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1、财经法规与会计职业道德,1.增值税2.消费税3.营业税 4.企业所得税 5.个人所得税,我国现行税种主要包括增值税、营业税、消费税、企业所得税、个人所得税、关税、契税、资源税、车船税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税以及土地、房产相关税等。,一、增值税(一)增值税的概念与分类1增值税的概念。增值税是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。增值税具有价外计税、多环节不重复征税等特点。,2增值税的分类。各国增值税可以分为生产型、收入型和消费型三种类型。(1)生产型增值税，是指计算应纳税额时，只允许从当期销项
2、税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税款，而不允许扣除固定资产所含税款的增值税。生产型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为税基。,【例题单选题】生产型增值税的税基是（）A销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产折旧额后的余额B销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额C销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额D销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产公允价值后的余额答案：B 生产型税基最大，税负最重,(2)收入型增值税。是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款，还允许在当期销项税额中扣除折旧部分所含税金。收入型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产折
3、旧额后的余额为税基。,(3)消费型增值税。是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款，对纳税人购人固定资产的已纳税款，允许一次性地从当期销项税额中全部扣除，从而使纳税人用于生产应税产品的全部外购生产资料都不负担税款。消费型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为税基。相比之下，生产型增值税的税基最大，消费型增值税的税基最小，但纳税人的税负最小。,【例题多选题】根据税基和购进固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同，各国增值税的类型可分为()。A生产型增值税 B收入型增值税 C消费型增值税 D增值型增值税答案：ABC,(二)增值税一般纳税人增值税纳税人按规模大小和会
4、计核算是否健全，分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税一般纳税人是指年应税销售额超过财政部规定标准的企业和企业性单位（规模较大，会计核算较为健全、能够提供完整的核算资料的纳税人）。一般纳税人需要办理认定手续。,1属于一般纳税人的情况：(1)年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。即：工业性及主营工业(工业销售额占50以上)的企业，年应税销售额不低于50万元的；商业性企业及主营商业的企业，年应税销售额不低于80万元的。,(2)会计核算健全，年应税销售额不低于30万元的工业小规模企业（特例）。(3)总机构为一般纳税人的工业性分支机构。(4)新开业的符合一般纳税人条件的企业。(5)已开业的
5、小规模纳税人满足一般纳税人标准后，于次年1月底前申请变成一般纳税人。(6)个体经营者符合条件的，可以向省级国税局申请，经批准后成为一般纳税人。,【例题判断题】个体经营者符合一般纳税人条件的，可以向地市级国税局申请，经批准后成为一般纳税人。答案：X，可以向省级国税局申请，经批准后成为一般纳税人,2不属于一般纳税人的情况：除个体经营者以外的个人、销售免税货物的企业、不经常发生应税行为的企业，都不能认定为一般纳税人。,下列纳税人不属于一般纳税人：(1)年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业(以下简称小规模企业)。(2)个人(除个体经营者以外的其他个人)。(3)非企业性单位。(4)不经常发生增值税应
6、税行为的企业,【例题判断题】非企业性单位如符合一般纳税人条件的，可认定为一般纳税人。()答案：,(三)增值税税率 我国增值税是采用比例税率，分为三档：基本税率(17)，低税率(13)、零税率。1基本税率。增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，税率一律为17，这就是通常所说的基本税率。,2低税率（主要涉及民生必需品、普通文化和农业产品）。低税率为13。(1)粮食、食用植物油、鲜奶。(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。(3)图书、报纸、杂志。(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜。(5)国务院及
7、其有关部门规定的其他货物。,【例题单选题】增值税一般纳税人销售货物，适用13税率的是()。A销售图书 B销售钢材C销售化妆品 D销售机器设备答案：A,3零税率。纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税。税率为零不是简单地等同于免税。,(四)增值税应纳税额 增值税一般纳税人销售货物或者提供劳务的应纳税额为纳税人当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：增值税应纳税额=当期销项税额当期进项税额,1销项税额。按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。计算公
8、式：销项税额=当期销售额适用税率 一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中冲减。,2销售额。销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。即销售额为不含增值税的销售额和价外费用。,（1）价外费用（重点理解，能判断）包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,但不包括下列项目：向购买方收取的销项税额。受托加工应征消费税的消费品所代
9、收代缴的消费税。同时符合以下条件的代垫运费：a承运部门将运费发票开具给购货方的；b纳税人将该项发票转交给购货方的。,(2)凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。我国增值税是价外税，计税依据中不含增值税本身的数额。一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额(1+税率),(3)纳税人销售货物或者提供应税劳务价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售货物行为而无销售额的，由税务机关核定销售额。,3进项税额。进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务，所支付或所负担的增值税额。
10、在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应缴纳的增值税税额。,根据税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额主要有：(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。,(3)购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13的扣除率计算的进项税额。,(4)购进或者销售货物(除规定不准抵扣进项税额的外购固定资产、免税货物外)以及在生产经营过程中支付运输费用(不包括装卸费、保险费等其他杂费)的，按照运输费用结
11、算单据(普通发票)上注明的运输费用金额和7的扣除率计算的进项税额。纳税人因进货退回或折让而收回的增值税税额，应当从当期发生的进项税额中冲减。,【例题判断题】纳税人因进货退回而收回的增值税税额，不允许从当期发生的进项税额中冲减。()答案：,纳税人因进货退回或折让而收回的增值税税额，应当从当期发生的进项税额中冲减。,【例题多选题】下列税额中，准予从销项税额中抵扣的进项税额有()。A从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额B运输费用普通发票上注明的运输费用金额C从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额D销售发票上注明的农产品买价答案：AC,【例题 单选题】经税务机关确定为混合销售行为
12、或兼营非应税劳务，应当征收增值税的，非应税劳务所用外购货物或应税劳务的进项税额，()进项税额之中。A准予计入当期 B不准计入 C准予计入下期 D分期计入答案：A,经税务机关确定为混合销售行为或兼营非应税劳务，应当征收增值税的，非应税劳务所用外购货物或应税劳务的进项税额，准予计入当期进项税额之中。,(五)增值税小规模纳税人1.概念：小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。,2.根据税法规定，小规模纳税人的认定标准是：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及
13、以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数，下同)的；,注意：“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50以上。,【例题单选题】以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在()以上。A80 B60 C50 D90答案：C,2.根据税法规定，小规模纳税人的认定标准是：（2）对上述规定以外（商业批发和零售的等）的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准
14、的其他个人按小规模纳税人纳税。（4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。,3.税率：小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法，其增值税征收率为3。,4.小规模纳税人与增值税一般纳税人在征税和管理上的主要区别有三点：一是小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票；二是小规模纳税人购进货物或接受应税劳务不能使用增值税专用发票等扣税凭证抵扣税款，即小规模纳税人不享有税款抵扣权；三是小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算。,【例题单选题】关于小规模纳税人的标准，下列表述中正确的是()。A从事货物生产或者提供应税劳务的纳税
15、人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下的,B非从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在180万元以下的C从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在100万元以下的D以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在60以上 答案：A,(六)增值税征收管理1纳税义务发生的时间。(1)一般规定。纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。,纳税人进口货物
16、，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,(2)具体规定。采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；,采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但销售生产工期超过l2个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；,委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单
17、或者收到全部或者部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；纳税人发生税收法规中所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。,【例题单选题】采用预收货款方式销售货物，其增值税纳税义务发生时间为()。A收到预收款的当天 B货物发出的当天C货物送达购货方的当天 D签订购销合同的当天答案：B,【例题多选题】下列关于增值税纳税人纳税义务发生时间的表述中，正确的有()。A委托其他纳税人代销货物，在收到代销清单以前收到货款的，为收到代销单位销售的代销清单的当天B委托其他纳税人代销货物，在收到代销清单以前收到货款的
18、，为收到货款的当天,C委托其他纳税人代销货物，对发出代销商品超过l80天仍未收到代销清单及货款的，为收到代销单位销售的代销清单的当天D委托其他纳税人代销货物，对发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，为发出代销商品满180天的当天答案：BD,2纳税期限。根据增值税暂行条例的规定，增值税的纳税期限分别为1 日、3日、5日、l0日、l5日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,2纳税期限。（1）纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1 日、3日、5日、10日或者
19、15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。（2）纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。纳税人出口适用税率为零的货物，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。,【例题单选题】增值税纳税人以l日、3日、5日、l0日或者15 日为1个纳税期的，自期满之日起()日内预缴税款，于次月l日起()日内申报纳税并结清上月应纳税款。A3，10 B5，10 C5，10 D5，15答案：D,3纳税地点。(1)固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申
20、报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。,(2)固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。,(3)非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税
21、务机关补征税款。(4)进口货物，应当向报关地海关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,【例题多选题】下列关于增值税纳税地点的陈述中，正确的有()。A进口货物应当由进口人或者代理人向报送地海关申报纳税B固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税,C固定业户到外县(市)销售货物的，应当向其机构所在地的主管税务机关申请办理外出经营活动税务管理证明D非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向机构所在地或居住地主管税务机关申请纳税答案：ABC非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税,二、消费税(一)消费税的概念与计税
22、方法 1消费税的概念。消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。消费税可分为一般消费税和特别消费税。我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。,2消费税的计税。消费税的计税方法，主要采用从价定率、从量定额以及从价定率和从量定额复合征收三种计税方法。(1)从价定率计税。消费税税基和增值税税基是一致的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。,(2)从量定额计税。以应税消费品的数量为基数乘以单位税额计算应纳税额。(3)从价定率和从量定额复合征收。我国目前只对烟和酒采用复合征收方法。,(二)消费税纳税人 在中
23、国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。中国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。,【例题多选题】下列情况中，属于消费税纳税人的有()。A我国境内生产卷烟的企业B境外生产小汽车的企业C进口化妆品的企业D境内从事委托加工卷烟的企业答案：ACD,在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。,(三)消费税税目与税率 1消费税税目。现行消费税共有14个税目，包括烟(包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目)、酒及酒精(包括白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目)、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油
24、,(包括汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等子目)、汽车轮胎、摩托车、小汽车(包括乘用车、中轻型商用客车等子目)、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等。,2消费税税率。消费税采用比例税率和定额税率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。如粮食白酒税率为20加05元500克，摩托车税率为3等；黄酒、啤酒、汽油、柴油等分别按单位重量或单位体积确定单位税额。,【例题单选题】下列项目中，不属于定额税率的是()。A啤酒 B汽油C粮食白酒 D黄酒答案：C，粮食白酒同时适用比例税率和定额税率,(四)消费税应纳税额1
25、销售额的确认。销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税款。价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费等。对于销售额中包含的增值税则应该进行价税分离。,2销售量的确认。销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：(1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。(2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。,(3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。(4)进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,【例题多选题】关于消费税销售额的确认，以下说法中，
26、正确的有()。A销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量C委托加工应税消费品的，为纳税人发出的应税消费品数量D进口的应税消费品，为实际进口量,答案：AB，委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,3从价从量复合计征。消费税应纳税额等于从价定率计算的应纳税额和从量定额计算的应纳税额相加之和。现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒费用复合计征方法。,【例题多选题】目前我国采取复合计税方法的有()。A卷烟 B粮食白酒C薯类白酒 D茶叶答案：ABC,4应税消费品已纳税款扣除
27、。将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售（非直接销售）的，可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。(1)外购应税消费品已纳税款的扣除。应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。,(2)委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除。委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税。因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。,(五)消费税征收管理1纳税义务发生时间。纳税人生产的应税消费品应于销售时纳税，进口消费品应当于应税消费品报关进口环节纳税，但金银首饰
28、、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。消费税纳税义务发生的时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定。,【例题多选题】下列消费品中，需要在零售环节纳税的有()。A金首饰 B钻石C银首饰 D手表答案：ABC,(1)纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。,纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者
29、取得索取销售款的凭据的当天。,(2)纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。(3)纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。(4)纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。,2纳税期限。消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10 日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,纳税人以1个月或以1个季度为一期纳税的，自期满之日起15 日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款
30、，于次月l日起至15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。,【例题判断题】纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，核定后必须按照固定期限纳税。()答案：X，主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,3纳税地点。消费税具体纳税地点有：(1)纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。(2)委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受
31、托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。,(3)进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。,(4)纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（同增值税）,(5)纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳
32、税款。,三、营业税(一)营业税的概念 营业税是以在我国境内提供应税劳务（非加工修理修配）、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。,(二)营业税纳税人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。上述应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。,注意：加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，不属于营业税的应税劳务。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。,【例题单选题】下列应税劳务中，应征营业税的是()。A加工劳
33、务B聘用人员为雇主提供的劳务C金融保险业D修理修配劳务答案：C,(三)营业税的税目、税率1营业税税目（所得税没有税目）。营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置。我国现行营业税共设置了9个税目，分别是：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。,【例题多选题】下列应税劳务中，应征营业税的有()。A加工和修理修配劳务 B建筑业c邮电通信业 D娱乐业答案：BCD,加工和修理修配劳务属于增值税征收范围。,2营业税税率。营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，具体规定为：(1)交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3。(2)
34、服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5。,(3)金融保险业税率为5。(4)娱乐业执行520的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。,【例题单选题】下列行业或类别中，营业税征收执行520幅度税率的是()。A文化体育业 B金融保险业C服务业 D娱乐业答案：D,【例题多选题】下列行业或类别中，营业税征收适用5税率的有()。A建筑业 B转让无形资产C服务业 D娱乐业答案：BC,金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产，营业税税率为5,(四)营业税应纳税额 1.现行营业税以营业额作为计税依据。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者
35、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。2.价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。,(四)营业税应纳税额 3.纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额。其计算公式为：应纳税额=营业额X税率 营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算。,(五)营业税征收管理1纳税义务发生时间。营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书
36、面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。,具体规定如下：(1)纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天（增值税、消费税是发出货物当天）。(2)纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,(3)纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送（仍然要交税）其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。(4)纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。纳税人将自建建筑物
37、对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为该建筑物产权转移的当天。,【例题判断题】纳税人土地使用权无偿赠送个人使用的，免征营业税。()答案：X，纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天,【例题单选题】下列关于营业税纳税义务发生时间的陈述中，不正确的是()。A自建建筑物对外赠与，为该建筑物建成的当天B采取预收款方式提供租赁业劳务的，为收到预收款的当天,C将土地使用权无偿赠送个人的，为土地使用权转移的当天D发生自建行为的，为销售自建建筑物取得索取营业收入款项凭据的当天答案：A，自建建筑物对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税义务发
38、生时间为该建筑物产权转移的当天。,【例题多选题】下列有关营业税纳税义务发生时间的陈述中，正确的有()。A为收讫营业收入款项的当天B为取得索取营业收入款项凭据的当天c为书面合同确定的付款日期的当天D未签订书面合同的，为应税行为完成的次日,答案：ABC,未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。,2纳税期限。营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15 日、1个月或1个季度（无1日、3日）。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、1
39、0日或者15 日为一期纳税的，自期满之日起5 日内预缴税款，于次月1 日起15 日内申报纳税并结清上月应纳税款。,3纳税地点。营业税的纳税地点原则上采取属地征收的方法，就是纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款。(1)纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务的，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。,(2)纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。,(3)单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地；单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为
40、出租单位机构所在地或个人居住地。(4)纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。（小结：劳务，不能动的不动产、无形资产在发生地或所在地，除此之外，在机构所在地）,【例题单选题】个人出租设备的营业税纳税地点为()。A设备所在地 B个人居住地C个人户口所在地 D设备运送地答案：A,【例题多选题】下列关于营业税纳税地点的陈述中，正确的有()。A原则上采取属地征收的方法B从事运输业务为居住地C单位出租不动产为不动产所在地D个人出租物品为个人居住地答案：ACD从事运输业务的，应当向其机构所在地主管税务机关申报缴纳营业税,四、企业所得税(一)企业所得税的概念 企业所得税是指对我国境内的企业
41、和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。企业分为居民企业和非居民企业。,1.居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 2.非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,(二)企业所得税征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。1居民企业的征税对象。居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得，以及利息所
42、得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。,2非居民企业的征税对象。（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。,（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。,【例题多选题】企业所得税的征税对象包括()。A个人承包所得 B其他所得c
43、生产经营所得 D清算所得答案：BCD，个人承包所征收个人所得税。,(三)企业所得税税率企业所得税实行比例税率。现行规定是：1基本税率为25。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。,2低税率为20。适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。,【例题单选题】适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的企业所得税税率是()。A15 B20C25 D33答案：B,(四)企业所得税应纳税所得额 应纳税所得额是企业所得税的计税依据
44、。根据税法规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。,(四)企业所得税应纳税所得额 1收入总额。企业的收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。收入总额具体包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益，以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。,2不征税收入（不征所得税的收入）。主要包括：(1)财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,2不征税收入（不征所得税的
45、收入）(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务的过程中，向特定对象收取并纳人财政管理的费用。,2不征税收入（不征所得税的收入）。(3)国务院规定的其他不征税收入是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。,【例题多选题】在计算企业所得税应纳税额时扣除的不征税收入，主要包括()。A财政拨款 B行政事业性收费C政府性基金 D接受捐赠收入答案：ABC,3免税收入。(1)国债利息收入。为鼓励企业积极购买国债，支援国家建设，税法规定
46、，企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税。(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。,(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。(4)符合条件的非营利组织的收入。,【例题多选题】在计算企业所得税应纳税额时扣除的免税收入，主要包括()。A利息收入B居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益C国债利息收入D符合条件的非营利组织的收入答案：BCD,4准予扣除的项目。企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所
47、得额时扣除。,(1)成本。成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。,(2)费用。销售(经营)费用、管理费用和财务费用。(3)税金。税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。(4)损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。(5)其他支出。其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。,【例题多选题】在计算
48、企业所得税时准予扣除的税金主要有()A增值税 B消费税C营业税 D印花税答案：BCD,【例题判断题】捐赠支出可以在计算企业所得税前予以扣除。()答案：X，符合规定的才可以扣除,5不得扣除的项目。在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。(2)企业所得税税款。(3)税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。（不同于利息滞纳金）,(4)罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。,(5)超过规定标准的捐赠支出。(6)赞助支出，是指企业发生的与生产经
49、营活动无关的各种非广告性质支出。(7)未经核定的准备金支出。(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之问支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。(9)与取得收入无关的其他支出。,【例题多选题】在计算应纳税所得额时，下列支出中不得扣除的有()。A税收滞纳金 B赞助支出C企业所得税税款 D公益性捐赠支出答案：ABC,未超过规定标准的捐赠支出可以扣除。,6亏损弥补。税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。,【例题单选题】在计算应纳税所得额时，下列支出中可以扣除的是()。A支付的红利 B
50、赞助支出C支付的股息 D公益性捐赠支出答案：D,向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项和赞助支出不得在企业所得税前扣除。,(五)企业所得税征收管理1纳税地点。(1)除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。,(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、
