例,例34：某民间非营利组织为民办医院，医院管理部门发生办公费用2000元，以存款支付。,借：管理费用办公费用 2000贷：银行存款 2000,97,业务举例,例35：某民间非营利
34、组织月末根据应收账款的余额，按规定比率计提坏账准备6000元。,借：管理费用坏账准备 6000贷：坏账准备 6000,98,四、筹资费用的核算,（一）筹资费用的内容,筹资费用是民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用。,筹资费用包括的内容（1）民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用。（2）应当计入当期费用的借款费用。（3）汇兑损失（减汇兑收益）等。,99,四、筹资费用的核算,（二）筹资费用的核算,民间非营利组织发生的筹资费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。,100,业务举例,例36：某民间非营利组织为慈善基金会，该基金会为募集善款进行宣传活动，发生费用4000元，以银行存款支
35、付。,借：筹资费用宣传费用 4000贷：银行存款 4000,101,业务举例,例37：某民间非营利组织长期借款本期应计利息6000元。,借：筹资费用利息费用 6000贷：长期借款 6000,102,业务举例,例38：某民间非营利组织月末按银行公布的外币汇率调整外币存款账户余额，产生汇兑收益5000元。,借：银行存款外币 5000贷：筹资费用汇兑收益 5000,103,五、其他费用的核算,（一）其他费用的内容,其他费用是指民间非营利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用。,民间非营利组织的其他费用主要包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。,104,五、其他费
36、用的核算,（二）其他费用的核算,民间非营利组织发生的其他费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。,105,业务举例,例39：某民间非营利组织进行某项固定资产清理，清理结束后，固定资产清理借方余额为4000元。,借：其他费用固定资产清理损失 4000贷：固定资产清理 4000,106,业务举例,例40：某民间非营利组织转让一项专有技术，其账面净值为30000元，转让款项25000元已经收到，并已存入银行。,借：银行存款 25000 其他费用无形资产处置损失 5000贷：无形资产 30000,107,第三节 民间非营利组织会计的费用核算,小结,1.业务活动成本 2.管理费用 3.筹资费用 4.其
37、他费用,108,第四节 民间非营利组织会计的资产,简要介绍我国民间非营利组织资产的会计核算，阐述民间非营利组织会计资产的内容，以及各项主要资产的核算方法。,109,一、民间非营利组织会计的资产,（一）资产的含义,资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。,110,一、民间非营利组织会计的资产,（一）资产的含义,民间非营利组织会计的资产，具有以下特征：（1）资产是由过去的交易或事项形成的；（2）资产是民间非营利组织拥有或控制的；（3）资产预期能够给民间非营利组织带来经济利益和服务潜力。,111,一、民间非营利组织会计
38、的资产,（二）资产的内容,民间非营利组织的资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。共23个会计科目。,112,一、民间非营利组织会计的资产,113,二、民间非营利组织会计资产核算的特点,民间非营利组织会计资产的核算，与企业会计核算方法基本相同，其主要的思想是一致的。所不同的主要表现在以下方面：,1.引发资产会计事项的业务基础不同。2.设置的资产类会计科目稍有不同。3.增加了“文物文化资产”和“受托代理资产”两个科目。,114,三、文物文化资产的核算,（一）文物文化资产的内容,文物文化资产是指用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价
39、值并作长期或者永久保存的典藏。,文物文化资产作为固定资产核算，但不必计提折旧。在资产负债表中，应当单列“文物文化资产”项目予以反映。,115,三、文物文化资产的核算,（二）文物文化资产的核算,主要账务处理：,1.文物文化资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。实际成本包括买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等相关费用。,116,三、文物文化资产的核算,（二）文物文化资产的核算,主要账务处理：,2.出售、毁损或者以其他方式处置文物文化资产时，按账面余额转入“固定资产清理”科目。,117,三、文物文化资产的核算,（二）文物文化资产的核算,主要账务处理：,3.文物文化资产盘盈，按照其公允价值入账
40、，计入其他收入科目。文物文化资产盘亏计入管理费用科目。,118,业务举例,例41：某民间非营利组织为博物馆，接受捐赠一件历史文物，参照市场价值为50000元。,借：文物文化资产 50000贷：捐赠收入非限定性收入 50000,119,业务举例,例42：某民间非营利组织欲将账面价值为100000元的艺术品售出，现将期转入固定资产清理账户。,借：固定资产清理 100000贷：文物文化资产 100000,120,业务举例,例43：某民间非营利组织在上述艺术品出售的过程中发生费用5000元，以存款支付。,借：固定资产清理 5000贷：银行存款 5000,121,业务举例,例44：某民间非营利组织出售上
41、述艺术品收到价款120000元，已经存入银行。,借：银行存款 120000贷：固定资产清理 120000,122,业务举例,例45：某民间非营利组织出售上述艺术品的工作已经完成，结转清理损益。,借：固定资产清理 15000贷：其他收入 15000,123,四、受托代理资产的核算,（一）受托代理资产,受托代理资产是指民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。,在受托代理过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人。,124,四、受托代理资产的核算,（二）受托代理资产的核算,主要账务处理：,1.收到受托代理资产时，按照应确
42、认的金额入账。同时确认受托代理负债。,125,四、受托代理资产的核算,（二）受托代理资产的核算,主要账务处理：,2.在转出受托代理资产时，同时转出受托代理负债。,126,四、受托代理资产的核算,（二）受托代理资产的核算,主要账务处理：,3.收到的受托代理资产如果为货币资金，可以不通过本科目核算，而在“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目下设置“受托代理资产”明细科目进行核算。,127,业务举例,例46：某民间非营利组织接受某企业委托，将一批价值50000元的教学设备转赠西部地区某学校，用于帮助其改善教学条件。委托转赠的教学设备已经收到。,借：受托代理资产 50000贷：受托代理负债 50
43、000,128,业务举例,例47：某民间非营利组织按委托人的意愿将上述教学设备转赠西部某学校。,借：受托代理负债 50000贷：受托代理资产 50000,129,业务举例,例48：某民间非营利组织接受某人委托，要求将所提供的80000元现款转赠一名患病儿童，用于支付医疗费用。款项已经收到并存入银行。,借：银行存款受托代理资产 80000贷：受托代理负债 80000,130,业务举例,例49：某民间非营利组织根据委托人的意愿及患病儿童的医疗情况，发出第一笔款项10000元，用于支付前期医疗费用。,借：受托代理负债 10000贷：银行存款受托代理资产 10000,131,五、其他资产的核算（和小企
44、业基本一致）,（一）现金现金短缺，属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“现金”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记“管理费用”科目，贷记“现金”科目。现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记“现金”科目，贷记“其他收入”科目。,132,五、其他资产的核算（和小企业基本一致）,（二）短期投资取得投资时：借：短期投资（支付的全部价款，包括税金、手续费）其他应收款（实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的股息）贷：银行存款持有期间收到股息时：借：银行存款 贷：短期投资,133,五、其他资产
45、的核算（和小企业基本一致）,（二）短期投资期末计提跌价准备：借：管理费用 贷：短期投资跌价准备出售投资或到期：借：银行存款 短期投资跌价准备 贷：短期投资 投资收益,134,五、其他资产的核算（和小企业基本一致）,（三）其他应收款本科目核算民间非营利组织除应收票据、应收账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括应收股利、应收利息（到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期债权投资”科目核算，不在本科目核算）、应向职工收取的各种垫付款项、职工借款、应收保险公司赔款等。,135,五、其他资产的核算（和小企业基本一致）,（四）存货本科目核算民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出售或捐赠的，或
46、者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品等，包括材料、库存商品、委托加工材料，以及达不到固定资产标准的工具、器具等。民间非营利组织可以根据需要在本科目下设置“材料”、“库存商品”、“生产成本”等明细科目。,136,五、其他资产的核算（和小企业基本一致）,（四）存货存货在取得时，应当以其成本入账。存货在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，确定发出存货的实际成本，借记“管理费用”或“业务活动成本”。存货盘盈，按照其公允价值，借记“存货”，贷记“其他收入”科目。,137,五、其他资产的核算（和小企业基本一致）,（四
47、）存货存货盘亏或者毁损，按照存货账面价值扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“管理费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照存货的账面余额，贷记“存货”。如果存货的期末可变现净值低于账面价值，按照可变现净值低于账面价值的差额，借记“管理费用”，贷记“存货跌价准备”。,138,五、其他资产的核算（和小企业基本一致）,（五）长期股权投资1、取得投资时：借：长期股权投资（支付的全部价款，包括税金、手 续费）其他应收款（实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的股息）贷：银行存款,139,五、其他资产的核算（和小企业
48、基本一致）,（五）长期股权投资2、如果民间非营利组织对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响，长期股权投资应当采用权益法进行核算；否则采用成本法核算。（1）成本法被投资单位宣告分派利润或现金股利时 借：其他应收款 贷：投资收益,140,五、其他资产的核算（和小企业基本一致）,（五）长期股权投资（2）权益法期末，按照应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整长期股权投资账面价值 借：长期股权投资 贷：投资收益被投资单位宣告分派利润或现金股利时 借：其他应收款 贷：长期股权投资,141,五、其他资产的核算（和小企业基本一致）,（五）长期股权投资3、期末，如果长期股权投
49、资的可收回金额低于其账面价值，应当按照差额计提长期投资减值准备。如果长期股权投资的可收回金额高于其账面价值，应当在该长期股权投资期初已计提减值准备的范围内转回可收回金额高于账面价值的差额。借：管理费用 贷：长期投资减值准备,142,五、其他资产的核算（和小企业基本一致）,（五）长期股权投资4、处置投资时 借：银行存款 长期投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益,143,五、其他资产的核算（和小企业基本一致）,（六）长期债权投资长期债权投资包括：债券投资、可转换公司债券、其他债权投资。1、长期债权投资债券投资下设明细科目：面值、溢价或折价、债券费用、应收利息。,144,五、其他资产的核算（和小
50、企业基本一致）,（六）长期债权投资（1）取得投资时：借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（债券费用）债券投资（溢价）（折价记贷方）其他应收款（实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的股息）贷：银行存款注：债券费用如果金额较小，可以直接借记“投资收益”,145,五、其他资产的核算（和小企业基本一致）,（六）长期债权投资（2）持有期间计提利息收入 借：长期债权投资债券投资（应收利息）/其他应收款（面值*票面利率）贷：长期债权投资债券投资（溢价）（按直线法分摊）债券投资（债券费用）（按直线法分摊）投资收益,146,五、其他资产的核算（和小企业基本一致）,（六）长期债权投资（3）期末，如果长期债权
