2011年税务稽查风险防范与新政解析(1).ppt

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1、2011年税务稽查风险防范与新政解析,1,引 子-什么是税务稽查？,案例：某公司 2008年9月有以下一张凭证：借：原材料 1000万 应缴税金-应缴增值税（进项税额）170万 贷：银行存款 1170万 原始凭证：（1）A公司开具的增值税专用发票。（2）支票付款,收款单位：B公司.1、付款方向不一致是否允许抵扣进项税额？（增值税暂行条例第九条、国税发【1995】192号文件、国税发【2003】17号文件)（出于：税法原理、特殊社会调控、反避税的原则）案例：相关性原则的运用（捐赠、防护犬）、价外费用的含义。2、总分机构之间的付款方向不一致，是否允许抵扣进项税额？（国税函【2006】1211号）思

2、考：营业税的代理业，付款方向不一致是否允许扣减税额？（国税函【2004】1134号）,2,引子：稽查同税政的区别,案例：青岛市A公司2008年9月份留抵税额200万，2008年纳税申报表23行为-2000万元。税务机关检查的时候发现以下两张凭证：借：原材料 1000万 应缴税金-应缴增值税（进项税额）170万 贷：应付账款济南公司 借：应付账款-济南公司 1170万 贷：银行存款 1170万 原始凭证后附：1、增值税专用发票;2、入库单、过磅单：同专用发票数量一致;3、银行转账支票。收款人：济南公司。思考：该企业可能存在什么问题？,3,稽查同税政的区别,（一）发现疑点：自2007年6月25日后

3、，支票虽然可以在全国使用，但是，异地大额付款一般来说，电汇比较正常。此时，稽查局不会贸然询问企业，因为不会取得任何效果，反而打草惊蛇。（二）外调协查：1、银行外调：到银行外调发现实际款项付给了青岛B公司，并未给济南公司。并复印相关证据。证明：付款方向不一致。2、CTAIS系统调查B公司经营情况，发现该公司正好在经营该项原材料业务。判断：B公司销售货物，未开具增值税专用发票偷税。B公司另找发票，或A公司购买发票抵扣。,4,稽查同税政的区别,（三）外围检查B公司 1、突击B公司：办理检查手续后，对B公司进行了突击检查，在其财务室中查到了发货单、销售明细表等。（突击检查是最有效手段，搜查权即将就位）

4、证据证明：发货单和销售明细结合在银行取得的流水明细都证明，该笔货物实际是B公司销售给青岛公司的。（B公司另案处理）2、询问B公司：对B公司法人代表和业务员进行了询问，在事实面前只得承认，将货物销售给青岛公司，未开具发票的事实。,5,稽查同税政的区别,（四）济南局突击检查济南公司 经过和济南市稽查局沟通，认定济南公司有对外无货虚开发票的重大嫌疑，决定联合公安经侦实施突击检查。在济南公司办公场所发现了一个本子，记载对外虚开发票，并收取手续费的记录。（济南公司的进项来源为：票货分离，另案处理）将青岛公司支付手续费，取得虚开的增值税专用发票用于抵扣的证据彻底固定，形成了完整的证据链条。（五）同青岛公司

5、正面交锋。（询问突破）1、询问青岛公司业务员、会计、法人代表。2、询问青岛公司法人代表。事已至此，青岛A公司只得承认。最经典的一句话：懊悔的说，“本来我们想做的更完整些让你们看不出来，没想到弄巧成拙却露出了破绽”。,6,稽查同税政的区别,（六）证据链条。1、票（济南票）。青岛公司账、申报表：证明已经抵扣进项税额，并计入成本扣除。2、货（B公司货）。从X公司突击而来的证据，以及X公司业务员、法人代表的询问笔录，证明货物时X公司销售，而不是济南公司销售的。3、款（支付给B公司）。从银行取得的证据，证明款项未支付给济南公司，而是支付给了X公司。4、运输（无运输）（本案件无运输费用发生，也是疑点）5、

6、主观故意性。济南公司业务员、青岛A公司业务员等人的询问笔录，以及支付手续费的事实，证明青岛公司具有接受虚开发票偷税的主观故意性。实际案例：原因不分主客观，符合政策是关键。问：有真实货物交易，就一定不是虚开发票么？风险1：应下家要求，销售给一家公司开具两家票。风险2：买货没有票，同意对方提供第三家票抵扣。,7,专题二：进项问题分析,“票货分离”示意图1（以销售商卖票）,不要发票的购货者B,销售商A,接受虚开企业C,支付开票手续费,得到发票,得到货物,无票销售偷税,付款,得到货物,8,专题二：进项问题分析,“票货分离”示意图2（以商贸企业为主导）,商贸企业B,供货商A,接受虚开企业C,付款100%

7、,得到发票,得到货物,不要发票的购货者,扣除手续费后返还货款,销售货物,偷税,接受虚开企业D,虚开二次或者,9,引 子,（七）总结：稽查同税收政策的区别税务稽查分析：再比如，无法支付的应付款项。政策：超过三年未支付的应付款项（河北国地税的不同做法）稽查 1、为什么对方不要钱？很可能该笔交易并未发生，属于接受虚开发票。（杭州学员的例子）2、很可能已经用货物抵债，而未缴纳流转税。其他应付款长期挂账稽查的考虑：1、往来挂账实际是隐瞒收入。2、实际是接受虚开发票的资金来源问题。结论：1、税收政策是“所见即所得”。2、税务稽查时：“深挖背后的事情”讲税务稽查，当然要讲税收政策，但是看待税收政策的角度不同

8、。除了看待政策的视角不同以外。还有很多内容。,10,引 子,（八）稽查处理（增值税）A 补税170万，罚款170万，加滞纳金；B 调减留抵170万，罚款170万，不补税，不加滞纳金。（国税发【1998】66号）C 其他答案？（偷税手段和结果的解释）征管法63条：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,11,引 子,稽查

9、分析：第六十四条纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。延伸：1、假设10月份有应纳税额10万元呢？2、假设10月份有留底税额100万元呢？3、假设一直到检查期，都有留抵且大于170万呢？4、假设被查企业是免抵退企业呢？,12,引 子,延伸：增值税留抵抵顶欠税 1、国税发【2004】112号 2、国税函【2004】1197号 3、国税函【2005】169号 思考：企业注销时，如果还有留抵税额还可以抵扣么？企业有存货是否需要补税？财税【2005】165号文件第6条,13,引 子,（七）稽查处理（所得税）1、内资：（1）国税函【1996】653号（2）国

10、税函【2005】190号（3）国税发【2006】56号 2、外资（1）国税发【1997】102号（2）国税函【2004】296号新税法执行以后：问：查增的所得额是否允许弥补以前年度亏损？国家税务总局2010年20号公告（弥补亏损专题）,14,开篇语（二）,一、稽查案件的三种类型（一）精心策划型（更多的是靠手段解决）典型案例：雷霆一号专案、葆祥公司骗税案。1、爱多实业有货，无发票。为了解决该问题，买票。2、全国协查，发现虚开发票来源于深圳通发科技公司。3、通发科技进项来自于：“雷霆模式”+双抬头海关完税凭证（国税发【1996】32号文件）。4、通发公司大量虚开销项开具给了南京某大型商行。5、南京

11、大型商行从香港购进国际知名品牌服装，采取“高值低报”，以少缴进口环节增值税和关税。6、付汇问题通过地下钱庄解决。7、如果不能解决进项问题，少缴的增值税要补回来。因此采取配票的方式，服装进口海关完税凭证配深圳通发公司购买虚开进项。总设计人：香港公司的财务经理。,15,“雷霆一号”虚开示意图,爱多数码,上海黄金交易所,爱多实业,材料,通发科技,上海泰隆公司（已注销5年）,无票购进,虚开发票,虚开发票,伪造发票,对全国虚开,“双抬头”海关完税凭证,提供进项,南京东方商城,香港零售集团,地下钱庄,高值低报,销售全国,16,开篇语（二）,一、稽查案件的三种类型（二）政策不清型（同税收政策息息相关）1、政

12、策清楚，企业不清楚。（不清政策）财税【2009】27号文件，2009年6月2日颁布。2、政策本身模糊（政策不清），稽查人员同企业有争议。案例1：中国工商银行案例：国债提取风险准备（财税【2009】64号）案例2：长城葡萄酒厂食堂招待客户需要视同销售么？案例3：接受捐赠的故事（河南电力、南方电网）案例4：支付设计费，还是特许权使用费，预提所得税的故事。案例5：大连金牛资产重组的税收分析。,17,开篇语（二）,一、稽查案件的三种类型（二）政策不清型（同税收政策息息相关）1、政策清楚，企业不清楚。（不清政策）财税【2009】27号文件，2009年6月2日颁布。2、政策本身模糊（政策不清），稽查人员同

13、企业有争议。中国工商银行案例：国债提取风险准备（财税【2009】64号）（三）明目张胆型（两种形成原因）“自我举报”型的明目张胆：1、拿错两套账案例。2、三A级的农行牌匾（挂着好看）。3、总经理室的生产进度图（木头柜打开后）,18,开篇语（四）,二、五龙治水？(一）纳税评估（二）纳税自查（大企业司）（三）特别纳税调整（四）税务稽查中的纳税自查（五）税务稽查三、2011年的税务稽查形势（一）四项重点案件（二）三项指令性专项检查（三）四项指导性专项检查（四）五个省、市专项整治（六）“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”,19,开篇语（五）,四、面对稽查，您可能承担的法律责任？（一）税务稽查

14、的行政与刑事法律责任1、虚开发票 7.26案件、雷霆一号（发票管理办法第22条、37、41条，刑法第八修正案）2、骗取出口退税 葆祥公司骗税案、利剑二号案件 3、偷税（刑法第七修正案）4、一般税收违法（三）刑法第7修正案（和谐社会，还是加重责任？）1、“偷税罪”改“逃避缴纳税款”罪。2、移送额度增加。3、“花钱可以买罪”。,20,最高人民检察院追诉标准,第五十七条 逃税案(刑法第二百零一条)逃避缴纳税款，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉:(一)纳税人采取逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚，又逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上的;(三)扣缴义

15、务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在五万元以上的。纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的，不影响刑事责任的追究。,21,开篇语（六）：查补税款的追征期限（掘地三尺？）,22,收入稽查,23,24,25,26,收入稽查,二、视同销售收入（附表3第2行、21行、附表1第13行、附表2第12行）见销售收入专题。,27,收入稽查,三、接受捐赠收入（表3第3行、表1第25行）（一）接受捐赠收入是否缴所得税？1、财税【1997】77号（资产转让时纳税，早已作废，不误解）2、国税发【2003】45号（内资）3、国税发【1999】195号（外资）4、“纳税必要

16、资金的理念”国税发【2004】82号（三项所得递延纳税的规定）5、过渡政策（国税函【2009】98号第2条）+财税【2009】59号文6、浙江省地税2009年汇缴问答第24条特别规定允许递延7、实施条例第21条（纳税时间+公司法要求）一脉相承，无变化。（余秋雨+章子怡诈捐门）（二）如何填表调整借：资产 贷：资本公积（制度）附表3第3行调整。营业外收入（准则）附表1第25行，不调整。思考：接受捐赠的固定资产，是否允许计提折旧？,28,收入稽查,三、接受捐赠收入（表3第3行、表1第25行）（三）稽查接受捐赠与改变交易模式（稽查角度）稽查实务：接受捐赠计入资本公积的情形多发生在关联企业的“无偿划拨”

17、。（想多缴税的方法）交易模式：（1）某变电公司接受省电力公司划拨的资产，原值3000万元，省电力公司作为长期股权投资计账，变电公司计入“资本公积其他资本公积”，未增加注册资本。（河北文件）税局认为：接受捐赠收入。应该怎么做？（销售）（2）某老板开了3个公司，将A公司的空置房屋划拨到B公司，房屋原值为500万元。税务机关认定A公司无偿赠送，B公司接受捐赠收入，均要补营业税和所得税？怎么办？投资？案例：接受捐赠还是增加投资？（母子公司之间资产的划拨，一定要通过增加注册资本或销售的方式进行，否则将会被视为接受捐赠）,29,收入稽查,五、未按权责发生制原则确认的收入（第5行）（一）分期收款 实施条例2

18、3条：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；某企业采取分期收款方式销售商品，商品价值为250万元，对方可以分3年交付价款，每年100万元。(读懂申报表的知识）会计制度：同税收规定无差异。会计准则：权责发生制，而税收近似于收付实现制，因此产生差异，需要调整。,30,收入稽查,五、未按权责发生制原则确认的收入（第5行）（一）分期收款 借：长期应收款 300万 贷：主营业务收入250万 未实现融资收益50万 借：主营业务成本210万 贷：库存商品210万 借：未实现融资收益 20万 贷：财务费用 20万 此时第一年应当调整如下：第5行，调减收入150万，第40行调增140万

19、元（即调减140万成本），第36行，调减未确认融资收益20万元。申报表中未涉及分期收款的成本问题。以上3个步骤，就完成了调整。,31,收入稽查,五、未按权责发生制原则确认的收入（第5行）（二）利息、租金、特许权使用费企业所得税法实施条例十八、十九、二十条均表述为：按照合同规定的收款日期的当天。例如：某企业，租赁房屋，租赁期3年，每年租金10万元，租赁费共30万元，第一年一次性收取租金。借：银行存款30万 贷：预收账款20万 其他业务收入租金10万 附表1第12行填入：10万元，税收为30万元，所以在附表3第5行调增20万元；第2年：调减10万元。第3年：调减10万元。,32,收入稽查,五、未按

20、权责发生制原则确认的收入（第5行）（二）利息、租金、特许权使用费延伸思考：一次性支付租金是否可以一次性计入费用？（条例47条）延伸思考2：一次性收取租金，什么时间缴纳营业税？专题：流转税的纳税义务发生时间 流转税未来走向是：收付实现制。（应收账款征收增值税，国务院调查：每年1000亿差额）1、财税【2003】16号文件 2、营业税暂行条例第12条 3、营业税暂行条例实施细则第24条 4、增值税暂行条例实施细则第38条,33,营业税纳税义务发生时间分析,34,增值税纳税义务发生时间,第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具

21、体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,35,增值税纳税义务发生时间,第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定

22、的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。,36,所得税收入,六、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益（附表3第7行+附表11第5行）例如：某企业以1000万元投资到A公司，占A公司可辨识资产公允价值为1200万元（可能有潜亏或负商誉）。借：长期股权投资投资成本（A公司）1200万元 贷：银行存款 1

23、000万元 营业外收入 200万 附表11第5行的合计数。,37,负商誉的调整,38,所得税收入,七、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（附表3第7行+第15行免税收入）投资股份：0-20%参股（没必要权益法）20%-50%重大影响（权益法）50%以上：控制（合并会计报表）（一）被投资方当年实现利润1000万元，占有对方40%股份。（条例第17条）借：长期股权投资损益调整400万 贷：投资收益 400万 附表11：第7行400万，第10行：400万 附表3第7行第4列：调减400万。附表3第15行为0.没有免税收入。,39,40,所得税收入,七、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投

24、资损益（附表3第7行+第15行免税收入）（二）被投资方当年做出利润分配决定，决定分配以前年度会计利润400万（条例第17条）借：应收股利400万 贷：长期股权投资-损益调整 400万 思考：是否属于免税收入，能否直接进行纳税调减？附表11第7行：0，第8行：400万。第10行：-400万 附表3第7行第3列：调增400万。附表5第3行：400万 附表3 第15行：调减400万,41,收入稽查,七、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（附表3第7行+第15行免税收入）,42,收入稽查,七、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（附表3第7行+第15行免税收入）（三）被投资方当年做出

25、利润分配决定，决定分配以前年度会计利润400万（成本法）借：应收股利400万 贷：投资收益400万 思考：是否属于免税收入，能否直接进行纳税调减？附表11第7行：400，第8行：400万。第10行：0 附表3第6行第3列：无调整项。附表5第3行：400万 附表3 第15行：调减400万,43,收入稽查,六、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（附表3第7行+第15行免税收入）,44,收入稽查,专题：投资收益的税收待遇（一）2008年以前1、内资企业：补税率差（国税发【2000】118号）2、外资企业：不缴税（国税发【1993】45号）胡萝卜政策！（二）2008年以后（中国人民站起来了）

26、1、内资企业：法26条、条例83条（免税收入）2、外资企业：要征预提所得税（大棒政策）,45,收入稽查,专题：重复征税以及其解决途径（一）股息和利息比较。（消除重复征税）1、居民企业之间的股息不征税。（消除重复征税）2、个人股东股权投资（企业所得税和个人所得税一体化）（二）弥补亏损 1、总分支机构之间亏损弥补（不扭曲经济主体选择）2、母子公司合并纳税。基本不批准（法人纳税原则）（三）法定重复征税。1、限额费用扣除（例如：业务招待费，已经全额缴纳个税）2、对来源于中国的投资收益征收预提所得税。（国与国之间的税收管辖权的竞争）莫斯科国航案件：对等原则！,46,收入稽查,专题：投资收益预提所得税专题

27、 非居民企业：来源于中国境内的所得。（1）国税函【2008】112号（郭台铭大动大陆架构，意在避税）（2）国税函【2009】81号文件（持有12个月以上，才能享受）（3）国税函【2009】601号（排除导管公司等，实际受益人规则）（4）国税发【2009】124号（协定待遇3年内可以申请）（5）汇发【2008】64号（以下为程序性内容，申请付汇证明）（6）汇发【2009】52号（7）国税发【2008】122号（税收上关于售付汇证明）“从旧兼从轻的原则”与“法不溯及既往的原则”（8）财税【2008】001号第4条（9）财税【2009】69号第4条,47,稽查收入,附表5：15行（免税收入）1行：免

28、税收入2行：国债利息收入（净价交易，只免利息）3行：居民企业间投资收益（股票12个月持有的不算）4行：非营利组织 财税【2009】122 财税【2009】123号5行：其他收入政策性搬迁收入？（国税函【2009】118号）1、2种原因；2、3类收入；3、3种抵扣事项浙江地税问答：核定征收不享受搬迁优惠政策。专题：政府收回土地税收政策（一览表）,48,稽查收入,四项政策的变化，使得申报表更加顺畅。专题：免税收入是否要用来弥补亏损？1、免税收入是可以否弥补亏损？（举例）2、技术开发费和残疾人加计扣除，是否以不亏损为限？3、公益救济性捐赠扣除的计算，是否需要倒算？（按会计利润的12%计算）4、应税所

29、得是否需要弥补免税亏损？（沾光？）,49,收入稽查,八、特殊重组（财税【2009】59号、60号）六种重组方式的解读（股权收购课件）九、一般重组 十、公允价值变动净收益（主表第8行+附表3第10行+附表7）（一）条例56条：历史成本原则 财税【2007】80号（二）1、交易性金融资产；3、投资性房地产 5行=（4-2）-（3-1）即：计税基础的变化公允价值的变化 2、交易性金融负债（调增调减方向相反）纳税调整原则的两个例外：税收遵从会计原则 思考：投资性房地产的房产税问题？（财税【2008】152号）可供出售金融资产的印花税为题？（企便函【2009】33号第6条）,50,收入稽查,十、公允价值

30、变动净收益（主表第8行+附表3第10行+附表7）（一）当年购进，当年公允价值变动，当年销售1、2月购进50万，6月公允价值变动30万，10月卖掉。（无调整项目）附表7第4行：0 第2行：0附表7第3行：0 第1行：0分析：6月公允价值变动30万，应调减30万元。10月销售时，投资收益应调增30万。因此，调增调减消化，等于无调整项目。因此：时间性差异，在当年实现，等于无差异。,51,当年购进，当年转让,52,收入稽查,十、公允价值变动净收益（主表第8行+附表3第10行+附表7）（二）跨年度销售（不需要另行调整）2、08年2月购进50万，当年公允价值变动30万，09年10月卖掉。2008年：附表7

31、第4行：50 第2行：0万 附表7第3行：80 第1行：0万 因此，调减30万。2009年：附表7第4行：0 第2行：50 附表7第3行：0 第1行：80 因此，纳税调增30万。时间性差异，在两年内实现，需要纳税调整。,53,两个年度调增、调减比较,54,收入稽查,十一、确认为递延收益的政府补助（附表1第24行+附表3第11行+附表3第14行+附表3第38行）（一）税收：财税【2008】151号（一次性）财税【2009】87号（中石油的诉求！）不征税收入需要申请么？（浙地税汇缴问答第24条）自行确定（二）会计：1、计入营业外收入（附表1第24行）无需调整 2、计入递延收益（附表3第11行）当年

32、调增，以后年度调减。3、计入资本公积（税务机关重点检查科目）税务稽查重点科目：递延收益、资本公积，以及往来账。（三）税收：征税收入、不征税收入。会计：营业外收入、递延收益、资本公积、往来帐、不记账 有差异就调整。税收注重调增项。,55,收入稽查,十一、确认为递延收益的政府补助（附表1第24行+附表3第11行+附表3第14行+附表3第38行）（三）举例 1、某企业2009年接受政府的某项补助1000万元，计入“递延收益”，当年转入营业外收入200万元。附表1第24行：200万 附表3第11行：第1列200万，2列1000万，3列：800万 2、该企业2010年汇算清缴。附表3第11行：1列200

33、万，税收0，4列200万（调减）所以，附表3第11行，既有调增，也有调减。3、假设，该企业的补助确定为“不征税收入”，则不填列11行，而是在14行（或19行）调减200万元，以后每年调减。第38行：填列其形成的费用支出。,56,收入稽查,十一、确认为递延收益的政府补助（附表1第24行+附表3第11行+附表3第14行+附表3第38行）（四）税务稽查问题 1、将政府补助计入“资本公积”科目。一般计入营业外收入和递延收益的，都会正确纳税。2、隐瞒到另外账号上。或往来账目。税务稽查通过在政府网站上查找接受政府补助情况。（属于偷税）应对方式：尽量创造条件，符合不征税收入的调减，要做14行不征税收入，不做

34、11行征税收入。思考：能不能不享受不征税收入的待遇？（因当年有大量未弥补亏损即将到期）,57,收入稽查,总结：关于政府补助 1、不征税收入同免税收入不同？（新企业所得税法）2、直接减免的营业税是否征所得税？（财税【1994】24号财会【1995】006号、财税【2008】151号）3、先征后返的营业税是否征收所得税？（同上）4、直接减免和先征后返的增值税是否缴纳所得税？5、福利企业是否征税？（浙江国、地税的汇缴问答）6、出口退税是否缴纳企业所得税？（国税函发【1997】21号+财税【2008】151号）7、免抵税额是否缴纳城建税和教育费附加？（财税【】号）8、减免的企业所得税是否缴纳企业所得税

35、？（财税【】号文件）9、直接减免的土地出让金是否缴纳企业所得税？（实际案例）10、煤矿的补偿款递延的规定（国税函【2009】18号）,58,收入稽查,十二、其他事项（一）附表1第23行：债务重组收益1、会计准则企业计入营业外收入（23行），无差异。2、会计制度企业，计入资本公积。附表3第19行第3列。3、财税【2009】59号文件（1）债务重组超过应纳税所得额50%政策继续执行。联系：国税发【2004】82号、国税函【2009】98号。（2）债转股损益免税。（实际案例7070万税款）4、债务重组收益+非货币性交易视同销售要分开。例如：以原值500万，市场价800万，还1000万债务。（二）无法

36、支付的应付款项国税发【1999】195号文件 结合国税发【2009】88号（三）对25类收入的回顾。,59,十三、境内外所得专题,60,视同销售,61,视同销售稽查,第一部分：所得税视同销售 视同销售（附表3第2行、21行、附表1第13行、附表2第12行）企业所得税法实施条例第条：第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,62,企业所得税视同销售,一、非货币性资产交换（分解理论的应用）（一）“以物易物”（案例）假设，A企业以库

37、存商品一批，账面成本60万元，市场公允价值100万元，换取3辆小汽车自用。会计制度企业：（分解理论）借：固定资产-汽车77万（税收计税基础117万）贷：库存商品 60万 应缴税金-应缴增值税（销项税额）17万 附表3第2行100万；附表3第21行：60万 附表1第13行；附表2：12行 思考：小汽车的计税基础是多少？附表9的填列,63,视同销售,（一）“以物易物”（有支付补价）假设，A企业以库存商品一批，账面成本60万元，市场公允价值100万元，换取3辆小汽车自用，并收取补价20万元。借：固定资产-汽车65万(税收计税基础97万）银行存款 20万 贷：库存商品 60万 营业外收入8万（附表1第

38、20行）如何计算？应缴税金-应缴增值税（销项税额）17万 附表3第2行100万；附表3第21行：60万 附表3第19行 8万调减 附表1第13行；附表2：12行 思考：小汽车的计税基础是多少？附表9的填列,64,视同销售,会计准则企业：具有商业交易实质，做账就是分解理论借：固定资产-小汽车 117万 贷：营业收入 100万 应缴税费-应缴增值税（销项税额）17万借：营业成本 60万 贷：库存商品 60万 会计同税收无差异，不必调整。结论：会计准则企业对视同销售一般不进行调整。思考1：视同销售收入是否可以作为三项费用扣除基数。国税函【2009】202号文件 思考2：投资公司、房地产公司三项费用扣

39、除基数问题？国税函【2010】79号文件第八条,65,视同销售,（二）以非货币性资产对外投资 公司法第27条第3款：全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。A公司为服装生产企业，用成本为60万，市场公允价值为100万的服装，投资到全资子公司。借：长期股权投资投资成本 77万 贷：库存商品服装60万 应缴税金-应缴增值税（销项税额）17万 问题：所得税是否需要视同销售？国税发【2000】118号文件（虽然作废，但是其精神依然适用）结合附表11第13列计税成本的调整。,66,视同销售,A公司为服装生产企业，对全资服装销售子公司增资，用成本为60万，市场公允价值为100万的房

40、子增资。借：长期股权投资投资成本 60万 资本公积 40万 贷：固定资产清理100万问题：所得税 是否需要视同销售？国税发【2000】118号文件（虽然作废，但是其精神依然适用）结合附表11第13列计税成本的调整。案例：电力检查的第7个问题。思考1：如何才能抵扣？（先投资再增资，一般纳税人）思考2：公司法的限制。（30%+70%）,67,视同销售,专题：非货币性资产投资的税务处理 纳税必要资金的原则：（一）非货币性资产投资：5年递延（国税函【2009】98号）（二）免税待遇（三）特殊性税务处理（财税【2009】59号），实质是递延纳税。,68,视同销售,69,视同销售,70,视同销售,（三）以

41、货物做广告宣传、业务招待 1、外购商品作业务宣传（例如，进店有礼。国税函【2008】828号，国税函【2010】148号）2、以外购商品业务招待（进项税不抵扣）3、以自产货物做广告宣传 4、以自产货物做业务招待（吃亏了？）思考1：是否缴纳增值税？(冀国税函【2009】247号，浙江无偿赠送2亿元案例、北京局的解释、皖国税函【2008】105号）无偿赠送（结合28行、33行）（川国税函【2008】155号）国税函【2008】875号+增值税买一增一 是否代扣代缴个人所得税？（国税函【2002】629号）思考2：如何填表？结合附表3：26行、27行,71,第二部分：增值税的视同销售,第四条 单位或

42、者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（180天条款）（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（国税发【1998】137号、国税函【2002】802号、国税函【2008】828号）（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（国税函【1997】387号，营业税）（八）

43、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,72,增值税视同销售,一、某发电厂建设脱硫工程用电，如何进行税务处理？（最终用户，无重复纳税）（一）增值税：非应税项目（实施细则23条）（二）企业所得税（财税【1996】79号、国税函【2005】970号、国税函【2008】828号）二、某造船厂将船只用于出租，收取租金400万元，两年后出售，如何进行税务处理？（法定重复征税）（一）增值税（多征收了一道2%的税）1、视同销售。2、销售自己使用过的固定资产。（4%减半）（二）企业所得税：国税函【2008】828号文件,73,视同销售：增值税,三、某建筑企业将自产的建筑材料用于建筑劳务，如何

44、进行税务处理？（重复多缴一道营业税）（一）增值税（国税发【1993】154号、国税发【2002】117号、津地税流【2009】19号、细则第6条）（二）营业税（实施细则第7条、第16条）增值税暂行条例和营业税暂行条例为什么规定建筑业销售自产货物并提供建筑安装劳务，虽然是混合销售，但是按照兼营处理？（甲供材问题）1、乙方大包，材料购进施工？2、乙方大包，自制材料施工？3、甲方供材 4、甲方供设备 5、装饰业的“清包工”业务,74,视同销售,四、进项税额转出还是视同销售？（一）钢厂用自己生产的钢材建造房屋是进项税额转出呢，还是视同销售呢？（二）某商业企业以购进的钢材作为投资，进项税额转出还是视同销

45、售呢？总结：1、外购的货物，才谈得上进项税额转出。2、自产货物无论自用，还是对外，都是视同销售。3、无论外购，还是自产货物，只要对外的，都是视同销售。,75,“三种办法”,五、委托销售。某公司将自产的豆浆机委托北京某公司销售，货物已经发出了200天，货物一直没有售出，未收到销售清单，是否纳税？财税【2005】165号、增值税暂行条例实施细则第38条 六、总分支机构移送货物。天津的总公司将货物发往北京分公司，货物已经出库，是否需要视同销售缴纳增值税？1、增值税暂行条例实施细则第三项 2、国税函【1998】137号 3、国税函【2002】802号 4、国税函【2008】828号 七、赊销货物（增值

46、税暂行条例实施细则第38条第3款,76,营业税视同销售,专题：营业税的视同销售（细则第四条）第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：(一)单位或者个人（财税【2009】111号）将不动产或者土地使用权无偿赠送（国税函【2004】1032号，劳务）其他单位或者个人；(二)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为；(三)财政部、国家税务总局规定的其他情形。（国税函【1997】387号，分配股利）,77,视同销售,一、无偿赠送劳务，是否视同销售征营业税？思考：饭店白请人吃饭，是否征收营业税？国税函【2004】1032号 二、无偿贷款的处理。（一）营业税。1、关联

47、企业。（征管法第36条，可以调整：苏宁电器）2、非关联企业。无法律依据征税。（计税价格明显偏低，并无正当理由？）（二）企业所得税。1、银行贷款来源。（不相关支出，不允许扣除）2、自有资金。（1）关联企业。征管法36条（2）非关联企业。（两种观点：认为无法律依据征税；条例25条）,78,视同销售,老板向公司借钱有税务风险么？（表格文件）（一）老板借给公司钱-对于税务稽查来说关注：隐瞒销售收入的征兆。挂往来账目是常用手法；个人所得税问题。如果排除第一种情况，是否有利息支出，企业有责任代扣代缴个人所得税（冀地税发【2009】46）。企业所得税扣除(国税函【2009】777号，利率问题国地税差异，冀地

48、税函【2009】9号）2、根据财税【2003】158号文件规定，一年内不归还又不用于企业经营的，要根据股息红利所得征收个人所得税，财税【2008】83号文件进一步做了重申；企业所得税风险：如果企业对老板不收取利息，将可能遭遇关联方交易调整，缴纳企业所得税。国税发【2005】120号文件 第35条第4款 思考1：如何规避个人所得税？公司法的规定：建立一人有限责任公司避税。思考2：公司借给老板钱的法律风险。工商企字【2002】180号 工商企字【2003】63号,79,进项税额检查,80,不允许抵扣进项税额,第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、

49、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。启示：两个要点。1、反列举。（销项税额是正列举11项，例如：股权转让）2、“用于”两个字很重要，上下游均为增值税项目，才可以抵扣。购进软件作为无形资产，是否允许扣除？购进材料用于产品研发，是否允许扣除？（苏国税发【2003】241号）,81,一转：转型（由生产型转为消费性）,一、什么样的固定资产允许抵扣？（一）两个限

50、制条件（财税【2008】170号文件）1、业务在2009年实际发生。2、取得2009年1月1日后的专用发票案例：某电厂案例税务稽查风险：1、严查压票现象。（已有很多案例）2、严查假退货。3、筹建期纳税人的注意事项（先一般纳税人，后抵扣）,82,一转：转型（由生产型转为消费性）,一、什么样的固定资产允许抵扣？（二）购入的电梯、中央空调是否允许抵扣？（实施细则23条）购入的时候是货物，安装后就成为不动产。思考：到底什么是不动产？1、什么是建筑物？02 2、什么是构筑物？03 3、什么是其他土地附着物？（矿产资源和植物）4、什么是以建筑物和构筑物为载体的附属设备和配套设施(国税发【2005】173号