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1、1,上市公司年报审计相关问题,2,内容提要,上市公司2007年年报的基本情况上市公司相关审计问题,3,一、2007年年报审计基本情况,4,2007年年报审计基本情况,截至2008年4月30日，沪深交易所已披露年报上市公司共1570家，其中*ST威达、九发股份未如期披露2007年年度报告、4家中小板公司已在发行上市文件中披露2007年度经审计的财务资料。被出具标准审计意见报告的上市公司家数1451家，占92.42%；非标意见为119家，占7.58%。,5,2007年年报审计基本情况,近两年审计意见结构表,6,2007年年报审计基本情况,有关强调事项段涉及的主要内容：对持续经营能力产生重大疑虑的事
2、项或情况：公司存在巨额对外担保问题、无力偿还银行借款、出现连续或巨额亏损、资金被大股东占用、营运资金不足等。公司相关资产涉及清理整顿、诉讼、执行或仲裁过程中导致的不确定事项,7,2007年年报审计基本情况,应收款项可回收性或资产状况不佳导致的不确定性：应收款项计划的实施依赖于母公司资产重组计划的实施，前述款项的可收回性存在重大不确定性；公司已预付巨额款项的项目未能按计划开发，部分应收款（公司计提了部分减值准备）项欠款时间较长，会计师认为对公司的影响存在不确定性 公司相关事项被中国证监会或其他部门立案调查导致的不确定性,8,2007年年报审计基本情况,有关强调事项段涉及的主要内容：资产权属不明导
3、致的不确定性：如土地使用证未办妥；商标等资产相关法律权证的过户手续正在办理之中；长期股权投资的产权存在争议；置入资产的产权过户手续未办妥等。,9,2007年年报审计基本情况,相关交易事项或债务重组尚未完成，未来结果存在很大不确定性：相关债务重组方案正在推进中；相关贷款承接协议须经银行总行批准后生效；重大资产置换方案中的债务转移协议尚未取得相关银行总行的同意等。其他重大不确定事项：,10,2007年年报审计基本情况,有关保留意见涉及的主要内容：因审计范围受到限制而被出具保留意见的情况：因存在对公司持续经营能力疑虑的重大事项或情况；因公司子公司存在各类问题，无法提供重要子公司完整的财务资料或审计报
4、告，而导致会计师对公司整体财务报告-,11,2007年年报审计基本情况,-出具保留意见：如参股子公司未建立规范的法人治理结构，未按企业会计制度进行核算；对子公司持续经营能力存在疑虑；子公司相关资产减值准备计提是否恰当无法判断；无法核实参股子公司资产状况和经营成果对公司长期股权投资及投资收益相关项目所应产生的影响；对子公司巨额应收款可回收性存在疑虑等。对相关减值准备计提或担保事项涉及的预计负债是否充分无法判断；,12,2007年年报审计基本情况,有关保留意见涉及的主要内容：会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定的情况。,13,2007年年报
5、审计基本情况,有关无法表示意见涉及的主要内容：因存在导致对公司持续经营能力疑虑的重大事项或情况；对公司相关资产（应收款项、长期投资）的减值准备计提和预计负债计提是否恰当无法获取充分的审计证据，计提合理性无法确认；,14,2007年年报审计基本情况,公司涉及案件或被有关部分立案调查，存在巨大不确定性；公司内部控制出现问题，账务处理混乱，导致对相关账务处理、资产负债确认的真实性和完整性无法判断，或存在账外资产权属不清；对公司相关会计处理存在一定的疑虑。,15,二、上市公司相关审计问题,16,制度方面,事务所形式上实现了合并，但在内部治理和质量控制上未实现真正的统一 事务所未将质量控制制度传达至全体
6、员工或制度仅停留在理念层面 事务所未按新准则的要求及时补充完善有关质量控制制度 未能制定有关质量控制的可操作性政策和程序,17,具体审计项目,业务承接计划审计工作执行完成阶段,18,业务承接,首次和连续承接初步业务活动业务约定书内部控制测试独立性,19,计划审计工作,总体审计策略和具体审计计划有效性与实质性程序的衔接重要性水平及时修订留痕,20,执行阶段,重要项目的审计程序缺失基本审计方法运用不到位审计证据不充分、适当,21,执行阶段,一、减值准备测试,22,执行阶段,二、关联方及其交易的认定新准则将构成企业关联方的范围扩展到母公司的关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。新准则将构成企业关联方
7、的范围也扩展到企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员共同控制或施加重大影响的其他企业。,23,执行阶段,新准则明确规定：与该企业共同控制合营企业的投资方不应视为关联方。增加了第十二条，即：“企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平变易”。此条款强调关联方交易的公允性。企业应披露关联交易的定价政策，但只有在提供充分证据的情况下，企业才能披露关联方交易采用了与公平交易相同的条款。,24,执行阶段,三、公允价值的运用四、并构日、债务重组日等的认定,25,执行阶段,五、函证六、存货监盘,Back,26,完成阶段,审计报告类型调整、信息披露事项工作底稿,27,谢 谢 大 家,
