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1、copyrightSDUST付莉,1,金融会计-,第六章外汇及代理业务,copyrightSDUST付莉,2,第一节 外汇业务,说明：外汇核算在高级财务会计中讲授，此处仅介绍银行有关的一些外汇业务的处理本部分内容可参考：我国目前对外汇实施管制，中华人民共和国外汇管理条例2008.8开始实行 详见http:/,copyrightSDUST付莉,3,一、外汇分账制,1、外汇统账制：本位币记账法（工商业）各种外汇收支按一定比价折成本位币记账 外汇分账制：原币记账法，可直接以各种原币记账（银行业）2、要点（1）平时原币计价，各成系统（2）一个分录不能出现两种货币，通过“货币兑换”核算，货币兑换为共同类
2、科目（3）年终决算要折合汇总编制人民币决算报表,copyrightSDUST付莉,4,外汇统账制简单举例,某外贸企业出口销售一批货物，价款$10000，信用证付款，当天牌价6.7 借：应收账款（$10000）67000 贷：主营业务收入 67000数日后收到货款，当天牌价6.6 借：银行存款（$10000）66000 汇兑损益 1000 贷：应收账款（$10000）67000,copyrightSDUST付莉,5,外汇分账制简单举例,银行：某客户持1000美元要求兑换为人民币，当天外汇牌价为6.7错误：借：库存现金$1000 贷：库存现金 6700正确：借：库存现金$1000 贷：货币兑换$1
3、000 借：货币兑换 6700 贷：库存现金 6700,外汇业务现在已扩展至各个业务，如多家银行推出的双币信用卡。或在境外刷卡消费美元，回国后以人民币结算,copyrightSDUST付莉,6,二、银行主要外汇业务,（一）外汇买卖结售汇1、与人民币之间的兑换：账户处理类似前例2、银行套汇业务应客户要求以一种外币兑换为另一种外汇（1）套进套出的外汇一头固定一头不固定以固定金额的外汇兑换成另一种外汇A、以人民币为中间币套汇先将固定金额的外汇按当日汇率折算成人民币，再将人民币按所需外汇的汇率折成外汇。这种套汇是目前银行所有门市上所使用的方法。,copyrightSDUST付莉,7,例：客户申请以电汇
4、方式汇往美国纽约US$50000，要求从其港币现钞中支取。当日港币的钞买价为1.0204，美元汇卖价为7.88计算港币现钞金额=US$50000*7.88/1.0204=HK$386123.09借：吸收存款 HK$386123.09 贷：货币兑换 HK$386123.09借：货币兑换（钞买价）￥394000 贷：货币兑换（汇卖价）￥394000借：货币兑换 US$50000 贷：存放同业纽约代理行户 US$50000,copyrightSDUST付莉,8,B、直接套汇 银行为了调剂各种外汇头寸或接受客户委托代办买卖，采用国际外汇市场汇率-两种外币的直接比价，通过总行或外汇市场套汇。与人民币与外
5、汇的兑换业务基本类似2、套进套出的外汇两头都固定（举例略）该种套汇一般出现在国际结算中，国际结算业务对境内外资金清偿，包括境外联行与代理行往来都需借助境内银行在境外银行开立账户进行。如国际贸易结算资金的币种与境外账户不同，我国行有可能要求境外账户行将结算资金折算成账户币种，产生一笔业务用两种外币记账的情况。由于人民币汇率不同，两种外币折算成人民币时会产生差额，按规定该差额要 逐笔结算汇兑损益。,copyrightSDUST付莉,9,（二）外汇存款业务,1、业务简介外汇存款也称外币存款（1）外汇存款的种类A、按存款对象甲种外币存款：所有单位的外币存款乙种外币存款：外国人、华侨、港澳台同胞。该存款
6、使用灵活，可汇往境外，也可自由兑换丙种外币存款：中国境内居民。汇往境外须经国家外汇管理部门批准,copyrightSDUST付莉,10,B、按存款期限活期存款：单位起存不低于1000人民币的外汇，个人为不低于100人民币的等值外汇定期存款：单位不低于10000，期限3个月、6个月、1年、2年。三资企业及金融企业期限不同。个人不低于500的等值外汇，乙种期限分5档，丙种期限同单位存款。（2）外汇存款的账户A、按币种分外币存款户：以各种外币开立的账户,copyrightSDUST付莉,11,人民币特种存款户：对可自由兑换的外币按人民币汇率折成人民币，以人民币开立的账户 B、按存汇方式分外币现钞户：
7、直接以外币现钞开立的账户，主要针对个人存款，单位外汇存款不能开立。可以直接支取现钞，也可套汇成现汇对外汇款外币现汇户：以外币票据、汇入的汇款等存入银行开立的账户，单位个人均可开立。可直接汇款到国外，也可进行国际贸易的款项支付，还可支取现钞。（单位户现汇现钞1:1支付）,copyrightSDUST付莉,12,2、外汇活期存款的处理,单位外汇存款不得以外币计价结算，不得进行外币的流通、使用、买卖和抵押。三资企业的贸易外汇收入可以留汇，也可结汇。境内单位的外汇收入（非贸易也包括）除规定外或外汇局核准现汇时，其余的应全部结汇给银行。对外支付外汇也需在规定内或经核准才可支付（1）存入存款外币现钞存入现
8、钞户 以外币直接记账，科目类同普通人民币存款,copyrightSDUST付莉,13,单位以外币现钞存入现汇户：虽均是外币，但需通过货币兑换折算价格借：库存现金 外币 贷：货币兑换 外币借：货币兑换（钞买价）人民币 贷：货币兑换（汇卖价）人民币借：货币兑换 外币 贷：吸收存款 外币汇入款进现汇户 类似普通转账，一笔,copyrightSDUST付莉,14,汇入款与账户币种不同 需要套汇处理，三笔（2）支取存款现钞户支取原币 需原币记账，账务类似人民币业务 单位需用现金支票，且钞汇有比例限制现汇户取钞 需用套汇的方法将现汇折成现钞（类似现钞存现汇户），通过货币兑换将汇买价和钞卖价折算为人民币后再
9、作外币取现，共三笔对外汇款（略）,copyrightSDUST付莉,15,（三）国际结算业务,1、信用证Letter of Credit，LC信用证是一种银行有条件保证付款的凭证，是开证银行根据开证申请人的要求向出口商开立的有一定金额、并在一定期限内凭相应的单据付款，或者承兑汇票的书面承诺，其主要作用是用银行的信用代替了商业信用，以银行为担保，降低了违约风险，在国际贸易中广泛使用。（目前国内业务信用证也发展迅速）主要特点：信用证不依附于买卖合同，银行在审单时强调的是信用证与基础贸易相分离的书面形式上的认证；信用证是凭单付款，不以货物为准。只要单据相符，开证行就应无条件付款；信用证是一种银行信用
10、，是银行的一种担保文件。,copyrightSDUST付莉,16,copyrightSDUST付莉,17,信用证一般业务流程,申请开立信用证：进口商与出口商签订合约，进口商据合约向银行申请开立信用证。开证行开立信用证：开证行开立并将信用证寄送出口方银行出口商受证出运：出口方银行审核信用证后通知出口商，出口商备货发运，并将货运单据连同签发的汇票和信用证正本交出口方银行。议付单据：出口方银行审核出口商所送单据，议付后将汇票和相关单据送开证行索汇开证行偿付：开证行核对后对议付行支付货款赎单提货：开证行支付票款后，通知进口商备款赎单，进口商同意后，将货款和手续费付给开证行,copyrightSDUST
11、付莉,18,copyrightSDUST付莉,19,2、相关业务说明,开证行开立信用证（进口）借：吸收存款-*开证人户 外币或人民币 贷：存入保证金-*信用证户 手续费及佣金收入信用证开证费开证行审单付款（进口，此处仅举即期信用证）如保证金为外币，借：存入保证金-*信用证户 贷：存放同业-国外账户行户如保证金为人民币，则需通过货币兑换,copyrightSDUST付莉,20,议付行收妥结汇（出口）借：存放同业-国外账户行户 外币 贷：手续费及佣金收入 货币兑换（汇买价）借：货币兑换 人民币 贷：吸收存款-*出口商活期存款户,copyrightSDUST付莉,21,3、国际结算中的汇兑方式,种类
12、（1）电汇（T/T Telegraphie Transfer)用电传或电文（2）信汇（Mail Transfer M/T Payment order P/O)采用航空信函或支付委托书邮寄（3）票汇(Demand Draft D/D)采用银行即期汇票，传递可不通过银行，由汇款人自带出境或自行交收款人，凭票在境外银行取款，并可以背书。,copyrightSDUST付莉,22,核算注意：基本类似国内汇兑，但境外汇入行户一般使用”存放同业”科目。手续费进“手续费及佣金”，邮费一般进“业务及管理费”（金融企业不设销售费用和管理费用）。涉及与账户币种不同时还要通过货币兑换科目3002货币兑换科目的最后说明
13、仅适用于分账制下的金融企业，按币种进行明细核算，期末将所有外币表示的科目余额折算为人民币后与人民币余额比较，将差额转至汇兑损益科目,copyrightSDUST付莉,23,第二节 代理业务,中间业务（无风险业务）:凡是银行不需要运用自己的资金而代理客户承办支付和其他委托事项，并据以收取手续费的业务统称中间业务。如：信托与咨询、支付与结算、承兑等、代理服务、与贷款有关的服务（如组织、审批）、进出口服务（如贸易报单等）代理业务属于典型的中间业务，银行不动用自己的资产，不为客户垫款，不参与收益分配，只收取手续费，属于中间业务中风险较低者。具体分为：代理人民银行业务 代理其他金融机构业务 代理客户服务
14、业务,copyrightSDUST付莉,24,对表外业务及中间业务的说明,表外业务OBS：Off-Balance Sheet Activities,指商业银行从事的，按通行的会计准则不列入资产负债表内，不影响其资产负债总额，但能影响银行当期损益，改变银行资产报酬率的经营活动。广义的表外业务:狭义+中间业务（金融服务类业务）狭义的表外业务：金融创新中产生的有风险的或有债权/债务，一般提及的表外业务为狭义概念。内容包括：贷款承诺、担保、金融衍生工具（如互换、期货、期权、远期合约等）、投资银行业务（如证券代理、证券包销和分销、黄金交易等),copyrightSDUST付莉,25,一、代理人民银行业务
15、,（一）代理国库代理国库为人民银行的基本职责。规定：凡国家的一切预算收入都必须按期全部缴入国库，任何部门、单位不得截留坐支或自行保管；一切预算支出都必须凭各级财政机关的拨款凭证，通过国库统一办理拨付商业银行通过招标后可开展国库代理业务，经收预算收入的商业银行分支机构为国库经收处（一般是设在没有人民银行分支机构的地方），经收处受人民银行支库领导,copyrightSDUST付莉,26,1、预算收入的缴纳,缴款方式：就地缴库、集中缴库、自收汇缴（1）国库经收处经收处收纳的预算收入属于代收，不算正式入库，借：吸收存款 贷：其他应付款-待结算财政款项收入汇总后，向上一级库报解（预算收入的报解：指各级国
16、库对已入库的预算收入，按照国家财政管理体制和分成留解比例的规定，划分各级预算收入，计算分成留解数额，并及时向上级国库和各级财政机关报告预算收入和划解财政库款的工作。）,copyrightSDUST付莉,27,报解：借：其他应付款-待结算财政款项 贷：清算资金往来（2）各行库通过清算资金往来层层向上级库传递，最后作至借清算资金往来，贷记存放中央银行款项2、库款支拨财政支出分为购买性支出和转移性支出。预算拨款一般转帐方式，不得支付现金。由人行支库传递至商业银行（代理行）时（其他业务略）：借：存放中央银行款项 贷：吸收存款,copyrightSDUST付莉,28,copyrightSDUST付莉,2
17、9,（二）代理发行库业务,发行业务由人民银行掌管。发行库业务指发行基金的保管、调拨，货币的发行与回笼等业务。发行基金不属于流通中的货币，不能用表内科目,发行库/发行基金（中国人民银行）,业务库/库存现金（商业银行）,市场货币存量流通中货币,现金投放,入库货币回笼,出库货币发行,现金归行,copyrightSDUST付莉,30,具体流程1、印钞厂交现金票币到人民银行2、发行基金调拨以上两部均为人行业务，且使用收付记账法3、货币发行基金业务：借：库存现金 贷：存放中央银行款项同时作分支库发行基金表外科目4、货币回笼（包括损伤票币的回收）与发行业务方向相反,copyrightSDUST付莉,31,（
18、三）代理国债业务,国债常见类型（了解）：凭证式国债 国家储蓄债，可记名、挂失、提前兑付，不能上市流通。从购买之日起计息实物国债（无记名国债）以实物券的形式记录债权，不记名、不挂失，可上市流通记账式国债 以电脑记账形式记录债权，通过无纸化方式发行和交易，可以记名、挂失。（上市交易）,copyrightSDUST付莉,32,1、代理发行国债(1)从总行领入国债借：代理承销证券款 贷：存放中央银行款项 同时做一表外科目未发行债券（2）国债发行借：库存现金/吸收存款 贷：代理承销证券款同时付出表外科目新准则：2311代理买卖证券款，2312代理承销证券款，2313代理兑付证券款，2314代理业务负债，
19、,copyrightSDUST付莉,33,2、代理兑付国债仅介绍到期兑付的核算（1）收到财政部拨付的到期债券款借：存放中央银行款项 贷：代理兑付证券款-本金、利息户（2）客户兑现借：代理兑付证券款-本金、利息户 贷：库存现金等,copyrightSDUST付莉,34,（四）代理金银业务,1、收购金银（最后需上交至人民银行）借：吸收存款 贷：贵金属借：存放中央银行款项 贷：贵金属2、配售金银收到人民银行调拨金银（与上分录相反）配售牌价与调拨价的差额进其他业务收入或成本,copyrightSDUST付莉,35,二、代理其他金融机构业务,（一）代理保险目前规定较为严格账务：经其他应付款中转，最后贷记
20、存放中央银行款项，可确认手续费及佣金收入（二）代理基金、证券等业务考虑科目：代理业务负债、存放中央银行款项、手续费及佣金收入、其他应收款等,copyrightSDUST付莉,36,三、代理客户服务业务,（一）代理黄金交易1、存入保证金。黄金交易保证金2、买入、卖出黄金（以买入为例，卖出相反）借：存入保证金 贷：存放同业黄金交易所保证金户借：存放同业黄金交易所保证金户 贷：贵金属黄金3、收取手续费从存入保证金账户收取,copyrightSDUST付莉,37,（二）保管箱租赁借：库存现金 贷：手续费及佣金收入 其他应付款 押金（三）代发工资企业账户和员工账户的转账可经由其他应付款（四）代缴费如电信、电、气、交通违章罚款等通过其他应付款，涉及与委托方结算时将手续费确认为收入，可能涉及清算资金往来,
