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1、纳税实务,主讲教师：魏丽英,印花税,知识目标：,能力目标：,1.了解印花税的概念和特点；,2.理解印花税的基本内容；,3.掌握印花税的纳税义务人、征税对象、税率等基本内容,2.能理解印花税的职能。,1.能准确计算印花税应纳税所得额；,教学重点与难点：,1、印花税的纳税人2、印花税的征税范围3、印花税的计税依据重点4、印花税的应纳税额的计算5、印花税的税收减免记忆,城市维护建设税,印花 税,印 花 税,什么是印花税？,印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的具有法律效力的凭证行为征收的一种税。,中国现行印花税的前世今生,印花税是一个很古老的税种，公元1624年，荷兰政府财政困难，重赏寻求新税设
2、计方案。印花税从千万个应征方案中脱颖而出。印花税的设计者观察到人们在日常生活中使用契约、借贷凭证之类的单据很多，税源丰富；而且人们还有一个心理，认为凭证上由政府盖个印，就成为合法凭证，在诉讼时可以有法律保障，因而也乐于接受印花税。由于印花税缴税时是在凭证上用刻花滚筒推出“印花”戳记，以示完税，因此被命名为“印花税”。1854年，奥地利政府印制发售了形似邮票的印花税票，由纳税人自行购买贴花、并以在票上盖戳注销为完税标准（纳税简便），世界上由此诞生了印花税票，历史仅比邮票晚14年。而且，印花税票是唯一具有收藏价值的税票，被称为邮票的“姐妹花”,划 销,一、纳税义务人 1、立合同人 指合同的当事人（
3、双方都缴纳）。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。2、立据人 产权转移书据（如：产权证）的纳税人是立据人。是指土地、房屋权属转移过程中买卖双方的当事人。3、立账簿人 营业账簿的纳税人是立账簿人。所谓立账簿人，指设立并使用营业账簿的单位和个人。4、领受人 权利、许可证照（如：营业执照）的纳税人是领受人。领受人，是指领取或接受并持有该项凭证的单位和个人。5、使用人 在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。,1、根据印花税法律制度的规定，下列各项属于印花税纳税人的是()。A、合同的双方当事人B、合同的担保人C、合同的证人D、合同的鉴定人【答案】A,【例多选题】关于印花税的纳税人的下
4、列表述中，正确的有（）。A、会计账簿以立账簿人为纳税人 B、产权转移书据以立据人为纳税人 C、建筑工程合同以合同当事人为纳税人 D、房屋产权证以领受人为纳税人【答案】ABCD,1、在我国境内书立、领受的2、在境外书立，但带入境内使用的 具体分为五大类：经济合同(10类):购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款（包括融资租赁合同）、财产保险、技术合同 产权转移书据(5项)：财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权 同属于知识产权 营业账簿：资金账簿、其他账簿 权利许可证照：工商营业执照、商标注册证、专利证、房屋产权证、土地使用证 等 财
5、政部确定征税的其他凭证,二、征税范围,经济合同(10类)无论是否兑现、按期履行，均缴印花税,包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。技术转让合同，包括专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。技术咨询合同，是当事人就有关项目的分析、论证、预测和调查订立的技术合同。但一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。注意：专利权、专有技术使用权的转让按产权转移书据缴纳印花税。土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按产权转移数据缴纳印花税。,(2)办理一项业务（如货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等；,1.即开立合同又开立单据只对合
6、同贴花2.凡不书立合同，只开立单据就单据贴花,二、书据类产权转移书据 包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等5类产权转移书据。土地使用权出让、转让合同；商品房销售合同等权力转移合同。产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的数据。“财产所有权”动产、不动产、股票转让、继承、赠与的所有权转移所立的书据。以及企业股权转让所立的书据，并包括个人无偿赠送不动产所签订的“个人无偿赠与不动产登记表”。,【例单选题】下列合同中，应当征收印花税的是（）。A.会计咨询合同 B.技术咨询合同 C.法律咨询合同 D.审计咨询合同【答案】B【解析】会计、审计、法律咨询合
7、同均不计算贴花。,【例多选题】依据印花税的有关规定，技术转让合同包括（）。A.专利申请转让合同 B.专利权转让合同 C.专利实施许可合同 D.非专利技术转让合同【答案】AD【解析】专利权转让合同和专利实施许可合同属于产权转移书据。,三、账簿类营业账簿资金账簿&其他账簿 1.车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围的，或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿等不贴印花。2.对会计核算采用单页表式记在资金活动情况，以表代账的，在未形成账簿账册前，暂不贴花，待装订成册时按册贴花。注意：银行根据业务管理需要设置的各种登记簿，如空白重要凭证登记簿、有价单证登记簿、现金收付登记簿等,其记载的内容
8、与资金活动无关，仅用于内部备查，属于非营业账簿，均不征收印花税。,四、证照类权利、许可证照领证时印花房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证,证照类印花与产权转移书据印花区别：1.行为不同。证照取得所有权转移转移所有权或使用权2.环节不同证照领取时转移签订买卖合同时,1、根据印花税法律制度规定，下列各项属于印花税征税范围的有（）A.土地使用权出让合同 B.土地使用权转让合同C.商品房销售合同 D.房屋产权证【答案】ABC产权转移书据 D证照,2、根据印花税法律制度规定，下列各项属于印花税征税范围的有（）A.工商营业执照 B.土地使用权出让合同C.土地使用证 D.商品房销售合同【
9、答案】ABCD,权利证照,权利证照,产权转移书据,产权转移书据,三、印花税的计税依据、税率,（一）税率,1.比例税率,合同类,书据类,记载资金的账簿,2.定额税率,不记载资金的账簿,证照类5元/本,（二）计税依据,1.合同：以凭证所载金额作为计税依据。多不退、少不补,（1）“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除.,（2）载有两个或两个以上适用不同税目的经济事项的同一凭证如分别记载金额的，应分别计算应纳税额。相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。,2.营业账簿资金账簿的账簿“实收资本+资本公积”两项的合计金额作为计税依据。,3.营业账簿不
10、记载资金账簿的账簿、权利许可证照（房屋产权证、营业执照、专利证）和辅助性账簿（企业的日记账簿、各种明细分类账簿）“件数”作为计税依据。（定额税率）,3、根据印花税法律制度规定，下列各项中以所载金额为计税依据的有（）A.产权转移书据 B.借款合同C.财产租赁合同 D.工商营业执照【答案】ABC,定额按件,4、2013年3月，甲乙两公司签订买卖合同，约定由卖方甲向乙负责运输到乙指定地点。货物金额400万，其中包括货款和货物运输费用，货物买卖合同适用印花税税率0.3，货物运输合同适用的税率为0.5.根据印花税法律制度规定，甲企业应缴纳的印花税金额为多少（）万元。【答案】未分别记载，从高。即应纳税额=
11、400*0.5=0.2万元 若分别记载，则分别计算应纳税额再相加,四、税收优惠（一）法定凭证免税1.已缴纳印花税凭证的副本或抄本2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。,（二）免税额超过财政应纳税额不足0.1元，免征,1、对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税 2、对无息、贴息贷款合同免税 3、对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。（如租房开超市征）4、企业改制过程中有关印花税征免规定,（三）其他,印花税特征？,1、凭证税、行为税2、税源丰富3、税负轻（税率低）4、纳税简便,20062008年印花税占财政收入比例表（亿元）,从
12、数据中，能发现什么问题？,2007年，印花税收入突飞猛涨，而到2008年又急速下挫,2006-2008证券交易印花税收入（亿元）,2007年印花税急速增加,1、2007年中国股市持续“走牛”，证券的成交量和成交价格大幅增长。沪、深两市全年累计交易金额达46万亿，同比增长400%。2、2007年5月30日凌晨，证券交易印花税税率由1上调到3。,证券交易印花税的暴涨,1、组织收入2、调节经济3、维护经济凭证书立、领受人的合法权益,印花税的职能：,案例一：某房地产公司经营范围：开发销售公寓、办公用房和商业用房。2012年5月20日，该市地税稽查分局对该公司实施了税务稽查，发现该公司2011年1月与某
13、建筑工程公司签订甲工程施工合同，金额6500万元，合同签订后，印花税已缴纳。该工程于2011年11月竣工，因工程建筑图纸重大修改，原商业用房由五层改为三层，实际工程决算金额为4800万元，该公司2011年12月签订乙工程建筑施工合同后，以甲工程多缴印花税为由，冲减合同金额1700万元，然后计算缴纳印花税。,【案例解析】印花税是一种凭证税。合同一经签订，不论其是否履行或完全履行，都要按合同金额计算缴纳印花税。因此，乙工程不能冲减合同金额。应补缴印花税：1700万3=5100元,案例二：2012年，税务人员根据工商行政管理局提供的新增注册资本的公司名单，对印花税纳税情况进行检查。检查中，发现某商贸
14、有限责任公司成立于2000年，成立时注册资本800万，已交纳印花税。2008年增加注册资本200万元，没有按规定在“实收资本”账簿上补贴印花税票，同时，发现该企业有资本公积金40万元，亦未按规定贴印花税票。责令10日内补缴，并处3倍罚金。,【案例解析】根据中华人民共和国印花税暂行条例，记载资金的账簿，按“实收资本”与“资本公积”合计总额0.5贴花。该企业应补缴印花税：（200万40万）0.51200元 同时缴纳罚金3600元。,五、税收征收管理1、去税务局完税：经济合同、产权转移书据2、代收代缴：证券交易印花税 权利许可证照3、自行贴花：营业账簿,2、纳税环节 合同签订时；账簿启用时；证照领受
15、时。,3、纳税地点就地纳税。对于全国性商品物资订货会上所签订合同应纳印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续。,【例单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，不征印花税的是（）。A、工商营业执照 B、房屋产权证 C、土地使用证 D、税务登记证【答案】D,【例多选题】下列税率形式中，适用于印花税的有（）。A、定额税率 B、超额累进税率 C、比例税率 D、全额累进税率【答案】AC,【例多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，以所载金额作为计税依据缴纳印花税的有（）A、产权转移书据 B、借款合同 C、财产租赁合同 D、工商营业执照【答案】ABC,研究性学习作业2005年1月24日，证券交易印花税率从2降到1 2007年5月30日，证券交易印花税税率由1上调到32008年4月24日，证券交易印花税率从3降到1 2008年9月19日，证券交易印花税由双边征收改为单边征收，即只对卖出方征收，对买入方不再征税。根据上述资料，调查每次政策出台前的背景及出台后的效应。深入理解税收的调控职能。,
