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1、财务报告编制与分析主讲：刘翠侠e-mail：,第二章 资产负债表的编制,依据的具体会计准则：企业会计准则第30号财务报表列报主要内容：资产负债表概述资产负债表的编制方法,学习目标：熟悉资产负债表的格式和内容掌握资产负债表的编制原理能够熟练编制目标企业的资产负债表,第二章 资产负债表的编制,2.1 资产负债表概述,主要内容：一、资产负债表的性质二、资产负债表的结构三、资产负债表的作用四、资产负债表的局限性,一、资产负债表（balance sheet）的性质总括反映企业在某一特定日期全部资产、负债、所有者权益情况的会计报表，是关于企业财务状况的记录。,静态报表：资源存量（年末、半年末、季末、月末）
2、,平衡公式：资产=负债+所有者权益,2.1 资产负债表概述,资产负债表的不同表述：平衡表（balance sheet）财务状况表（statement of financial position）财务情况表（statement of financial condition）,2.1 资产负债表概述,（一）资产负债表的格式1.账户式2.报告式,二、资产负债表的结构,2.1 资产负债表概述,资产负债表,编制单位：年 月 日 单位：元,签字并盖章：财务负责人 主管财务负责人 单位负责人,账户式(平衡式）左右结构，我国采用资产=负债+所有者权益,资产负债表,编制单位：年 月 日 单位：元,报告式（垂直式
3、资产负债表）上下结构资产-负债=所有者权益,（二）我国资产负债表的格式：账户式1.比较数字:年报及中报：年初余额、期末余额2.报表各项目列报的总体要求分类别列报按流动性分类：分类中贯彻实质重于形式原则资产类各项目：按流动性由强到弱排列负债类项目：按偿还期限由近到远排列所有者权益类项目：按永久性程度由高到低排列,2.1 资产负债表概述,企业会计准则第30 号财务报表列报第十三条 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（一）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（二）主要为交易目的而持有。（三）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。（四）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清
4、偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。第十五条负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（一）预计在一个正常营业周期中清偿。（二）主要为交易目的而持有。（三）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（四）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。,企业的资产负债表生产企业、流通企业、农业、建筑业等商业银行资产负债表商业银行、政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司适用保险公司资产负债表保险公司、担保公司适用证券公司资产负债表证券公司、资产管理公司、基金公司、期货公司适用,2.1 资产负债表概述,三、资产负债表的作用评价反映企业的各项资产、负债、所有者权益的增减变动及相互
5、关系 评价资产、负债、所有者权益的结构是否合理分析企业的财务弹性和偿债能力,2.1 资产负债表概述,四、资产负债表的局限性资产和负债的确认与计量都涉及人为估计使用的会计程序方法具有很大的选择性对不同的资产项目采用不同的计价方法如应收账款按净额反映、存货按成本与可变现净值孰低反映，长期股权投资按成本，交易性金融资产按公允价值等等物价变化的影响：如对历史成本的影响,2.1 资产负债表概述,2.1 资产负债表概述,人生的资产负债表？,你现在拥有哪些资产？,你未来准备拥有哪些资产？,主要内容：编制会计报表前的准备工作资产负债表的编制原理资产负债表的编制训练,2.2 资产负债表的编制方法,一、编制会计报
6、表前的准备工作清查资产、核实债务账务处理完毕（结转损益类账户、利润分配）账账相符、账实相符、账证相符,发生的经济业务,编制记账凭证,登记会计账簿,编制财务报表,正确 完整,2.2 资产负债表的编制方法,资产负债表（账户式）,编制单位：年 月 日 单位：元,盖章：单位负责人 主管财务负责人 财务负责人,二、资产负债表“年初余额”的填列,资产负债表,编制单位：2007年12月31日,资产负债表,编制单位：2008年12月31日,按上年度资产负债表期末余额过入,按本年项目调整,2.2 资产负债表的编制方法,总原则：根据总账及有关明细账的期末余额填列,会计账户余额(按会计科目设置),资产负债表项目（部
7、分：会计科目名称 部分：不是会计科目）,部分：直接填列,部分：调整填列,三、资产负债表年末数的填列,2.2 资产负债表的编制方法,“其他货币资金”账户期末借方余额,“银行存款”账户期末借方余额,库存现金”账户期末借方余额,（一）根据总账期末余额计算填列：货币资金、存货,“货币资金”项目,2.2 资产负债表的编制方法,+“消耗性生物资产”-“消耗性生物资产减值准备”,-“存货跌价准备”“材料成本差异”（+借-贷）-“商品进销差价”,+“发出商品”+“委托加工物资”+“受托代销商品（代理业务资产）”“受托代销商品款（代理业务负债）”,“物资采购”+“原材料”+“周转材料”+“生产成本”+“库存商品
8、”,“存货”项目,2.2 资产负债表的编制方法,（二）根据明细账期末余额分析填列：应收应付款,1.“应收账款”与“预收账款”项目“应收账款”项目=两账户所属明细的借方余额合计 对应的“坏账准备”余额“预收账款”项目=两账户所属明细的贷方余额合计,2.2 资产负债表的编制方法,2.“预付账款”和“应付账款”“预付账款”项目=两账户所属明细账的借方余额合计 相应“坏账准备”余额“应付账款”项目=两账户所属明细账的贷方余额合计,2.2 资产负债表的编制方法,应收账款=95 000-5 000=90 000元,预收账款=30 000+2 0000=50 000元,应付账款=90 000元,预付账款=1
9、0 000+20 000=30 000元,例题,1、一年内到期的非流动资产项目和非流动资产项目,持有至到期投资,长期应收款,长期待摊费用,（三）根据总账的期末余额分解填列报表项目：一年内到期的项目,非流动资产项目,2.2 资产负债表的编制方法,等等,“一年内到期的非流动资产”项目,“持有至到期投资”项目,=“持有至到期投资”总账余额-一年内到期的金额-“持有至到期投资减值准备”金额,自该资产负债表表首所列日期算起，一年内到期（含一年）非流流动资产,“持有至到期投资”账户余额,2.2 资产负债表的编制方法,“一年内到期的非流动资产”项目,“长期应收款”项目,=“长期应收款”总账余额-一年内到期的
10、长期应收款-“未实现融资收益”余额,“长期应收款”账户余额,2.2 资产负债表的编制方法,“持有至到期投资”总账借方余额50000元：2004年3月初购入债券：30000元，4年期；2006年12末购入债券：20000元，3年期。编制2007年度的资产负债表时，如何填列？“一年内到期的非流动资产”=30000元“持有至到期投资”=50000-30000=20000元,2.2 资产负债表的编制方法,一年内到期的非流动负债,长期借款,长期应付款,应付债券,专项应付款,=“长期应付款”总账余额-一年内到期的长期应付款-“未确认融资费用”账户余额,“长期借款”“长期应付款”“应付债券”“专项应付款”账
11、户余额,扣除1年到期的金额,2.2 资产负债表的编制方法,2、一年内到期的非流动负债和非流动负债项目,1.“固定资产”项目=“固定资产”余额-“累计折旧”余额-“固定资产减值准备”余额2.“无形资产”项目=“无形资产”-“累计摊销”-“无形资产减值准备”3.“投资性房地产”项目=“投资性房地产”-“投资性房地产累计折旧”-“投资性房地产减值准备”4.“生产性生物资产”项目=“生产性生物资产”-“生产性生物资产累计折旧”余额-“生产性生物资产减值准备”,（四）根据净额填列：账户余额-相应准备等,2.2 资产负债表的编制方法,5.“油气资产”=“油气资产”-“累计折耗”-“油气资产减值准备”6.根
12、据账户余额扣除相应减值准备后填列其他应收款、应收票据、应收利息等应收项目“可供出售金融资产”项目“长期股权投资”项目“在建工程”项目“工程物资”项目“商誉”项目,2.2 资产负债表的编制方法,（五）根据总账账户余额直接填列1.资产类项目根据借方余额填列如“交易性金融资产”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“其他流动资产”、“其他非流动资产”等。2.负债类项目根据贷方余额填列如“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“其他应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“其他流动负债”等。,2.2 资产负债表的编制方法,3.所有者权益类项目
13、根据贷方余额填列“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”：总账贷方余额填列；“库存股”项目：总账借方余额“未分配利润”项目：贷方余额正数，借方负数年度报表：“利润分配”账户中期报表：“本年利润”账户、“利润分配”账户,2.2 资产负债表的编制方法,（五）根据总账账户余额直接填列,例：甲公司2007年6月30日“利润分配”：510 000元（借方）；“本年利润”：850 000元（贷方）。编制2007年第二季度报表：“未分配利润”项目填列数=850000+（-510000）=340000元,2.2 资产负债表的编制方法,会计账簿,会计报表项目,多个账户（总账合计、净额）,一个项目,多个
14、明细账户（明细分析）,多个项目,一个账户（总账分解）,多个项目,一个账户（总账直接）,一个项目,总结：注意会计账户与报表项目的对应关系,Company Logo,四、资产负债表的编制实务（一）编制步骤,（二）实际训练：书上例题,2.2 资产负债表的编制方法,1.注意准确运用数字符号。“-”账户出现与性质相反方向余额时：有对应项目的，列入对应项目无对应项目的，用“-”表示该余额。2.资产价值必须按实际成本反映。如存货：材料成本差异、商品进销差价3.注意不包括在资产负债表中的项目。如：待处理财产损溢,（三）编制报表时注意的问题,2.2 资产负债表的编制方法,1.货币资金：=现金478+银行存款28
15、1 522+其他货币资金10 000=292 000元2.存货：=材料采购90 000+原材料303 200+包装物84 600+低值易耗品88 400+生产成本234 650+委托代销商品141000+库存商品500 000-存货跌价准备20000=1 422 150元应收账款：250 000-750=249 250元固定资产：2 325 600-170 000=2 155 600元,练习题答案,应付帐款=212 000+38 500=250 500元预付账款=65 500元，应付帐款的借方明细余额一年内到期的非流动资产：=500 000元持有至到期投资：100 000元一年内到期的非流动负
16、债：151 300元长期借款：350 000元其他资产负债表中的项目:直接根据总账帐户期末余额填列,练习题答案,本章主要的阅读文献,1、企业会计准则第30号财务报表列报 2、国际会计准则 IAS1：财务报表的列报3.中级财务会计（下）（第三版），葛家澍，杜兴强，中国人民大学出版社4.至少阅读10篇期刊文章序号 主要责任者文献题名J 刊名，出版年份，卷号(期号)：起止页码1 宋维明用科学发展观指导高校教育改革的实践J北京林业大学学报，2005，4：8-10,41,课后作业,1、根据发放资料，完成某一企业资产负债表的编制。2、阅读企业会计准则第30号财务报表列报，熟悉法规对资产负债表的要求。,42,Thank You!,
